试析审计重要性及审计风险

解晓燕

（山东银座商城股份有限公司，济南 250063）

引 言

在当前经济社会高速发展的背景下，审计环境也出现了非常大的改变，企业当中也会出现一些财务舞弊的行为。同时，当前广泛修改的国际审计准则，对我国审计准则的改进和提升也提出了更高的要求。因此，进一步增强审计工作的整体成效、避免各种审计风险的出现、有序维护市场经济，更加凸显出其重要性。

2005 年，财政部明确指出，应当将我国的会计审计准则和国际接轨，加强符合我国实际的会计审计准则体系，并依照公开、公正、透明、民主、科学的原则制定会计准则程序。2006 年2 月15 日，财政部发布了新的审计准则，其中最为重要的突破与创新便是在审计准则当中充分运用了风险导向审计理念，并对会计审计流程进行重塑，使得审计成效得以全面提升和发展。注册会计师基于新的审计准则，在具体实施审计工作时，应当详细评估各种审计风险，更要对此项工作的重要性给予充分重视，确保审计人员在审计工作计划和实施过程当中更加科学合理地避免各种风险，对相关审计证据全面收集，同时确保审计意见的准确发表。

一、当代审计行业风险性的内涵

（一）审计风险在现代社会中的含义

对于审计风险而言，很多国内外专家都开展了大量的研究工作。然而审计风险具有不确定性的特征，我国《独立审计准则》认为：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。重大错报是引发审计风险的重要决定因素。定义审计风险的意义，不单单是希望审计工作人员对审计质量给予充分重视，更是为了将审计工作者的责任担当有效激发出来，准确合理地评估审计风险，充分明确审计程序的性质，了解与掌握其范围，科学合理地对审计风险进行应对，通过这些工作来控制审计风险。引发审计工作风险的重要原因，是财务报表自身存在较大风险，如存在错报、漏报现象。为了控制和减少审计风险的发生，必须对其特点和应对方式加以研究。

（二）审计风险的基本特点

1.客观性

风险本身就是客观存在的，因此财务报表被审计工作人员检查后，就极易出现错误意见的可能。

2.潜伏性

经济结果发生概率具有不确定性，财产损失具有不定性，审计工作人员审计责任具有不确定性。因此，审计风险属于一种可能的风险，存在很大的潜伏性。

3.可控性

通过发表审计取证模式了解到，虽然有一定的审计风险存在，然而只要对风险原因进行掌握，了解风险发生背景及其发展因素，实际运转特征与事物规律，便可运用相应的措施，确保其朝着正确方向发展。

二、正确理解审计的重要性

（一）判断考虑的角度是报表使用人

审计工作具有非常重要的意义，而对报表使用人进行考虑判断是注册会计师重要的专业判断，被审计单位在被注册会计师审计过程当中判断单位会计报表有无错报、漏报情况，重要的是针对会计报表使用人实施相应的判断，了解所造成的影响，进而有效指导决策，而不是从审计单位和注册会计师层面开展分析。所以，会计师在对审计重要性实施判断过程中，应当对报表使用人充分了解，并以此为前提，分析被审计单位应用会计报表对错报、漏报情况具有的容忍程度，进而有效确定某项业务自身具有的重要性。分析会计报表内存在的一些错报、漏报情况对报表使用人准确决策产生的影响，如果有漏报、错报情况存在，极易导致报表使用人做出错误判断，增加风险。

（二）对审计重要性的判断离不开特定的环境

因为企业面临的环境存在很大的不同，所以对重要性标准判断方面也存在很大差异，这个环境包括企业规模和企业会计期间会计报表使用人涉及的角度。

（三）运用的领域是会计报表审计

在审计工作当中，审计的重要性概念是非常重要的，其决定着审计范围。审计工作者在审计工作当中发表的审计意见具有非常重要的作用，实施审计计划和评估审计证据，并突出审计意见的重要性。审计执行计划实施阶段，需要和财务报表具有的重要性充分结合以提高审计测试精度，评估审计证据还必须充分考虑审计意见。工作人员在工作中应当有效对照错误精确度和财务报表重要性。通常情况下，审计重要性对审计实务发挥的作用如下。

首先，对于审计效率提升起着很大的促进作用。当前社会经济高速发展，被审计单位的规模日渐扩大，各个企业面临着更加复杂化的结构特点，并出现繁多的经济事项，要想保证审计工作的面面俱到很不现实。因此，普遍采用抽样审计，审计重要性概念给审计工作人员进行抽样决策提供了很大的支持，并有利于更加准确地确定其重要性，以便更加合理地确定抽样方法，增强审计成效。

其次，对审计成本控制有着很大的促进作用。由于考虑费用预算和时间预算，工作人员在审计工作开展的过程中，应当对成本及其效益展开认真权衡，将重要性原则科学运用，控制与减少烦琐的审计程序，并使审计范围得到合理化控制，确保审计工作重点突出，为会计报表使用人的正确决策提供便利。

最后，审计风险的控制。在抽样审计中，审计工作人员对没有审计的内容需要承担一定的风险。而设定风险的程度、判断的重要性，对控制审计风险、增强审计工作成效具有十分重大的意义。

三、审计的重要性的水平

就审计的重要性来讲，不仅涉及数量，而且涉及质量，因此应当更加科学准确地把握错报、漏报的性质和相关金额。审计的重要性包括错报、漏报的性质，体现了财务报表内错报、漏报情况的发生，并体现重要性在报表要素当中的程度如何，是报表责任方由于故意行为造成的，还是由于其他原因造成的。

错报、漏报的问题不仅存在性质方面的差异性，而且也具有一定的金额差异，因为会计审计工作运用货币计量原则，所以必须对报表内金额出现错报、漏报的情况给予更多的关注，这便是审计重要性水平的具体体现。就审计重要性水平来讲，主要是指错报、漏报数量具有的可容忍性，也就是保证金额达到最低水平，有效揭示审计重要性水平，这对报表使用人的正确决策有着至关重要的影响。重要性从本质层面来讲，主要关注的是“度”，主要是指财务会计报告工作当中，允许有一些不正确或者不准确的因素存在，但必须重视“度”。如果错报、漏报情况对会计信息造成影响，又影响到报表使用人的正确决策及判断，就认为其具有很大的重要性，不然便是不重要。在审计实务工作开展过程中，这是重要性的数量表示，也是金额和数量门槛的临界点。

四、注册会计师审计风险的由来

（一）注册会计师的整体能力与素质水平偏低

注册会计师在我国开展审计业务方面起步时间较晚，同时在业务具体开展的过程中，缺少相应的参考经验，知识体系较为缺乏。行业当中，更高水平的专业培训无法得到全面普及，导致注册会计师无法实现审计业务的更新与提升，难以对市场环境和经济发展有一个充分的了解和掌握，这对于工作人员自身专业素质获得更大的发展与突破造成了较大影响。

（二）落后的审计模式与方法

当前社会发展速度越来越快，业务量也得到了快速增长，报表越来越复杂，然而应用的审计模式依然较为传统，很难适应现代社会的发展需要，而且没有高效的审计方法作为支撑。目前，抽样审计方法应用普遍，然而这些方法由于都有相应的缺陷存在，再加上当前复杂的经济形势，使得抽样审计和当前的发展状况很不适应。

（三）相关法律法规缺乏制约力度

现如今，相关法律法规比较宽松，很难起到较强的威慑与制约作用，导致一些注册会计师出现违法违规行为，使得审计风险不断加大，而这种情况无论是审计人员、社会公众，还是审计单位都不愿看到。然而，这也证实了缺少强有力的法律监管会严重阻碍审计行业的持续稳步发展。因此，构建科学、公正、合理的法律法规，对于审计工作的高效开展有着至关重要的影响。

（四）被审计单位内部控制存在缺陷

就当前企业经营管理模式进行分析，依然有一些隐患与不足。工作人员素质不高，以致企业结构出现畸形，捆绑经营在企业当中非常普遍，经营权与所有权没有详细区分，更没有对管理层与决策层予以明确，这样使得资金风险问题大幅增加。

五、应运而生的风险导向审计模式

（一）风险导向审计模式

风险导向审计模式充分考虑审计风险，以此为前提开展相应的审计工作。随着审计模式的不断发展，可以对传统审计模式进行优化整合。然而不合理地对其进行综合运用，很难达到理想的审计目标，更不能与现代新兴市场环境相适应，因此必须在基础优化的前提下，深入认识到风险导向审计模式的重要性。

（二）风险导向审计模式保证并兼顾了质量与效率

运用风险导向审计模式可以从一个理性客观的角度，分析评估被审计主体具有的风险。因此，风险导向审计模式能够实现科学配置资源，大幅提高了审计资源的效用。而且，基于该模式，核心工作内容是调查错误和舞弊现象，可以使审计工作量大幅减少，还能准确及时地探寻出不同审计环节面临的各种问题，这一模式在国际上有着很高的接受程度。

（三）风险导向审计模式有利于规范审计工作

在经济社会高速发展的背景下，随着有关法律法规的不断健全，实施审计业务不仅仅是防弊差错，单独进行关注核算表、账、单方面的内容。风险导向审计模式构建在实时分析性程序的前提下，能够有效规范审计工作，不但对注册会计师起到较好的指导作用，来评估审计风险，而且对于整个行业发展也起到了很大的促进作用，确保审计工作更加合理化与标准化。

六、针对审计风险的建议与对策

（一）不断增强工作人员的审计能力与素养

目前，就注册会计师队伍而言，工作人员素质良莠不齐，在新的发展形势下，对工作人员提出的要求越来越高。为了适应当前审计工作需要，应当对注册会计师的准入门槛逐步进行提升，并加强考试、考核，合格之后才可从事此项工作。同时，有关单位应当针对工作人员加强技能、能力方面的培训和提升，提高其业务能力和综合素养。工作人员也应当结合当前社会发展需要和自身工作需要，不断加强学习，增强自己的能力和素养，才能更好地适应当前审计工作发展需要，高质量地开展审计工作。

（二）及时更新和提升审计模式和方法

过去应用的传统审计模式和方法，已经很难适应当前审计工作发展的需要，导致很多问题得不到及时、有效的解决。为了将这一现状打破，必须充分重视新型审计方法和模式的应用，基于风险导向审计模式，探寻更加科学合理的方法，高效应用电算化开展审计工作。但是所应用的方法和模式也应当结合工作具体实际不断地进行改进与优化，这样才能将其作用优势最大限度地发挥出来，取得更好的审计效果。

（三）有效完善法律法规。

在审计工作当中，为了将风险导向审计模式具有的作用和优势最大限度地体现出来，还应当对有关法律法规认真完善，并充分贯彻落实，结合具体实际逐步进行优化，确保在法律法规的支持下，审计工作能够得到更加持续稳定的运行，规范工作人员的审计行为。制定相关的法律法规，应当与实际充分结合，达到与时俱进的效果，将其监督约束作用最大限度地发挥出来，保证审计工作更加高效地开展，提高效率及质量。

（四）有效改革被审计单位的内部管理

被审计单位的管理结构还有其内部控制对于注册会计师、审计工作来说，有着至关重要的影响，这也是造成审计风险的重要原因。因此，需要对被审计单位的整体结构加强改革，对其运营体系合理完善，分权而不是集权。打造董事会与监事会彼此制约关系，保证决策更为合理，有效惩处企业的各种舞弊行为，加强单位内部控制，对单位的混乱管理加强整顿，避免出现个人主义。更应当注意的是，要合理构建企业文化，增强整体素质与信任度，根据标准流程汇总财务报表，杜绝隐瞒、篡改的行为。

结 语

在审计实践中，重要性和审计风险有密切的关系，两者相互补充、相互促进，必须同时考虑许多问题。从审计风险的重要性来看，审计风险需要考虑判定水平的重要性。显然，审计风险和审计证据之间有着很重要的关系，注册会计师的审计工作也很重要，要注意适当地获取审计证据，这对正确结论的形成具有重要的指导意义。