中小企业税务管理思考

任少珍

（北京翔达投资管理有限公司，北京 100055）

一、引言

税务管理指的是企业在经营管理的各个环节，通过合理的管理机制实现对税务工作的有效管控。税务管理工作包括税务基础工作管理、税务筹划、税务风险管理等。部分中小企业经营管理体系不够健全，税务管理体系存在问题，给自身发展带来了巨大影响。当前中小企业普遍存在管理层税务管控意识薄弱、税务管理机制不完善等一系列问题，很容易在无意间违反税务机关的要求，遭受税务机关的处罚。因此中小企业在税务管理的过程中，要结合自身的实际特点建立一套完善的税务管理机制，以规避风险。

二、中小企业税务管理问题

（一）人员专业素养不足

当前中小企业普遍存在人员专业素养不足的问题，主要原因是税务政策日新月异以及相关培训较少，大部分中小企业不重视对税务管理人员的培养，再加上人员流动性强，企业内部人员无法适应金税四期背景的要求，企业为节约成本也没有加强对相关人员的培训，导致企业的各项税务管理工作难以满足税务机关的要求。

（二）税务基础工作粗糙

当前，大部分中小企业的税务管理工作基础薄弱，如在收入和成本管理过程中存在少计收入、多计成本等一系列不合规的问题。中小企业在管理过程中没有建立一套完善的管理体系，没有针对重点环节进行重点管理，基础管理工作不够到位。同时，很多中小企业没有设置税务工作底稿，在税务机关检查时可能出现手忙脚乱的现象，无法有效应对税务机关的检查。

（三）税务筹划不力

很多中小企业不了解税务筹划工作的要求，甚至将税务筹划和偷税漏税混为一谈，没有认识到税务筹划要在法律法规允许的范围内开展，导致企业税务负担加重，没有合理利用税务筹划降低税负。

（四）税务风险管理不当

很多中小企业在税务管理的过程中不重视与税务机关的沟通和交流，也没有建立一套完善的内部控制制度，税务风险较大，可能无意间违背税务机关的要求而被税务机关处罚。

三、中小企业税务管理对策

（一）提高人员素养

1.加强企业内部人员法律法规培训

在金税四期背景下，税务机关对企业的要求不断提高，在中小企业发展过程中涉税环境发生了变化，税务机关对企业实行全面监管，企业各种涉税行为无所遁形。中小企业要严格按照税务机关的要求开展税务管理。当前时代对税务人员的要求越来越高，中小企业要加强对内部税务人员的培训，可以定期邀请外界的税务专家到企业内部接受培训，也可以让企业内部人员积极到外部学习相关知识，了解最新的税务管理要求与税收优惠政策、税法征管办法等方面的知识。同时，企业可以设立奖励机制，鼓励企业内部人员积极学习税务管理的相关知识，通过主动考取注册会计师、注册税务师等证书提升专业能力。

2.增强税务管理意识

大部分中小企业的领导层为生产、销售部门出身，在经营过程中重视生产、销售等环节，不重视税务管理工作，甚至认为税务管理工作仅是财务部门的责任，和其他部门无关，认为完成了纳税申报、税款缴纳就完成了全部的税务管理工作。中小企业的全体员工都要树立良好的税务管理意识，企业的管理层要认识到税务管理工作的重要性，通过建立一套完善的税务管理机制，帮助企业全体员工主动按照税务管理体系的要求开展工作，并主动配合财务部门人员开展工作。税务管理工作涉及企业的全体员工，只有全体员工积极配合，才能避免税务风险的产生给企业带来不利影响。

（二）优化税务基础

1.强化成本与收入管理

在经营环节，很多中小企业存在少计收入、多计成本等情况，造成偷税漏税。在金税四期背景下，中小企业的各项涉税活动被税务机关实时监管，企业必须认识到税务管理工作的重要性与要求，防范税务风险的产生给企业带来不利影响，加强对收入和成本的管理，监控成本费用率和收入成本率，分析这两项指标是否发生较大变化。当这两项指标出现异常时，企业管理层要予以重视，分析异常产生的原因。中小企业在税务管理工作中必须严格按照收入类和成本类科目进行正确的核算，确保企业的销售收入、成本信息得到完整记录，在保障企业收入记录正确的前提下，规避风险给企业带来的影响，确保企业的管理机制符合企业的管理要求，重点检查企业的成本明细账，分析收入与成本是否配比，确保企业的收入得到了详细记录。同时，中小企业要重点区分成本费用和非成本费用，避免成本计入当期费用的问题，一旦发生异常情况，要及时处理，从而有效控制风险。

2.加大对涉税文件的执行力度

很多中小企业对涉税文件的执行力度不足，企业内部的人员不了解税务机关的具体要求，企业的各项工作无意间违背了税务机关的规定，给企业的工作带来了巨大隐患。因此中小企业要加大对税务文件的执行力度，全面研究与企业相关的各项涉税文件，确保企业的税务管理工作严格按照监管机关的要求开展。同时，企业要让全体员工了解各环节涉税工作的要求，并针对涉税文件执行情况实施奖惩。

3.做好税务工作底稿

企业在经营的过程中可能经常接受税务机关的检查，因此企业要通过完善自身的工作底稿，避免由于和税务机关存在信息差而承担不必要的责任。企业要加强对税务工作底稿的管理，实现对税务管理工作的细致管理。同时，企业要构建完善的信息沟通机制，与税务机关实现高效的信息沟通，当税务机关到企业内部检查时，企业要及时根据税务机关检查的环节分析税务工作底稿，向税务机关解释相关工作，从而有效应对税务机关的检查。

4.重视纳税评估

纳税评估能够提升税务机关对企业的监控能力，帮助中小企业发现涉税风险。在纳税评估的过程中，税务机关一旦发现中小企业存在涉税问题，就要对企业进行告诫，并责令改进。从某种角度而言，纳税评估能够控制中小企业税务管理中存在的隐患，中小企业需要在日常工作中掌握税务机关纳税评估和税务稽查的内容，依据税务机关管理的重点，对相关环节进行管理。当前我国大部分税务机关对中小企业税务管理的检查主要是从会计核算、业务流程管理、生产经营特点等方面展开，因此中小企业的管理层要对这些重点环节进行重点管控，分析重点税务管理环节是否存在需要改进之处，并及时纠正。

（三）完善税务筹划体系

1.增值税税务筹划

第一，合理选择纳税人身份。纳税人身份包括一般纳税人、小规模纳税人两种，小规模纳税人的增值税主要取决于销售额，一般纳税人的增值税取决于进项税和销项税，因此一般纳税人有更大的税务筹划空间。中小企业在选择纳税人身份时要合理权衡。大部分中小企业的销售额较少，企业要分析自身的增值率，若增值率较高且达到了一般纳税人的认定标准，那么中小企业就可以被拆分为两家企业，由两家企业作为小规模纳税人平分承担原有的企业工作，降低企业整体的税务负担。

第二，合理选择销售方式。一是中小企业在销售过程中可能涉及不同方面的业务，产生兼营或混合销售的问题。中小企业在涉及不同税率的项目时要分别核算，如果没有分别核算，就要从高征收增值税。同一项业务既包括销售商品又包括劳务的为混合销售。例如，A企业在销售产品的过程中还包括上门安装服务，此时就需要将销售产品与上门安装分别计税，从而减轻税务负担。二是中小企业为了扩大销售额而采用促销的方式，不同的促销方式有不同的纳税义务。对以旧换新的，中小企业在收到货物时，旧货的价格不能抵扣销售额。例如，A企业销售一批电视机，电视机单价为5000元，A企业销售20台收到价款80000元，收回的旧货作价20000元，此时A企业的销项税计税依据为100000元，不得按照80000元计算缴纳增值税，否则将受到税务机关的处罚。

第三，采购环节的税务筹划。中小企业在开展采购的过程中，需要分析自身的纳税人身份。一般纳税人的增值税税负取决于进项税额，因此一般纳税人在采购时要考虑供应商的纳税人身份。小规模纳税人应纳税额取决于销售额，在采购时不需要考虑供应商的纳税人身份。如果中小企业是一般纳税人，应与一般纳税人购进货物，只有小规模纳税人在质量、价格方面有明显优势时，才可与小规模纳税人合作，且需要要求小规模纳税人向税务机关申请代开增值税专用发票。

2.所得税税务筹划

第一，收入的税务筹划。一是合理利用延期确认收入的方式开展税务筹划。中小企业在发展过程中为了赢得客户，往往以赊销的方式促进销售。赊销并没有实际的现金流入，但需要企业提前确认收入，并确认纳税义务。因此企业可以将赊销转变为分期收款。例如，A企业在赊销之前与客户协商，将赊销转化为分期收款，以2021年为例，A企业在12月存在200万元订单，针对这笔订单，A企业与客户协商在2021年12月发出之后不能马上安装，待来年安装，安装完成之后再确认收入，从而将当年的所得税纳税义务递延至下一年，帮助企业实现递延纳税的目标。二是理财收入的税务筹划。中小企业在发展过程中存在一定的闲置资金，闲置资金用于购买银行理财产品或国债在税务负担方面有一定的差异，但银行理财产品的收益须缴纳企业所得税，而国债的收益不用缴纳企业所得税，因此企业需要分析购买银行理财产品和购买国债之间哪种方式能帮助企业实现经济效益最大化。

第二，固定资产的税务筹划。固定资产的税务筹划主要依靠折旧来开展，中小企业在开展固定资产税务筹划时，要认识到除直线法之外的折旧方法，只有得到税务机关的认可方可使用，企业要结合自身的实际情况合理选择税务筹划方法。例如，A企业处于高新技术企业的税收优惠期，在这一时期，企业应尽可能减少固定资产折旧额，待优惠期结束之后再向税务机关申请使用加速折旧的方法。大部分企业应尽可能采用加速折旧的方法实现递延纳税的目标。当前我国为了鼓励企业增加投资，一次性购买500万元以内的设备允许计入当期费用，因此若企业的设备大于500万元，须通过拆分为两次购买的方式实现递延纳税的目标，使两次支付的价款都在500万元以内。

第三，存货计价方法的税务筹划。存货计价方法会对所得税产生较大的影响，影响当期的成本，因此企业通过合理选择存货计价方法能够达到递延纳税的目标。例如，在原材料价格下跌时期，应该采用先进先出法的方式实现递延纳税。但存货的计价方法一经选择，不得随意修改。

第四，财务费用的税务筹划。中小企业往往存在资金紧缺的问题，大部分中小企业对银行的依赖程度较高，但若仅依靠银行获取融资，则容易导致企业的资金不足，财务费用较高，财务风险较大。因此中小企业应采用合理的税务筹划方式来规避风险，实现税务筹划的目标。例如，中小企业可以由向银行借款的方式转变为向职工筹集资金，职工对企业的发展比较了解，如果中小企业的发展前景良好，职工对企业的信心较强，就可以给企业提供低息贷款。向职工筹集的资金不需要抵押固定资产，中小企业在充分尊重员工意愿的情况下，可以通过向员工筹集资金的方式获取资金，并将筹集资金利息的一部分以工资的形式发放，在降低财务费用的同时，提高所得税扣除额。

（四）改进税务风险管理

1.完善税务管理的内部控制体系

企业要从内部控制的角度防范税务风险的产生，对税务管理的各环节进行全面管理，针对税款计算、税款缴纳、会计核算等方面的工作建立一套完善的内部控制制度，实现对税务管理工作全环节的有效管控。完善内部控制体系，能确保企业内部的各项经营管理工作得到有效监督，防范税务风险发生。

2.建立税务预警机制

中小企业在发生税务风险之前都可能出现预警指标的变动，因此中小企业要加强对各项指标的分析。例如，针对所得税和增值税，可以通过分析税收负担率的方式，将企业和同一地区相同行业企业进行对比，判断相关税种的税收负担率是否存在明显异常，若存在明显异常，就需要对企业的指标进行进一步分析，避免因为企业的疏忽而产生税务风险。

四、结语

中小企业在税务管理的过程中还存在一系列问题，主要原因是中小企业普遍存在税务管理机制不完善的情况，企业在管理过程中对税务筹划、税务风险管理等工作不够重视。中小企业须解决税务管理工作中存在的问题。在未来的发展中，中小企业要完善税务管理体系，使全体员工树立良好的税务管理意识，确保企业税务管理工作的各环节得到全体员工的高度配合，从而达成预期的管理目标。