公立医院内部控制如何有效实施

富阳光 辽宁省抚顺市传染病医院

引言

随着国家医疗改革体系的不断深入，公立医院内部控制工作显得格外重要。在医院运营管理过程中，建立健全内部控制体系，增强内部控制意识，可以有效防止风险的发生，保证内控的有效实施。内部控制信息化水平的提升，能够保证医院资金的安全和信息完整，防止舞弊现象的发生。提高医院的管理服务水平，为患者提供优质的服务，医院才能稳步发展。以改善技术手段、健全制度为出发点，以人为本，以内控为导向，“高起点、高标准、高水平”，推进公立医院内部控制建设。

一、内部控制的必要性

（一）内部控制可以强化管理

建立和完善内部控制制度是推进公立医院健康发展的一项重要举措。加强内部控制工作，有利于单位制度的建立、风险的排查、隐患的消除、资产的管控。内部控制的有效执行，可以将隐患解除，可以将漏洞堵塞，可以大大提高资产使用效率、提升资金使用收益。更有利于保护领导干部，防止贪污腐败。对单位风险防控意识和强化内部管理水平起到决定性的作用。

公立医院秉持着方便患者服务人民理念，坚持公益导向，承担政府性任务、公共卫生防疫的职责，逐步建立公益服务性、安全保障性、持续发展性的公立医院运行新机制。医院更加优化内部管理结构，加强内部控制制度的完善。

（二）内部控制可以实现战略目标

医院内部控制是指单位管理层为实现战略目标，通过制定制度、设置机构、实施措施来执行管控。在医院运营过程当中，健全工作机制，制定具体工作方案，明确管控关键节点，层层落实责任，切实做好内部控制制度建设工作。防止医院在运行过程中发生风险，保证医院正常经济运营，保证医院资金的使用合法合规，保证财务信息的安全完整，医院才能得以持续、稳定发展。

二、内部控制存在的问题

（一）内部控制实施体系不健全

目前，公立医院普遍都按上级指示的要求，制定内部控制制度和流程。但是，在医院财务控制管理方面仍然缺少一个完善的业务流程体系。具体突显在部门精细化管理、岗位职责分工明确、重点人员分离制约、健全检查监督机制等方面。造成医院内控的重点难以把控，无法按相关制度流程具体去实施。看起来十分全面的内控体系，在执行时存在许多的漏洞，医院内控体系的不完善，直接导致医院业务水平停滞不前。资源无法得到充分利用，发展潜力得不到提升，从而失去市场竞争力。所以，医院内部控制体系的完善对医院持久发展起着巨大的推进作用。

（二）内部控制意识薄弱、重视程度欠缺

近几年，内部控制制度在医疗卫生领域逐步融入日常经营管理当中。但是，就我国的公立医院来说，医疗卫生领域的领导一般都是学习临床专业的医疗院长，基本没有学习管理类专业的。由于没有专业系统的学习，对医院内部控制认识非常不到位，重视程度严重欠缺。在院长负责制的公立医院管理下，主要侧重的是医疗运营、医疗技术水平的提升和更好地为患者服务等方面进行发展建设。考核机制重点放在了医疗质量以及经济指标的考核方面。对内部控制管理工作极度不重视、管理意识淡漠，严重影响了医院内部控制制度的建立、完善和有效实施。有的单位片面认为内部控制是以财务部门为主导，审计部门监管的一项工作，与其他人员无关。另外，财务部门人员对内部控制制度知识了解仅仅浮于表面，业务水平能力有限。内部控制的理论知识没能得到科学的运用，财务人员执行的内控管理存在局限性。有些医院按照上级部门的要求规定，制定了内部控制制度，但是都是模仿照搬的统一模式，根本不了解其内涵根源所在，制定的具体制度根本不适用本单位的控制措施，使内控管理形同虚设。

（三）医院内部审计机构监督力度不强

公立医院的内部审计部门基本归口医院纪检部门管理。由于医院的特殊性和公益性，服务便民于广大患者，所以往往忽略审计工作的重要性。从当前公立医院的内部审计情况来看，大部分医院都没有单独设置专门的内审机构。有些单位更是为了应付上级部门相关检查，将内审机构直接划归到财务部门，由财务人员兼职审计，认为财务人员负责审计工作更加直接。实际上两者是不相容的。财务人员既做财务又做审计，从源头上，内控制度得不到有效的实施。针对医院的内部活动，无论是财务账目，还是价格收费、物资采购、资产管理等方面，审查力度得不到充分利用，对医院管理根本就得不到有效的监督、控制和制约。由于监督不到位，给一些不法人员提供获取私利的机会，导致医院内部审计工作流于形式。同时，内部审计报告也缺少真实性、客观性，导致公立医院内部审计机构工作效率降低。

（四）执行力的缺失、监管制度流于形式

公立医院内部控制在执行内部管理和监督管控过程当中，缺乏完善制度流程管理和监督检查的控制体系。执行力的缺失，严重影响内部控制的执行结果。内控的执行要有可操作性，要有明确的规范指导说明。责、权、利在执行过程中，要环环相扣，不能有脱节。重要岗位的内控管理、相关审批与执行，要严格做到不相容职务相分离。执行不严，贯彻不力，后期监督管理不及时，执行监管不到位，导致各部门在执行时，也会根据自身的情况选择性执行。从而不能合理保证全部有效执行，严重影响医院的发展。

（五）信息化系统不完善，建设不到位

信息化建设是内部控制建设重点。没有完善的系统建设，没有信息系统数据支撑，就会出现信息交流障碍。财务无法对医院各个环节部门分工有效监督，使其信息数据不准确，无法给管理者提供有效建议。财务人员普遍采用的工作信息软件是有严格要求的，限制条件多，是比较单一的。而且多数是采用单机版、局域网络，防止数据泄露。存在严谨性的同时也导致了财务软件数据无法与其他软件有效共享。

各医院医疗信息化系统，与财务软件系统并没有进行有效衔接。各个系统均处于分离状态，没有可行性接口处理。基本上是各自为政、互不干扰。信息与沟通不完善，无法提供医院内部控制相关信息数据的支撑，使医院的内部控制不能达到良好的效果。

三、完善公立医院内部控制相关措施

（一）建立健全内部控制制度

提高认识程度，重点强化对内部控制工作的重要性，按医院的实际发展方向，做好内部控制工作。提高全体员工的内部控制意识，增强执行内部控制力度。使全体人员充分认识了解内部控制在医院整个业务流程中起到的重要作用。并逐项分解各个重要环节，设定管理节点对所有经济业务进行逐项控制。同时，要完善各个环节系统运行的管理策略和程序，要建立相关制度及流程图，使监管贯穿每个环节。尽量避免出现纰漏的现象发生，对关键环节的管控点，应制定出具体的方向和规划。优化内部控制，完善医院各业务层面内部控制制度。

（二）提高管控意识，提升人员素质

内部控制建设是现代医院管理的一项重要手段，整个运营流程贯穿医院每个环节。科学合理的运用内部控制，将医疗发展融入管理，将医院经济运营融入监督管控，将医疗管理与行政管理紧密联系起来。在内部控制建设中医院管理层应当充分重视，将其放在医院经济运营管理的首位，提高管控意识。组织全院职工开展内部控制管理专题培训会，使人人心中都有内控的观念，并将责任层层压实。提高全体人员素质，增强责任意识，全面提升医院发展水平，提升医院整体内涵。

（三）加强医院全面预算管理

规范的预算编制管理工作流程是医院发展战略目标。通过管理制度和技术的融合，以业务信息和全面预算管理方法，实现针对资金渠道筹集、资金使用绩效、资产配置利用和财务风险防控等多方面的有效管理，对预算执行情况按周期进行全方面的分析，并结合预算绩效考核指标进行综合测评。建立“目标、监控、评价”的全过程预算绩效管理机制。

经费内控管理将绩效预算管理理念和方法引入单位预算管理环节，建立以结果为导向的预算编制管理机制。对单位预算编制总体绩效目标，对单位项目预算全面编制项目绩效目标。绩效目标是财政资金安排的基本依据，做到“花钱必问效，无效必问责”。

资金、任务、绩效相统一。实现严格预算绩效硬约束与调动单位自主性的有机统一。提高资金配置和使用效益，合理配置有限经济资源，提高资金的利用效率。同时，又能灵活全面地建立一套科学的内部控制制度，加强财务监督，确保目标的实现。

（四）完善内部审计机构监督作用

医院的内部审计不断地完善和健全，也是医院发展的有力保障。在内部控制中起到至关重要的作用，必须得到有效落实。

首先，建立内部审计机构，设立独立的内部审计部门，不能将其与财务部门混合，并单独配备有相关专业能力的内审人员，明确其职责，行使其权力。保证内部审计部门的独立性和权威性。内部审计人员要与时俱进，不断地学习更新专业知识，不断提高业务素质和能力，使其充分发挥监督职能。

其次，要定期或不定期地对医院内部控制设定的标准指标、执行的有效性，进行监督评价。重点监督违法违纪的行为，控制内部机构运行，保证发挥应有的作用。对指标监督项目的设定，要深入到各个部门，评价的工作重点，由事后向事中、事前转变。内部审计机构完全融入内部控制管理当中，对控制事项给予全方面的监督及评价。

（五）优化电子网络信息系统

公立医院持续、健康、稳定的发展，离不开网络信息化建设。在当前信息化时代下，信息网络已经逐步融入医院财务工作中。无论是审计还是预算，特别是医保监管系统，都通过大数据信息化来实时监督管控。财务数据信息化监管，可以实现对现金、药品、耗材、物资、资产等相关事项的实时管理，大大降低人为操作失误造成的过失。

加强信息化建设，构建统一的信息化平台，使医院信息系统互联互通。医院应用的各个系统模块数据能够接口衔接，使其信息资料能够资源共享。为各科室及时提供安全有保障的数据，确保信息沟通无障碍。利用内部控制加强对网络信息系统的监管，保证信息安全，从而为医院发展提供更好的保障。

四、内部控制制度有效实施

（一）医院收入控制管理措施

收入管控是医院经济来源的基础。严格落实各项收入制度，防止流失，必须做到收入归口管理。由财务部门统一进行会计核算，统一入账管理，杜绝私自设立账外账，确保各项收入及时完整准确。按照“不相容职务相分离控制”的要求，明确职权分工与授权审批，保证财务制度执行的严谨性。

医疗服务价格的收费严格依据国家、省、市下达的最新价格收费标准进行及时调整，医院严格履行收费标准，保证依法依规执行。按医保要求规范诊疗标准、重点管控服务项目收费、不按规定超医保范围用药、医保点数法执行等情况，使诊疗项目与收费标准保持一致，起到互相监管的作用。

（二）控制成本，提高效率

成本管控也是加强内部控制的有效手段。成本管理是直接影响医院整体经济运营的成果。完整的成本管理体系，能够严格监测成本费用支出。节约资源首要就是通过严格的审批控制各项成本支出。人员支出随着人员设定多少而发生变化的，属于不可变动成本。物资消耗是可变动成本，与采购价格、实际消耗都有关系。核算其运行成本，根据采购价格及收费价格合理测算，并制定科室材料、物资消耗定额。同时明确各个部门的权利职责，保证医院总成本科学合理摊销，各项支出核算准确。实行科室全成本核算，不仅能减少成本，提高支出效率，还能够强化每位职工的成本核算控制意识，提高医院的经济效益，为医院领导经济决策提供真实完整的数据支撑。

（三）加强预算管理机制

加强医院职工对预算编制工作与执行的充分认识。医院领导重视预算的执行结果，在医院经营过程中起到非常重要作用。预算编制时要全员参与，多维度参考相关数据，重点是预算项目的设定标准与动态调整，重大或新增预算项目评审程序要规范。预算执行要做好周期分析、结果的应用及存在的问题分析，预算调整需要重新履行程序和标准。针对单位直达资金预算使用情况，做好执行分析和使用监督。决算管理结合制定的预算标准，做好分析报告与应用机制。预决算不宜有太大的偏差。为了使预算业务与绩效管理相融合，应将预算的执行情况与绩效考核挂钩，按周期给各预算科室公布考核结果。

（四）健全资产管理长效机制

按照国有资产管理有关规定，设置专人进行资产有效管理，落实资产使用人在资产管理中的责任。资产的调拨、转移、报废都要严格按照规定执行，并履行相关审批手续。

货币资金的管理环节，应将单位银行账户作为关键管控节点，各环节应该有明确的岗位职责和权限。固定资产管理要建立清查范围类别与配置标准、资产处置标准与审批权限制度流程。加强资产核算，建立资产管理台账，保证资产全程监控，提高资产运营收益。

对资产的更新、改造、毁损、报废进行定期清查。不能以好充坏、顶替报废物资，做到账目与实物保持一致。在关键管控节点上建立内部控制制度，财会人员对资产管理起到监督管控的作用，将资产管理指标纳入绩效考核当中，进行业绩的考核、评价、奖惩。发现问题应当及时查明原因，并按照有关规定及时止损。

结语

综上所述，公立医院内部控制制度的有效实施，离不开建立健全内部控制制度、独立权威的审计机构、综合测评的预算绩效管理、经济风险的预测防范。将公立医院内部控制工作有效实施，可以充分发挥其控制职能，从而提高行政管理的效率和效果。将内部控制的具体内容渗透到医院管理的各环节，为进一步提升管理水平起到积极推动的作用，进而为医院创造更高的社会价值和经济价值。