公允价值计量与会计信息质量关系分析

叶 茗

（新疆财经大学，乌鲁木齐 830012）

一、公允价值及相关理论

（一）公允价值定义及计量方法

1.市价计量法

在公开市场上，资产和负债的市场交易价比较容易取得，也通常被大家所认可。市场价格，不管从哪个角度来说，都是资产和负债公允价值的最佳直接反映。

2.同类市价计量法

采取同类市价计量法的关键点在于如何进行同类项目的确定。现金流量形式相同或者相似的两个项目，对经济条件和状况的变化会具有相似的反应，因此，想要找到被计量项目的同类项目，就要明确它的现金流量形式。

3.可靠估值价计量法

借助合理的估值技术对资产和负债的公允价值进行计量，通常被称为可靠估值价计量法。估值价计量法有多种估价手段，对公允价值的计量具有较大的客观性影响。

（二）影响公允价值计量的因素

1.市场成熟程度

市场的成熟程度决定着交易的活跃性。当市场的成熟度比较高时，交易比较活跃，资产和负债的价值能够比较真实地反映出来；反之，证券市场还不够发达、监管薄弱、流动性意识不强等使公允价值很难被准确把握。

2.行业发展状况

当整个行业的发展状况较为良好时，它相应行业规章会更加完善，同类商品更容易被识别，公允价值被可靠计量的可能性更高；反之，整个行业的价值的估计可能产生偏差，相应产品的公允价值能被可靠计量的可能性较低。

3.相关的政策法规

企业是具有社会性的经济组织，它与其他利益主体之间发生着直接或者间接的经济关系，这些不同的利益主体各自拥有不同的目标，也就不可避免地会发生一些利益冲突。由此，公允价值的计量必然会产生分歧，完善相关的政策法规会更加有利于合理地计量公允价值。

使用公允价值计量能够合理反映价值、预测价值并且有利于资本资产重组。

二、会计信息质量

（一）会计信息质量的定义及要求

所谓会计信息质量，是指会计信息能满足个人或群体所需要的各种功能性特征的总和。要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

（二）影响会计信息质量的因素

1.会计计量基础

长期以来，我国会计实践活动中会计确认始终以权责发生制为基本依据，考虑的是经济业务的本质，而顾及不到实际发生的现金流量，这会造成利润表中的收益与实际产生的现金流量不匹配。

2.内部控制

内部控制与会计信息质量之间有着正相关的关系，它主要从三个方面影响会计信息质量：环境、会计权责和内部审计与监督。

3.社会监督和人为因素

社会监督主要靠会计师事务所、资产评估所、税务代理所等机构的监督。这些机构从业人员的数量、职业道德素质、业务素质以及能否保持客观公正性都会影响会计信息质量。

4.公允价值计量

在新会计准则的影响下，公允价值的获取是更为严格的“持续可靠取得”；同时，公允价值计量会定期调整企业资产与负债的当前市场价值与成本；除此之外，公允价值计量属性也符合收入成本配比原则，提高了会计信息质量。

然而，在债务重组、投资性房地产或非货币性资产等交易中，一些企业会在购置成本与公允价值之间任意调节，易对会计信息质量产生消极作用。

三、公允价值计量与会计信息质量的关系

（一）公允价值计量与相关性的关系

1.反映价值

企业生存立足于经济这个大环境，当要素市场、产品市场、资本市场等发生波动时，必然会影响企业内部资本结构的决策和调整，与此同时，资产或负债在公开市场上反映的价值也会发生变化。公允价值的变化，代表的是市场对资产或负债的价值认可的变化，能为投资者提供决策有用的信息。

2.预测价值

由于当前资本市场普遍强调风险预期，所以大部分投资者都是想要充分利用企业所披露的公允价值信息来估算未来的经营业绩，通过减少风险决策中可能面临的风险和不确定性，达到收益最大化的目的。

如果资本市场有效，企业在未来的业绩将在股价上体现。为了获取投资收益，投资者可以根据企业财务报表中披露出的关于公允价值变动信息的部分作出对股价的预测，决定是买入股票还是卖出股票，我们认为会计信息在此时就是相关的。

（二）公允价值计量与可靠性的关系

1.公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求

从定义的角度来说，公允价值计量完全符合会计信息可靠性的要求，能够有效地保障所提供的会计信息真实可靠、内容完整。

从信息可靠度的角度来说，公允价值提供的信息优于历史成本提供的信息。历史成本是一种静态的确认，它认定资产的依据是，企业购置时所支付的金额；认定负债的依据是，因承担现时义务而需支付的款项。经过核实的静态确认，后期基本不会作出变更，计提减值准备的也是以这种静态确认的金额为依据。随着经济环境的变化，会计要素的价值不会一成不变，因此，历史成本提供的信息无法进行可靠地确认和准确地计量；与历史成本相反，公允价值具有“随行就市”的特点，这是一个动态特征，能够反馈资产与负债的当前价值，因此它比历史成本提供的信息更可靠。

2.公允价值确定的主观性使会计信息的可靠性减弱

公允价值的确定方法具有复杂性、主观随意性等特点，在金额的获取方面也有不确定性，这些性质削弱了会计信息的可靠性，也是阻碍公允价值的广泛应用和发展的原因之一。

（三）公允价值计量与谨慎性的关系

1.公允价值计量与会计信息谨慎性的冲突

（1）当公允价值发生大幅波动时，企业的当期损益及期末净资产也可能会发生波动，这种波动可能会使企业在日常生产经营和管理中存在的一些问题难以体现，从而降低会计信息的谨慎性。

（2）公允价值根据市场价格提前确认未实现收益，与会计谨慎性仅确认可能损失，而不确认可能收益的做法不相符。

（3）我国的公允价值估值技术就目前而言，还是存在着较大的主观随意性，不够健全，它采用的假设性，与非客观性和谨慎性原则有些许矛盾，稍有不慎，企业管理者就会把它当做操纵业绩的工具，会计信息质量必然受到影响。

2.公允价值计量与会计信息谨慎性的统一

公允价值所提供的信息，能反映企业真实经营成果，有助于投资者进行决策，与谨慎性的要求在目的上是一致的，二者之间相互补充。公允价值在实施的时候，谨慎性会给它提供保障，反之，公允价值也会对谨慎性的失误进行修正，弥补它的不足。

（四）公允价值计量与及时性的关系

会计信息的效力是有时间限度的，必须要在失去效力前将它传递给决策者，否则它就会成为历史资料，失去对当前决策的参考价值。因此，及时性要求尽快收集会计信息并进行确认和传递。

公允价值信息的披露与及时性的要求相呼应，它能够及时确认经济价值的波动，将大量虚假信息从利润表和资产负债表中除去，从而改善和提高企业财务报表的信息质量。

（五）公允价值对会计信息其他质量要求的影响

1.实质重于形式

会计确认的依据应该是交易或者事项的实质以及经济现实，而非法律形式。交易或事项的会计确认，是否涵盖了所有关键性的交易以及是否做到了经济实质重于交易形式，这在本质上依赖企业会计人员的职业判断，与交易事项的记录采用何种计量属性并非直接相关，公允价值计量的应用并未对其产生重要的影响。

2.可比性

企业提供的会计信息应该既能与自身在不同时期实现纵向比较，又能与同类行业在同一时期实现横向比较。为了实现这一会计信息质量要求，会计政策与会计信息口径的一致性是关键，与会计记录的计量属性无关。

3.可理解性

企业所提供的各种会计信息应该被投资者及其他报表使用者理解，获取他们想要的有效信息。在自愿有序的公平市场中，公允价值是市场对于一项交易所作出的定价，也就是说，以公允价值所作出的会计记录在本质上与交易的市场价格是一致的。财务报告的使用者可以通过交易的市场价格对报表中的会计信息做出验证与核对。当交易事项采用市场价格入账，这一会计记录的可理解性将会显著地高于同等条件下以历史成本所记录的会计信息，因为市场交易价格会随着多种因素的共同作用而作出相应的调整，现时的市场价格与过去的历史成本一致将会造成财务报告使用者对存在差异的会计信息的理解产生困惑。

四、谨慎利用公允价值计量确保会计信息质量

（一）进一步增强公允价值的理论与实践探讨

公允价值如何确定是一件很复杂的过程，就目前来说，我国的市场经济体制还有很大提升空间，需要成立独立的公允价值评估机构，提供相应的应用指南或者配套指引，增强获取和运用公允价值过程的可操作性。这样可以防止极少数利益主体通过操纵市场获得巨额利润，还可以帮助企业建立公允价值计价和历史成本计价相一致的核算系统。

尽管《企业会计准则第39号》在公允价值理论方面进行了一些完善，但由于目前还无法使公允价值计量属性的展开使用得到满足，会计程序、方法及政策的可选择空间较大，我国会计准则体系有待会计理论界共同进行更深入的努力研究。

（二）减少公允价值对当期损益影响，完善信息披露制度

在顺周期效应的作用下，公允价值能够及时揭示、释放金融工具蕴含的风险。为了规避风险带来的投资者损失、避免因为企业账面上巨额的利润导致对经营业绩的完全肯定、亏损而导致的经营业绩完全否定，披露金融工具价值的波动性是很有意义的。

因公允价值变动准备引起的损益变动可以反映在其他收益中，提前反映未实现的损益。

（三）提高市场化程度，完善公允价值计量环境

信息技术发展日新月异，区块链技术逐渐走入我们的视野。使用区块链技术还可以使得多个会计主体之间协同合作，缓解了会计信息不对称的问题，这就相当于建立了一个可以让所有会计信息使用者都共享各种会计资源的信息数据库和网络技术平台，按时更新信息使用者需要的各种会计指标。这一应用无疑减少了使用公允价值计量的成本，并且有利于建立有效、自由、诚实的市场化环境。

同时，为了使我国进入国际债券市场领域，应该在债券市场、外汇市场、资本市场等其他方面建设完备的市场竞争的原则，这些原则会使得公允价值更全面地推广。这样才能建立比较完整的市场竞争机制，以提高市场竞争的公正性。

（四）加强监督，避免通过公允价值操纵利润

虽然我国的市场体系已经开始变得成熟，但是残留的计划经济的成分依然还有一定的分量，垄断现象仍然存在。在垄断行业，由于一家独大或者主观原因的存在，想要得到真正的交易价格甚至是很困难的。因此，我们应该加强监管力度，适当降低这类行业的准入条件，取消不应该有的限制，以降低垄断行业对会计信息的影响。

我国应该构建相对独立的第三方的咨询机构，补充现有技术，对公允价值的取得和检验进行适当的监督指导。有关部门也应根据新准则制定新的监管政策，使得新环境下对公允价值的获得更有依据。

（五）增强从业者的守法意识与职业判断力

首先，加强职业道德培养，以防违反会计职业操守的事情发生，使从业者牢牢坚守自己的职业道德。其次，对从业人员进行普法教育，制定相应的具体规则，使得从事会计工作的人有法可依。同时要对违法违规行为进行严厉的惩罚，阻止公允价值变成用来操纵利润的工具。最后，要加强从业者的培训，提高他们的公允价值判断核算能力，运用这些能力进行公允价值信息的判断，减少因信息估算失误所造成的对公允价值的影响。