企业财务内部控制的一些思考

2022-11-14樊后兵

大众投资指南 2022年21期

樊后兵

（石家庄深国际综合物流港发展有限公司，河北石家庄 050800）

一、企业财务内部控制的意义

（一）保证资产完整与安全

健全的内部控制可以全面规范、明确事项流程，找到管理漏洞，同时对发现的薄弱环节和问题进行原因分析，考虑对策，同时进行整改，继而达到提升管理能力的目的。开展有效财务内部控制工作，可以规范企业资产的取得、使用与保全、清查、处置等，从流程上在各个环节对各类资产的完整与安全进行控制，能够避免损失，还可以盘活资产，促进企业经济效益最大化。

（二）有效防范风险

企业的经营风险贯穿整个生产经营过程中，健全的财务内部控制，能树立风险意识，让企业拥有完整有效的风险防范处理机制，有效地对各类风险包括财务风险进行识别、评估，针对性地提出风险管理措施与应对预案，以及后续的监督与改进，从而达到有效防范风险的目的。

（三）确保财务信息的真实性与准确性

财务内部控制是企业内部从财务角度实施的与资金相关的一种控制，它的建立与完善，可以规范流程，避免日常工作中出现不符合财务内部控制要求的情况；可以监督财务信息的真实性、准确性、完整性、合规性和合法性等，减少数据出错的现象，在一定程度上消除财务核算造假的行为，提高财务信息的准确性，为企业经营决策提供支持。

二、财务内部控制管理若干问题

（一）内部控制意识不强

有些企业领导从思想上认为财务仅仅是简单的记账工作，不能为公司带来效益，只有业务才是公司的中流砥柱，是公司经济收入的来源，觉得内部控制是一项简单的制度、文件等一般性管理工作，没有认识到其在企业日常经营管理中的作用，没有给予足够重视。上行下效，公司其他人员更觉得管理和控制是无形的，与自己没有多大关联，更加没有深刻的意识。

（二）人员配置不适当

有些企业出于成本费用控制需要，缩减财务人员配置，出现财务人员配置不适当现象。如财务某关键岗位人员由职能相冲突的其他部门人员兼任，或减少财务岗位人员形成一人多岗现象，导致不相容岗位不能有效分离，无法执行轮岗制度、无法做到有效地内部制衡，很难符合规范内部控制的要求。

（三）内部控制制度不健全

企业各项管理制度要全面、完整，按相关要求至少企业层面、各个业务环节层面有安排。深圳证券交易所曾下发内部控制指引，建议督促子公司建立符合自己实际情况的制度。

在实际工作中，发现很多控股型企业的子公司直接执行总公司财务制度，并没有建立符合公司实际的内部控制制度或只建立部分制度。实际上总公司大多属于管理中心，制定制度往往从总部管理控制的角度着手，子公司处于不同的地方、从事不同的实际经营业务，与管理型公司的内部控制导向、实际经营业务都不一样，在实际执行的时候容易出现制度似是而非，没有针对性。

（四）内部控制制度没有凸显重要性原则

对于企业经常性发生业务，没有根据重要性原则建立专门、针对性的制度进行详细规定和明确说明。如业务招待费发生频繁，开支占费用开支比例偏高，同时也存在各类问题：如很多企业报销业务招待费时未填写客户人数、陪餐人数等信息。具体审核时，多从流程合规性、经费额度上把关，没有具体关注支出的合理性、真实性，出现许多连号发票、拆分报销等各种违规现象。出现这种现象，都是企业对这种经常性发生业务没有建立针对性、详细的招待费管理办法，仅仅是在日常费用报销管理办法中进行简单规定和说明。

再如现在网上银行操作普遍，但很多企业也没有针对性建立网上银行管理办法。网银操作便捷，如果支付不规范容易产生资金流失风险，应建立网上银行管理办法制度，重点从保障资金安全方面出发对网银操作人员、密钥保管、支付限额、分级授权以及检查等进行规范和说明。

（五）已建立的制度未及时更新

相当多的企业管理制度出于应付检查的目的，流于形式化和表面化，制度建立后长期不更新、修订。法律法规和行政规章经常会有新出台和修订，企业没有及时针对性地建立和更新；经济形势日新月异，企业在实际经营过程中，新问题不断产生，解决这些问题的制度又没有及时制定，导致问题越积越多；已制定的制度有些具体措施因为情况变化变得不合理、不科学、不适用，没有及时更新修订；不适用的与新形势不合的制度没有及时废止等都是制度未及时更新的具体表现。

（六）实际执行与制度不相符

有些财务负责人缺乏管理经验，财务人员自身的职业素养需要进一步提升，有些企业财务人员变动频繁，对制度理解不足。财务制度执行凭个人经验和感觉，人治多于制治，财务内部审核不严，如差旅住宿、交通超标准报销等，同时执行错误处罚力度不大等，各类原因导致实际执行与制度相关规定不符，内部控制难以发挥有效作用。

（七）缺乏有效的监督

有些企业建立了自己的内部控制制度，但实际是否按制度执行，以及实际执行效果怎么样，企业自身没有进行有效评估和整改，也缺乏有效的财务监督。一般认为能够防止财务出现问题的最后一道关口应当是财务监督，财务监督的职能一般由上级主管部门或审计监察部门来执行。但很多企业其实没有上级主管部门或没有设立内部审计、监察部门，实际工作当中可能是财务部门既当运动员又当裁判员，像这样自己监督自己，如果没有有效的其他形式的监督，很容易出现前述所说的相关问题。

（八）信息化系统不够完善

内部控制的有效实施和有力执行，离不开信息化系统的支持。现在很多企业认识到了财务信息化建设对内部控制的重要性，逐渐投入建立各类财务信息化系统。由于没有系统规划，出现各类问题如经常更换系统、实际操作人员培训不足、控股型企业各个子公司独立建立各自的系统等，同时信息化横向发展欠缺，如预算管理、财务报账等都是另外的系统，与会计核算系统没有整合，这样导致出现漏洞的可能性和环节增加，出现风险的概率也会有增加。

三、解决措施

列举的上述有关内部控制的各类问题，个人觉得也具有一定普遍性。要解决这些问题，企业全员上下必须给予高度重视，一是要强化思想意识，二是改进、强化和优化，才能促进企业更好的发展。

（一）强化全体员工内控意识

内部控制的本质是识别风险、分析原因、消除隐患，强化全员内控意识是加强内部控制的基础。管理层风险意识认知很大程度上影响内控工作的广度与深度，员工的风险意识认知决定内控实际执行的强度与力度。企业可以采取各种措施强化全员（包括管理层在内）内控意识，一是可以定期召开全员内部控制相关培训，宣讲制度；二是结合企业实际，分析各个业务环节的风险点，进行风险提示；三是观看内控失控警示案例，强化风险意识；四是在企业内部进行宣贯，可以设立专门宣传区，摆放图册，张贴海报等；五是组织管理层和重点岗位员工等相关人员进行外部交流、对标学习等。诸如此类的各种措施主要是想让全体员工明白内部控制可以有效保障企业资金以及各类资产的安全，维护企业、员工的自身利益、也能够提高经营效益，从而把内部控制的具体措施落实在日常工作当中，保证执行有力。

（二）适时健全、修订内部控制制度

要经常关注国家法律、法规以及规章制度的颁布、更新，对照企业自身制度进行建立和修订：比较典型的像企业研发费用加计扣除政策，相关部门对此项政策的内容较快，像2015年发文放宽了享受优惠的企业研发活动及研发费用的范围；2017年发文将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%；2021年发文将制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除等。这种经常变化的政策，企业也应每年比对更新，适时修改自己的研究开发支出管理办法。

控股型企业的子公司同时要关注总公司各类制度颁发，如对业务招待费、住宿费、交通费标准变更的制度，以便有针对性地修订；对经营活动中出现的新业务、新事项，要与业务部门进行充分沟通，建立新制度：如有企业在原有业务基础上开发无车承运、网络货运平台等新型业务，应及时建立制度，规范新的业务操作流程；同时要梳理现有制度，对不合时宜的制度进行废止和修订。

（三）提高财务人员素质

要做好内部控制工作，财务人员的素质、业务水平的不断提高是关键。一是任用具有专业理论、丰富财务实践工作人员，把好源头关；二是应不断组织多渠道、多形式的专业知识培训，包括宏观经济政策、会计制度、税务政策等法律法规的培训，持续提高其业务水平和管理水平；三是企业内部举行各类如财务核算软件、资产管理系统、预算管理系统等各类实际操作培训；四是鼓励财务工作人员加强自身学习，参加与职业相关资格、职称的学习、培训、考试。

（四）有效的内部监督

内部审计是对企业财务内部控制的一种补充，建立独立的内部审计监督机构，直接向企业最高领导负责，给予充分的权力，分派专职人员从事审计工作，以保证其在履行审计职责时不受其他因素的影响，可以形成完善的内部审计监督机制。内部审计监督机构的审计范围不仅包括审核财务收支、预算决算等经济事项，还包括稽查、评价各项制度执行情况等，可以定期或不定期进行专项经费审计、绩效审计、资金安全管理审计、预算执行审计等专项审计，也可以对经营年度内财经纪律、物资采购、招投标、资源性资产租赁等进行全面审计，并及时向企业最高领导汇报审计结果，进一步进行奖惩，能对财务内部控制进行有效监督。

企业没有上级主管部门或因规模、成本等各种原因考虑没有设立内部审计部门的，内部监督方面可以探讨建立公司全员监督模式，形式可以是建立信息公开机制、增加投诉建议渠道、定期开展员工访谈、展开问卷调查等；审计业务不多的企业，不设立内部审计部门的，可以考虑设置专职的内部审计人员。

（五）有效的外部监督

有效的外部监督比内部监督更具有独立性、客观性、威慑性。如税务局对企业的专项稽查，从监管的角度审视企业客观存在问题；有些企业因自身属性，经常受到上级主管部门如国资委专项、全面的审计；企业参加如国家高新技术企业等各类资质申请需聘请外部会计师事务所进行会计报表审计；企业进行年终所得税汇算清缴可以聘请外部税务师事务所进行税务审计等。各类外部监督能对企业内部控制起到有力的补充、完善作用；同时企业内部也可以针对高级管理人员离任、企业一定时期的绩效、年度会计报表、内部控制的健全与完善等聘请中介机构进行专项审计，同样能对财务内部控制进行有效监督。

（六）加强财务信息化建设

要建立系统、一致的财务信息化系统；控股型企业要加强覆盖全集团的财务信息系统建设，确保相关数据能有效获取、及时汇总，实现各类费用实时监测分析、问题能够及时揭示。要建立ERP系统，方便财务计算更快捷、信息收集处理更迅速、内部控制更有力。要加强企业内部各个部门之间的沟通，及时反馈相关财务信息，使得各方及时掌握情况。同时指定专人负责相关信息收集、整理，利用各种信息化系统手段，真实、准确、及时地向主管领导、管理部门报送信息资料。

（七）建立内部控制定期自我评估制度

除审计监督外，企业自己要有意识，要建立定期对财务内部控制进行全面自我评估的制度。由企业财务部门根据相关文件要求对财务机构设立、岗位设置、内部控制系统以及各个重点环节监控等各个方面进行评估，并针对内部控制进行评价，形成书面报告上报。同时对自我评估里存在的内部控制缺陷进行改进、持续的跟踪。

（八）加强监管指导

控股型企业财务部领导机构、审计部门、纪检监察机构、派驻纪检监察组要督促总公司、子公司相关职能部门，梳理自身职责，列明责任清单，做到情况明、数字准、措施实，同时要做到及时跟进指导，坚持制度“谁制定谁解释谁修订”，对实践中遇到新情况、新问题及时作出解释或修订，指导子公司正确执行，切实解决规则不准确、不清晰、难落地问题。