“营改增”背景下企业增值税税务筹划分析

随着社会经济的发展，现有的税制结构已经无法满足经济需要，因此我国开展税制改革，将营业税改增值税，如此不仅避免了重复增税，还促进了我国经济结构调整。而在“营改增”背景下对企业增值税税务筹划进行研究分析，能为企业开展税务筹划提供依据，为促进企业发展提供便利。

1    “营改增”背景下增值税纳税筹划的技术方法

1.1  税收优惠的纳税筹划方法

1.1.1  利用税率差异

企业在进行纳税筹划时可以通过税率差异这种方法，由于税率差异这种方法具有稳定性以及应用范围广的特点，因此被广泛应用在纳税筹划当中，以降低企业税负，促进企业发展。不过相较于其他筹划方法，税率差异这种方法更加复杂，对于财务人员的专业水平要求较高。另外，企业在进行纳税筹划时，如果为了追寻纳税的稳定性以及长期性，那么可以采用税率差异法开展纳税筹划。企业利用这种方法进行纳税筹划时，只要合理合法，便可以有效降低企业税负，促进企业发展。

1.1.2  利用免税政策

企业还可以利用政府颁布的免税政策开展纳税筹划，但需要注意的是，这种筹划方法主要是用来解决特殊情况和比较特殊的征税对象，通过相应的免税政策来减轻企业税负，以促进企业发展进步。这种筹划方式虽然十分简单，但是适用范围小，而且存在一定的风险，因此并不适合作为主要纳税筹划方法。

1.2  销售方式的筹划方法

企业在开展纳税筹划时，应该考虑计税依据。这是因为增值税的计税依据越小，企业所需要缴纳的税收就越少，能够起到降低企业税负的效果。所以企业在销售产品时，必须要考虑计税依据，并根据企业自身实际情况选择销售方式，开展纳税筹划。

1.2.1  商业折扣销售

企业在售卖商品以及开展应税劳务时，由于买方购买商品的数量较多，从而给予对方一定的优惠，这种方式就叫作商业折扣销售。一般来说，折扣销售是和交易同步进行的。

1.2.2  销售产品和提供劳务相结合的销售

由于签订的合同不同，企业的销售方式也存在明显的差异，所以为了更好地进行纳税筹划，企业需要根据签订的合同选择适合的销售方式[2]。若是合同当中没有把需要销售的产品与需要提供的劳务整合在一起，那么企业在进行核算时，应该分别对需要销售的产品以及需要提供的劳务进行核算，并把需要销售的产品当成销售产品进行处理，同时把需要提供的劳务当成提供劳务进行处理。通过这种方法便可以有效降低企业税负，促进企业发展。

若是合同当中明确规定不能把需要销售的产品以及需要提供的劳务进行区分，那么企业在进行计算时，必须要将其全部当成销售的商品进行计算，以便进行纳税筹划。

1.3  选择供货渠道的纳税筹划法

企业所需要缴纳的税负会受到供应商身份的影响[3]。这是因为企业在采购商品时，如果供应商的身份为一般纳税人，那么企业便可以得到增值税专用发票，便可以有效降低税负。若是供应商的身份为中小规模纳税人，那么企业只能获得普通发票，无法抵消税负。因此企业必须要科学合理选择供货渠道，进行纳税筹划，才能够在最大程度上降低企业税负，促进企业健康发展。

1.4  纳税期递延法

企业在遵循税收制度的前提下，可以采取延期纳税的方式来获得资金、时间的筹划方法，也就是我们常说的纳税期递延法。但需要注意的是，企业在采取这种方法进行纳税筹划时，不能超过规定时间，否则将违背相关的法律法规。另外，如果纳税总额在保持一致的情况下，企业需要缴纳的税款会受到延期项目数量的影响，延期项目越多，企业需要缴纳的税款也就越少。因此当企业延期的项目较多时，企业纳税筹划带来的收益也就越显著。

2   “营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划存在的问题

2.1  部分支出无法获得增值税专用发票

现阶段企业在进行生产经营时，经常有一部分支出是无法得到增值税发票的，使得这一部分支出无法享受相应的抵税政策，导致企业需要缴纳的税收增加，提高了企业税负。例如，建筑企业在采购建筑材料时，如果选择规模较小的企业作为材料供应商，虽然材料的价格会相对便宜，却无法获得增值税发票，使得建筑企业无法开展税额抵消，导致企业的税负提高。

不仅如此，很多供应商只能提供税率较小的发票，导致企业在购买商品时，虽然已经支付了税款，却由于发票税率较小，无法最大程度上抵消税额，使得企业依然要承担较高的税负，严重影响了企业的发展，不利于提高企业的经济效益。

2.2  缺少专业财务人员

目前，很多企业的管理人员还没有意识到纳税筹划的重要性，使得很多企业的纳税筹划工作难以有效落实。即便得到实施，也存在着诸多问题，难以最大程度上发挥出纳税筹划工作的作用和价值，不利于企业的发展进步。此外，大部分企业的财务人员专业水平不高，不具备专业的知识与技能，无法科学、有效地开展纳税筹划工作。而且纳税筹划与其他财务工作不同，对于专业水平要求极高，不仅要求财务人员掌握会计、税收等方面的知識，还必须对管理以及法律方面有足够的了解，而很多企业的财务人员并不具备这样的专业水平。

除此之外，某些企业没有专门的纳税筹划部门，在进行纳税筹划时，完全由财务部门兼任，不仅影响整个纳税筹划水平，而且加重了财务人员的工作，难以有效发挥出纳税筹划的作用，无法实现减轻企业税负这一目标。

2.3  缺乏专业的中介代理机构

随着政府连续出台各种税收政策，多数企业都意识到了纳税筹划的重要性，从而积极地进行纳税筹划，以此来减轻企业税负，促进企业发展。但是由于纳税筹划对于财务人员的专业水平要求较高，大多数财务人员都无法胜任纳税筹划工作。因此企业要想开展纳税筹划，就必须招聘具备专业水平的财务人员，并建立相应的部门，如此一来会导致企业的人力成本提高。所以很多企业想通过代理机构进行纳税筹划，但是我国纳税代理机构起步较晚，很多代理机构的规模较小并且缺乏专业性，难以为企业提供科学合理的纳税筹划，使得企业在发展过程中依然要承受较高的税负，严重影响了企业的发展，不利于提高企业的经济效益。

3    优化“营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划的相关对策

3.1  加强对发票的管理

随着“营改增”的贯彻落实，增值税发票管理工作变得至关重要。因此为了更好地进行纳税筹划，减轻企业纳税压力，就必须加强对发票的管理工作，在最大程度上抵消税额，减少企业税负。首先，企业应该安装一个全新的发票系统，同时加强对操作人员的培训，确保操作人员能够按照相关标准，科学合理地进行操作，通过这种方式有效加强对发票的管理，确保增值税发票管理工作符合相关标准。其次，企业还应该根据自身实际情况建立一个完善的监管机制，加强对发票的管理工作，减轻企业税负压力，促进企业不断发展进步。为了让发票管理更加专业有序，企业可以设置专门的发票管理岗位，确保发票管理工作得到贯彻落实，有效抵消企业缴纳税额。最后，企业还需要做好检查，及时进行总结，帮助财务人员积累经验，进而更好地进行发票管理，确保发票管理工作能够有序进行。

3.2  企业要合理选择供应方

在“营改增”背景下，企业要想做好纳税筹划，减轻企业负担，就必须要选择适合的供应商。这是因为不同规模的供应商所能开具的发票存在差异，有些供应商虽然商品价格低，但是无法开具增值税发票，使得企业无法抵消税额，导致企业需要缴纳众多税费；而有些供应商则能够开具增值税发票，可以有效降低企业税费，减轻企业税负，所以必须要根据实际情况，科学合理选择供应商，只有这样才能更好地进行纳税筹划，促进企业发展。

但需要注意的是，如果供应商给出的含税报价一致，那么企业在选择供应商时应该尽可能选择规模较大、信誉较好的，这样能够在减轻企业税负的同时有效保证商品质量。若是供应商给出的含税报价一致，但税率却存在差异，企业在选择供应商时，要首选税率更高的供应商，如此能够有效增加抵消税额，使企业可以更加科学合理地进行纳税筹划。

此外，当供应商给出的含税报价不同时，财务人员需要对各个供应商的报价进行计算，最终选择采购成本更低的供应商，以降低企业生产经营成本，提高经济效益。

3.3  企业要全面提高专业人员的素质

由于现在很多企业的财务人员专业水平不足，因此企业必须要做好培训，加强财务人员的专业水平，使其具备专业的知识与技能，满足纳税筹划对专业水平的需求，从而更好地开展纳税筹划。比如，企业可以定期在内部召开研讨会，然后让具备专业水平和综合素质的财务人员在研讨会上分享自身经验，以此来提高全体财务人员的专业水平，使其具备专业的知识与技能，确保企业纳税筹划工作能够有序进行。

不仅如此，企业还要做好招聘工作，积极引进具备专业水平和职业素养的专业人才。这种方式不仅能够提高企业的专业水平，更好地进行纳税筹划，减轻企业税负压力，促进企业不断发展，还能够丰富企业的人才储备，在企业内部建立起一支具备高水平、高素质的队伍。

除此之外，企业还应该加强法律宣传，让财务人员能够了解税收政策以及相应的法律法规，使财务人员在进行增值税纳税筹划时，能够更加科学合理，确保纳税方法在减轻企业税负压力的同时符合相关法律标准，推动企业发展进步。

3.4  完善税务管理体系

企业要想加强税务管理，做好纳税筹划工作，就必须完善税务管理体系，为财务人员开展增值税纳税筹划保驾护航，使纳税筹划能够有序进行。需要注意的是，企业在完善税务管理体系时，必须要结合自身的实际情况，只有这样才能最大程度确保税务管理体系符合企业发展，最终实现减轻企业税负这一目标，使企业能够不断发展进步。同时，在对纳税进行筹划时，财务人员还要利用好税收政策，这种方式不仅可以使纳税方法科学合理，还能够有效降低税费，促进企业发展进步。

另外，政府还要积极推动中介代理机构发展，从而使更多的企业能够科学合理地进行纳税筹划，推动企业发展进步，提高经济效益。

3.5  充分利用优惠政策

随着“营改增”政策的不断贯彻落实，很多地方政府纷纷颁布相应的优惠政策，以此来促进“营改增”的实施。因此，企业在进行纳税筹划时应该加强对优惠政策的利用，以便最大程度降低税费，使企业的税负压力降低，促进企业发展。比如，政府对一些税负较重的行业或者发展不景气的行业颁布相应的优惠政策，以此来激发行业活力。这时企业在进行纳税筹划时，便可以充分利用相应的优惠政策，减轻企业税负，使企业能够不断发展进步。

另外，为了更好地利用优惠政策，企业的财务人员必须充分了解各种税收政策，并在企业符合相关标准时，及时申请相应补助，缓解企业压力，促进企业发展。

3.6  合理选择纳税人身份

由于我国不同纳税人的纳税标准存在明显的差异，使得不同纳税人所需缴纳的税费不同。一般来说，我国纳税人分为一般纳税人以及小规模纳税人，区分二者的依据主要看纳税人自身的经济实力以及资产规模。其中小规模纳税人所需要缴纳的税费少，能够有效减轻企业的税负压力，促进企业发展；而一般纳税人所需要缴纳的税费相对较多，还有可能遇到税费增加这一情况。因此为了更好地进行纳税筹划，在最大程度上减轻企业税负，缓解生产经营压力，促进企业健康发展，就必须科学合理地选择纳税人身份，从而有效降低税费，为企业发展打下坚实基础，提高企业的经济效益。

总而言之，要想在“营改增”背景下优化企业增值税纳税筹划，需要综合考虑各种筹划方法和实际情况，从而进行有利方案的选择，将各种企业增值税纳税筹划方法整合在一起，进而在“营改增”背景下优化企业增值税纳税筹划。

參考文献

[1]黄姗姗.“营改增”背景下的房地产企业增值税纳税筹划研究[J].中国市场，2020（32）：139，146.

[2]夏禹.“营改增”背景下物流企业增值税的纳税筹划[J].商讯，2020（18）：109，111.

[3]赵慧婷.论“营改增”背景下的企业增值税筹划技巧分析[J].中国集体经济，2020（03）：67-68.

[4]汪丹.营改增背景下小微企业增值税纳税的科学筹划[J].行政事业资产与财务，2020（01）：54-55.

[ 作者简介 ]底杏丹，女，河南洛阳人，洛阳港乾置业有限公司，税务总监、中级会计师，大专，研究方向：财务管理。

[ 摘要 ]本文简要分析“营改增”背景下增值税纳税筹划的技术方法，重点强调增值税纳税筹划存在的问题，并以优化企业增值税纳税筹划作为切入点，对加强发票管理、合理选择供应方、全面提高专业人员素质、完善税务管理体系、利用优惠政策以及选择纳税人身份等方面进行研究分析，期望能够为相关人员提供参考。

[ 关键词 ]“营改增”；企业；增值税；税务筹划