大数据背景下会计与审计发展趋势研究

董梅

一、引言

大数据的到来，传统的会计和审计行业发生了巨大变化，如：会计信息数据化、会计职能施行的过程简单化、会计核算与审计的方式细节化等。大数据对会计、审计行业影响，分析大数据时代下的会计、审计发展趋势势在必行。

二、大数据的涵义及特征

1.大数据的涵义。

大数据，即巨量资料，是所涉及的数据资料量超级大，无法通过人脑或者主流软件工具，在一定时间内达到撷取、处理、管理、并整理成为帮助企业经营决策的资讯。大数据就是大量的数据资料因增长速度快，涉及范围广泛，人们无法简单的驾驭，因此堆积到一定程度形成的一个具体的系统的数据库。大数据是对大量、动态、能持续的数据，通过运用新系统、新工具、新模型的挖掘，从而获得具有洞察力和新价值的东西。

2.大数据具有以下几个特征：

（1）数量大——海量数据的采集、整理是个难题。

（2）数据结构复杂——这些数据不仅仅有结构性数据，还有非结构性数据。结构性数据如数字等，非结构性数据诸如图片、声音、视频等。这些非结构性数据有可能与业务相关，结构性数据与非结构性数据并存，不易处理。

（3）时效性——和滞后性的会计信息，大数据所提供的数据具有时效性，数据的产生和处理是实时的，为经营决策提供了准确的数据支撑。

（4）商业价值高，但是密度低——比如说，在海量的数据面前，也许只有一两个是有效的；从会计信息的角度而言，在连续不断产生信息的同时，也许有用的会计信息只有一两个或者一两部分。

大数据时代，改变了传统的数据采集、处理和应用技术与方法，促使人们思维方式的改变，采集、处理和使用数据时思维的转变，这些转变改变了人们理解和研究社会经济现象的技术和方法。

三、大数据时代的会计，审计的发展趋势

面对大数据时代产生的新思维、新技术与方法的变革，会计、审计人员需要适应思维模式及数据处理模式的变化。会计、审计人员不仅要能了解数据的采集以及数据处理技术的变革，更要能挖掘数据、分析数据、驾驭数据，要及时、准确地从大量复杂的数据中，辨认出对会计、审计的意义与价值，并协助决策人员做出最佳的决策。大数据对会计、审计发展趋势的影响，主要表现在以下几个方面：

1.大数据技术对会计工作的影响。

（1）会计从反映过去向预测未来发展。

会计的主要职能是反映过去，而预测未来比反映过去更为重要。在大数据时代，需要利用大数据对企业的未来进行预测或风险防范措施，明确业绩增长和价值的提高。大数据能够让会计人员进行彻底变革，发挥更具战略性和“前瞻性”的作用。会计工作的重心变为通过不断收集、储存和传递的海量数据，从数据分析和挖掘过程中向领导提供预测性信息，提供有利于股东和利益相关方做出决策的相关信息。会计人员要从反映过去向预测未来发展，需要做的工作：

①制定预测未来数据的相关管理制度和办法，对预测数据的评估程序和方法要明确，将企业的数据资产作为整体资产进行记录、储存和保护，充分发挥数据资产的作用。

②利用不断更新的实时大数据为企业提供及时和针对性的决策支持，为企业管理者和企业股东及利益相关者提供财务预算报告或提出风险预警报告。

③实时识别风险和提高风险控制能力是利用大数据对未来进行预测的目的，因此，企业的各种实时数据要用作评估生产经营活动所面临的各种风险，并及时和有针对性地提出风险应对策略。

（2）财务报告从事后向实时报告发展。

通常，企业生产经营业务结束后编制财务报告，年度财务报告一般用三至四个月完成，严重影响了会计信息的及时性。事后编报财务报告的方式，反映日益频繁和复杂的企业经营管理活动的财务信息显得过于迟缓。随着信息技术迅速发展，实时财务报告的重要性显而易见，大数据技术使实时财务报告的实现成为可能。实时财务报告是信息技术与大数据技术交叉融合的产物，是信息化条件下会计技术发展的必然，尤其在银行、证券、保险等行业，对业务数据和风险控制“实时性”要求较高的特定行业，实施实时财务报告迫在眉睫。

在大数据时代，构建企业实时财务报告系统主要有三个步骤：

①将企业内部局域网中的会计信息系统与管理信息系统的数据整合，建立中心数据库，并及时添加和更新企业生产经营活动的数据在企业中心数据库。

②建立实时财务报告系统网站，并将企业中心数据库与外部互联网连通，及时采集与企业生产经营活动相关的外部数据，实现数据共享和同步更新，进行相互印证，分析发生差异的原因。

③会计人员和信息技术人员对数据库中进行技术处理的信息，上传到企业实时财务报告系统网站，为财务报告使用者提供实时的财务会计信息。

（3）财务管理从单一向综合发展。

在大数据时代，财务管理的理念将发生实质性的变革。企业财务管理不再局限于单一的财务领域，而是延伸到计划、供应、生产、销售、研发、人力资源和战略制定等领域，也就是说，财务管理的主要任务是收集、处理、分析和管理与业务有关的一切数据。在大数据时代拓展了财务管理的领域和范围，很多与传统财务管理范畴无关的业务和内容将纳入大数据时代的财务管理，可以将其称之为“综合财务管理”。综合财务管理因为有大数据的支撑，通过对企业内外部各种数据的采集、挖掘，使财务管理人员可以掌握全面、大量的有用信息，有助于深入分析企业的生产经营活动情况，了解企业的内外部风险，促使企业正确面对现在并把握未来。另一方面，财务管理人员在进行相关数据分析时，及早发现企业生产经营活动的异常情况，提醒企业领导人及时或提前采取应对措施，及时止损。综合财务管理拓展了财务管理的深度和广度，从企业的国内外形势、行业现状与前景、竞争能力、资产状况、产品价值优势和财务状况出发，进行分析与评估，真正做到不仅“知己”，而且“知彼”。大数据时代，综合财务管理将成为企业在市场竞争中取胜的核心。

2.大数据技术对审计工作的影响。

（1）审计模式从抽样向总体模式发展。

大数据对审计人员而言，是一种技术手段，这些技术和方法将给审计人员的思维模式带来革命性的变化。在被审计单位全部数据不可能收集和分析的情况下，传统的审计模式主要依赖于抽样审计，从局部推断整体，即从抽取的样本进行审计，来推断审计对象的整体情况。这种抽样审计的模式，由于抽取样本的有限性，而忽视了大量的业务活动，对被审计单位的重大舞弊行为无法完全发现和揭示，隐藏着严重的审计风险。在大数据时代，数据的跨行业、跨企业搜集和分析，不用随机抽样，搜集和分析被审计单位所有数据的总体审计。大数据环境下的总体审计模式是通过分析与审计对象相关的所有数据，使审计人员可以建立总体审计的思维模式。审计人员实施总体审计模式，可以规避抽样审计风险。抽样审计会损失非样本的相关信息，只能以少量样本推断总体的大致情况，无法对总体的很多细节问题进行准确描述，得出审计结论最为重要的大量信息是这些非样本信息，带来不可规避的审计风险。如果能够收集总体的所有数据，就能看到更细微、深入的信息，对数据进行多角度的深层次分析，从而发现对审计问题更具价值的信息。另外，总体审计模式能分析出整体的特征，能克服抽样审计模式的不足。审计人员实施总体审计模式，能发现从抽样审计模式所不能发现的问题。总体具有局部根本没有的功能，当各个局部以合理的结构形成总体时，总体的功能就会大于各个局部功能之和，总体就具有全新的功能。大数据技术给审计人员提供了一种从总体把握审计对象的技术手段，帮助审计人员从总体的视角发现以前难以发现的问题。

（2）从精确的数字审计向高效的数据审计发展。

审计人员的审计技术是建立在精准的基础上。这种审计模式适合于获取“小数据”的环境下，需要收集和分析的数据不多，所以审计人员对被审计单位的业务必须通过精准的数字量化，提出审计意见。随着大数据技术的普及，审计人员应该从一个比以前更大、更全面的角度来理解被审计单位，将“样本＝总体”植入审计人员的思维中。与依赖于精确性的小数据时代相比较，大数据从数据来源的广泛性、海量的数据和数据之间的相关性，审计人员追求的目标不再是“局部”和“精确”，而是事物的“全貌”和“高效”。

（3）审计报告从单一向综合审计成果应用发展。

目前，审计人员提供给被审计单位的审计报告，内容单一，格式固定，包含的信息量较少。随着大数据技术在审计中广泛应用，除了审计报告外，审计过程中采集、挖掘、分析和处理的大量的数据，给被审计单位用于改进经营管理，取得良好的综合审计成果的应用效果。审计人员对大数据技术的应用，促进了审计成果的综合应用。

①审计人员通过对审计中获取的大量数据的汇总、挖掘、归纳、分析，找出财务、业务和经营管理等方面的内在规律、共性问题和发展趋势，为被审计单位提供关联分析、数据证明和决策建议，从而促进被审计单位制度的完善。

②审计人员通过大数据技术，将同一问题归入不同的类别进行分析和处理，从不同的层面、不同的角度整合提炼以满足不同层次的需求。对有普遍性、倾向性的问题进行挖掘，提炼出问题与数据中的相关性，全面发现被审计单位的各种问题。

③审计人员将审计成果进行智能化留存，通过大数据技术，将问题规则化并固化到系统中，以便于计算或判断问题发展趋势，向被审计单位进行预警。

④审计人员将审计成果与被审计单位关联，进行信息化处理，在下次审计时，根据上次的审计结果和整改情况来确定审计重点，减少实地审计的工作量，提高审计工作的效率。

四、结束语

目前，审计工作已经形成了众多有效的技术与方法，如风险评估、实质性测试、控制测试等技术与方法。在大数据环境下，审计人员应更新现行的审计技术与方法。大数据时代的超大数据体量和占相当比例的半结构化和非结构化数据的存在，已经超越了传统数据库的管理能力，必须使用新的大数据存储、处理和检索方法。围绕大数据，一批新兴的数据挖掘、数据存储、数据处理与分析技术将不断涌现。在实施审计时，审计人员应使用分布式拓朴结构、云数据库、联网审计、数据挖掘等新型的技术手段和工具，以提高审计效率。