公立医院固定资产内部控制探讨

周 莉

随着市场的放开，民营医院快速进入市场，对公立医院的发展带来竞争与挑战，公立医院在激励的市场竞争中，一方面必须坚持公益性原则，为患者提供更多优质服务，另一方面必须寻求更多的发展机会，为广大医院职工提供正当福利，为引进人才、留住人才提供必要的物资保障。因此，公立医院需要树立精细化管理理念，提升公立医院自身的管理水平，而实施内部控制是公立医院精细化管理的重要举措，也是提升公立医院竞争力关键手段。2012 年至2015 年，国家财政部陆续颁布了一系列行政事业单位内部控制指导性文件，这些文件对公立医院推行与实施内部控制提供了保障与指引，也为公立医院加强内部管理提供了科学决策依据。

一、公立医院固定资产控制的目标

根据《新医院财务制度》的规定，固定资产作为非货币性资产必须同时满足3 个基本条件：（1）一般设备价值在1000 元以上或者专用设备在1500 元以上；（2）使用期限超过1 年以上；（3）使用过程中不会改变其自身物质形态。医院固定资产包括房屋及建筑物、一设备、专用设备及其他固定资产，其中专用设备是指用于诊疗活动的医疗设备、仪器及器械。公立医院作为非营利性事业单位，其业务活动具有特殊的服务性与公益性，这与一般的企业的盈利性目标有着本质的区别，因此，公立医院固定资产内部控制目标与企业固定资产内部控制目标也会有所差别。

1.公益性目标

任何患者的医药费用大多由诊疗费、药品费及检查费等三部分组成，其中检查费是来自于医疗设备检查所产生的费用，“看病贵”也是源自检查费，很多患者只要一进医院，面对是医生开具的各种检查，一家医院不认可另一家医院检查的情况也很普遍，这些检查费在一定程度上增加了患者的经济负担，医患之间的关系紧张的根源与乱检查、重复检查及检查费贵等因素是有关联的。从深层次原因进行分析，检查名目多、检查费贵是与医院的医疗设备、仪器及器械等固定资产的使用有关，一些公立医院为了加速医疗设备、仪器及器械等固定资产投资的回收，变相鼓励医生开具检查单或者化验单。因此，公立医院必须坚持公益性目标，从源头上对与患者密切相关的医疗固定资产购置加强公益性评估。

2.合规性目标

公立医院固定资产种类多，数量多且价值高，其使用与管理过程中涉及医院的管理部门与人员也比较多，由于医疗固定资产内部控制技术性强，其内部控制流程各环节存在权限不清、责任不明的现象，一旦出现问题，很难直接追究直接人员的责任，给医院固定资产内部控制带来隐患，因此，公立医院必须明确固定资产全过程、全流程相关部门及人员的岗位责任，提高业务流程的合规性，真正做到固定资产内部控制的有章可循。

3.安全性目标

公立医院固定资使用价值的体现是以固定资产的安全性目标作为前提，一方面，固定资产的安全性体现在其实物形态上，也就是公立医院固定资产必须做到账实相符，其内部控制的目的就是要防止固定资产流失、毁损；另一方面固定资产的安全性体现在其功能形态上，也就是公立医院医疗设备或器械，其检查的结果要准确，能反映患者疾病的真实结果，有助于医生对其疾病进行准确诊断，助推患者快速康复。

4.经济性目标

公立医院固定资产投资具有投资额大的特点，其投资额是通过患者检查或化验的方式进行回收。检查与化验应充分考虑医院患者有无必要，需从客观公正的立场进行评估，科学合理配置固定资产，而不是通过乱开或多开检查单或化验单等方式提高资产利用率，实现公立医院的经济目标。相反，应以患者为本，科学评估疾病必需做的检查与化验，同时根据患者来院看病的种类及人数，确定所需要购置医疗固定资产的种类及规格，既能满足公立医院医疗服务的需要，又能提高公立医院的经济效益。

二、公立医院固定资产内部控制存在的问题

随着公立医院管理现代化与科学化水平的提高，公立医院一般都会成立固定资产管理小组，组长由医院院长兼任，副组长由分管后勤的副院长担任，成员由总务科、财务科、设备科及固定资产使用部门的负责人组成。其固定资产内部控制制度涵盖不相容职务分离、财务预算制度及业务流程管理制度。虽然相关内部控制制度比较健全，但在实际过程中，公立医院固定资产内部控制仍然存在一些问题。

1.固定资产投资预算不科学

公立医院固定资产投资预算不科学主要表现在两个方面：（1）预算编制欠合理。公立医院各职能部门为了减轻预算的工作量，大多以上年数值为基数，按某一固定比例确定预算值，没有考虑医院的战略目标及经营目标的变化。偏好高精尖的设备，一方面导致实际投资额超预算额，另一方面设备利用率低，没有考虑医院的实际需求，新设备购置回来后闲置时间多。（2）预算执行欠落实。公立医院受制于人员编制的限制，对预算执行没有设立专门的预算执行监督机构，财务科由于其自身业务比较多，很难有时间顾及到预算执行的监管，导致预算执行比较松散。同时，也由于公立医院固定资产购置款更多源自于财政资金，其用途及额度一般都有明确的限制性规定，但由于缺乏监管或监督不到位，一方面资金用途也会被改变，另一方面超预算的情况也会普遍存在，制订的预算流于形式。

2.固定资产采购与验收不规范

公立医院固定资产采购与验收不规范主要表现在两个方面：（1）采购流程不严谨。固定资产管理部门对职能部门申请购置的固定资产缺乏必要性与可行性评估，只要职能部门提出采购申请，就会批准同意，导致所购增量固定资产与现有存量固定资产功能相同。同时，在其采购流程方面，也会出现先购买后补签字的现象，甚至出现申请购买日与入库验收日相隔一天的情况，授权审批失控。（2）验收流程较松散。只要验收合格后的固定资产才能投入使用，由于医院固定资产有其独有的性质，为了确保设备使用不影响患者的身心健康，按照要求，医院固定资产验收必须由设备制造商、资产管理部门及资产使用部门同时在场才能开展验收工作，对于技术要求高，金额大的固定产必须成立验收专家小组负责验收，但大多数公立医院为了提升效率，一般都会简化验收程序，由固定资产管理部门直接对照发票提供的品名、规格、型号及数量进行验收，缺少技术人员对固定资产的调试，导致固定资产使用过程中的责任不明确，质量有问题的资产退货难、理赔难，严重损害了医院的利益。同时，也存在固定资产验收报告签字后期补签的现象，固定资产验收责任失控。

3.固定资产使用与维修不恰当

公立医院固定资产使用与维修不恰当主要表现在三个方面：（1）技术人员业务能力不强。医疗固定资产操作需要较高的专业技术，一些高精尖的设备还必须持证上岗。公立医院人员其招聘虽然都有明确的学历及技术要求，但由于先进设备更新快，一些医院的技术操作人员对先进设备的操作能力难以适应设备更新的要求，其经验式的操作容易对设备造成损害，增加医院支出。同时，也由于一些公立医院缺少高精尖设备技术人员，高精尖设备很难单独使用，其使用率降低。（2）资产日常管理较混乱。通用设备在医院不同职能部门随意调配，转移及变更缺乏明细记录，资产去向不明，账实不符。专用设备使用范围偏窄，使用频率低，很难调剂使用。资产管理人员工作交接手续不完整，缺少正式交接清单。（3）资产日常维修不规范。资产管理人员缺乏责任心，对资产日常保养不及时，容易造成资产过度使用产生非自然损坏。维修部门日常维修只注重检查设备是否正常运行，不注重成本效益分析，只要设备出现故障就进行维修，而不考虑维修成本与设备维修后的收益。对设备故障的原因没有进行责任划分，一些人为因素造成的设备故障维修成本也由医院承担，不利于医院资产管理责任与使用责任的落实。

4.固定资产清查盘点不合理

公立医院固定资产清查盘点不合理主要表现在两个方面：（1）清查盘点操作难度大。公立医院虽然成立了医院资产管理小组，管理小组注重固定资产购置的决策，对固定资产盘点清查缺乏有效监管，参与固定资产清查盘点人员缺少操作细则，对清查盘点过程中遇到的问题缺少处理依据，大多凭经验或个人主观进行处理。同时，由于公立医院固定资产分布比较广泛，原有固定资产只记录了使用部门，但各职能部门存在合并、分立及更名的现象，导致现有资产责任部门混乱，且大多数资产领用时未明确其存在的具体地点，盘点时难以追溯其物理位置，加之标识脱落，盘点时很难明确资产类型及责任部门。（2）清查盘点注重形式。公立医院根据财务管理制度的要求，一般每年都会对资产进行一次全面清查，但受制于人力、物力及财力的限制，大多由资产管理使用部门对资产的使用状况进行上报，其他参与资产清查的人员没有进行实地清查，对资产的实际状况并不清楚，财务部门根据上报的数据，进行账务调整，其结果容易导致资产账实不符，固定资产安全性与完整性得不到有效保障，相关资产的管理责任无法追究，很容易诱发违法违纪。

5.固定资产处置不经济

公立医院固定资产处置不经济主要表现在两个方面：（1）固定资产处置不及时。公立医院存在固定资产报废不及时上报的情况，一些资产使用部门对于不能使用的资产随意找一个地方堆积起来，一方面占用医院空间，另一方面容易资产造成流失。一些原本还有使用价值的资产，也因为不及时上报，而给医院带来经济损失。（2）固定资产处置方式太随意。对于报废的固定资产，缺乏有效监管，一方面直接当作废品进行处置，落入个人腰包；另一方面公开对外处置，没有进行技术鉴定与经济价值评估，存在贱卖资产的现象。

三、公立医院固定资产内部控制改进策略

公立医院固定资产管理水平的高低直接影响患者医疗成本，公立医院必须树立以人为本的管理理念，推行固定资产全员管理，强化固定资产绩效考核，将固定资产使用效率与效果与患者满意度挂钩，全面推动医院固定资产内部控制持续改进。

1.科学预算固定资产投资

（1）推行零基预算。公立医院作为事业单位，其资金大多源于财政资金，为提高财政资金的绩效，一方面公立医院需要对新增固定资产加强可行性论证，对申报部门进行实地调研，掌握其现有资产的使用情况，避免资产闲置；另一方面积极推行零基预算，资金预算以实际需要为前提，实施精细化管理，减少不必要的支出。

（2）强化预算执行力度。全面落实预算执行的监督，对于金额大的固定资产预算指派专人负责跟踪，及时核算其资金使用状况，对预算执行差异进行专项分析，并明确其预算责任；对财政预算资金需要掌握其用途与额度是否符合要求，是否存在用途变更及资金超额等问题，对于超预算计划的情况实施问责；各资产使用部门对预算执行情况自查上报，并由预算管理委员会进行专项清理，分析差异原因，明确责任，合理提出措施实施整改，确保预算执行刚性有力。

2.规范采购与验收流程

（1）规范固定资产采购流程。固定资产采购计划需要经过审批，审计与纪检部门主动参与计划审批过程，并按照审批权限逐级审批经。采购前需要由相关专家对原有资产使用性能进行评估，并对新增资产进行可行性论证。预算部门对固定资产采购资金进行审核，对超预算的情况需说明情况，并经领导审批后才能实施招标。

（2）规范固定资产验收流程。公立医院成立固定资产验收小组，按照合同要求，会同相关部门参与固定资产的验收，对设备品牌、数量、规格及型号进行逐一核对，安装调试后，由专业人员检测其运行情况，填写运行记录，对验收不合格的固定资产，由验收人员签字确认，并进行退货处理。检查合格的资产，由验收人员填写验收单，并统一实行编号，输入系统，由使用部门办理领用手续，统一交财务部门办理结算。

3.合理使用与维修资产

（1）提升资产操作人员能力。资产操作人员实行持证上岗，由设备生产商或供应商现场讲解设备操作技术要领，操作之前，通过网上答题方式测试操作人员操作能力，达到满分者，才可以对设备进行操作；建立交流网络平台，通过微信或QQ 群，由生产商或供应商回答实际操作过程中所遇到的问题；建立操作责任制，因操作不当对设备造成故障，由操作人员承担赔偿责任，促使操作人员谨慎操作，强化操作能力的提升。

（2）规范固定资产日常管理。规范公立医院固定资产内部调入与调出制度，实行严格的审批制度与登记制度，其实物流转要办理变更登记，相关责任人要签字，财务部门也要根据实物变动进行账户变更，确保账实相符。资产使用人要加强对资产日常的维护与保养，对于有问题的资产要及时上报，以免产生不必要的故障，损害医院与患者的利益。对固定资产日常的使用状况进行完整记录，并以此作为考核的依据。使用人发生变更，也要按照程序办理交接手续，确保使用人与管理人相一致。

（3）规范固定资产日常维修。优化固定资产维修流程，固定资产由使用部门根据使用状况提出维修计划，设备管理部门对资产的性能进行检测，对于需要大修理的资产，从成本效益原则角度进行分析，判断其是否需要维修；对于小修理，评估其维修费用，报财务部门备案。实际维修完成后，由财务部门审核其维修项目与金额是否合理，进行结算。

4.落实资产清查盘点责任

（1）完善资产清查盘点制度。遴选责任心强、懂专业的人员组成清查盘点小组，梳理固定资产清查盘点制度，从范围、方式及流程方面完善清查盘点制度，明确清查盘点人员的责任，科学制订资产清查盘点方案，根据以往资产清查过程中存在的问题，确定资产清查盘点的难点，以效果为导向，做好清查盘点计划与人员分工。

（2）规范清查盘点工作。资产使用部门对资产进行自查，列出资产清单，核对其完好状况，并进行上报，对有问题的资产需要说明情况并分析原因；清查盘点小组对部门上报的资产状况进行审阅，根据资产的新旧程度及金额大小，确定抽查范围，抽查结果与部门自查结果不相符的，由清查小组确定抽查范围、抽查期间，部门责任人随同参与，确保清查责任归属明确，对于有问题的部门，严格按医院制度追究责任。清查完成后，汇总资产清查结果，根据资产盈亏及毁损情况，由清查盘点小组综合评定，给出处理意见，交财务部门进行账务处理。

5.妥善处置固定资产

（1）落实固定资产处置责任。根据固定资产的使用寿命，督促资产使用人对于达到使用年限的资产进行清理，并提出处置意见，由设备管理部门对其进行性能测试，已达到报废条件的资产，实施强制报废，对不规定处理的责任人要给予处罚。财务部门根据资产报废清理单及处理意见，进行销户，确保账实相符。

（2）规范固定资产处置工作。加强对报废资产的检测，合理评估其使用性能，对于金额大或提前报废的资产，需要由权威的专家小组出具鉴定报告。处置资产由设备管理部门集中进行管理，填写资产处置单，交财务部门进行账务处理，以解除相关资产使用部门及人员的资产使用与管理责任。所有报废的固定资产，由招标部门统一招标进行处理，所得款项进入医院账户，防止任何个人或部门单独随意处置资产。审计部门要加强对资产处置监督，防止国有资产流失。

公立医院固定资产种类多，涉及部门广泛，每年新增与处置固定资产的情况也非常频繁，这对公立医院固定资产管理带来了挑战。固定资产作为公立医院重要资产，其使用与管理情况是否合理，已严重影响到公立医院的经济效益，也影响到患者医疗成本，如何精细化管理固定资产已成为公立医院持续健康发展不可回避的问题。随着大智移云时代的到来，公立医院必须紧跟时代发展的步伐，加强创新，将信息技术融入到固定资产精细化管理之中。