事业单位财务会计规范对税收征纳的影响分析

王璇洁

青岛市市北区镇江路街道社区卫生服务中心

近年来，我国经济发展之快，世界有目共睹，但在发展之中，我国社会主义经济市场也随之发生了较大变化。在整体对经济市场的运转之中，调整税收政策是我国经济进一步发展、人民生活更加安定的必经之路，也是我国经济前进道路上的必要环节。其中，事业单位的税收征纳以及发展，受事业单位财务会计规范的影响较大，将对事业单位财务会计规范对税收征纳的影响进行较为详细的阐述，若有不当之处，还请指正。

一、事业单位会计与税收之间的关系

(一)关联性分析

事业单位财务会计准则与我国税收所秉承的原则在一定程度上具有相关性，且在多个方面达到了相辅相成、辩证统一的关系。具体表现为：收税工作主要是通过税收所获得的收入，将其均匀分配在社会的再生产活动之上，进而起到良好的调节作用。同时，税务部门本身具有一定监督性，可以进一步确保我国社会经济稳定发展。但我国事业单位财务会计工作规范却与其有相似之处，具体表现为：是财务会计所从事的，为实现事业单位相关的流程所遵守的规范。事业单位的财务会计建立规范并给予完善，从实际意义出发，在一定程度上提高了我国社会资源利用率，有效提升了我国社会经济运转效率，同时，也推动了我国各大企业和国家主体之间的进一步经济发展，给予人们更稳定的生活。而事业单位财务会计规范与税收之间的关联性从所要达到的最终目的分析，二者都是进一步促进国家与各大企业之间的经济发展，二者最终目的相同。税收征纳是由我国法律作为运转、实行动力，是强制性执行的，而事业单位的财务会计规范是会计工作中所要参考的工作基础规范，从而使事业单位财务会计的工作符合我国相关法律规定，使其工作具有完整性、可靠性。同时事业单位财务会计的一切工作，必须以税收征纳为基础进行，如此才能够为我国税收征纳带来工作便利性，提高工作效率。事实上，事业单位财务会计规范与我国纳税征收是相互适应、相互补充、相互协调的，二者相互配合，便可有效的完成税收工作，并使其顺利进行。另外，我国税收征纳还必须对事业单位财务会计规范的整体进行一定完善与改进，使其更加符合我国现代经济发展的要求，由此可见，二者的确是存在相互依偎、相互补充的关系。事业单位在开展相关财务会计活动之时，不仅要在满足税收要求的基础上开展，也要使其开展过程完全符合国家所规定的财务会计规范。因此，事业单位财务会计发展规范与我国税收征纳之间存在着一定的交叉与重叠现象。

(二)差异性分析

在事业单位财务会计规范与我国税收征纳之间存在一定相关性的同时，也存在一定差异。从立法层面分析，税收是以国家作为主要支撑，依靠国家法律法规，实行强制性的征收，显然易见，税收是具有强制性的。事业单位财务会计事实上是以主体利益为出发点的，所要维护的是财务会计主体的利益，因此从业务处理方式以及会计核算基础核算方面分析，事业单位财务会计规范是以“权责发生制”为编制基础。例如：事业单位此月需要缴纳上个月的水电费，则此月所花出去的费用，并不在此月入账，而是在上个月水电费发生、需要缴纳的时候入账，在会计账簿之上，已经在上个月了做相关核算，因此，本月即使交了费电费，也不需要再做一次相同的核算。但税收征纳是以“收付实现制”为主的，只有确认收到租金或真正花出去的费用才会记录。例如：本月所交上个月的水电费，则水电费的费用应在本月确认，在什么时点收入或支出的资金，就在什么时候登记入账，即使权利与义务已经发生，但尚未收款或支付款项，则也不记入账本之中。从财务成本费用层面分析，税收征纳是严格的、详细的、具体的，而事业单位的成本与费用却相对较为宽松，甚至还可以根据事业单位实际情况进行一定调整。以固定资产的折旧为例，事业单位可以采取“直线法”计提折旧，也可以选择使用“双倍余额递减法”甚至“工作量法”计提折旧，只是每一种计提折旧的方式，所计算的固定资产减少额不同，虽然最后在规定的年限内，都能够将固定资产折旧提完，但每个折旧期内所计提折旧的额度是不同的，因此对事业单位财务记账工作存在一定影响。倘若事业单位今年选择“直线法”计提折旧，但发现此种方式与事业单位本身工作情况有所不符，下一年则可将其改成“双倍余额递减法”，只要后期在财务报表中注明即可。从总体层面分析，事业单位财务工作规范与税收之间存在的差异较大，其中，税收部门是纳税人的管理者、监督者，而纳税人则是被管理者、被监督者，税收部门对事业单位财务工作规范有一定约束作用，而事业单位财务会计工作规范又能够为税收提供数据参考，二者虽有不同，但也是相辅相成。

二、事业单位财务会计规范化的必然性

对于我国行政事业单位财务工作所遵守规范的制定，必须符合我国相关的法律法规以及法律背景。与此同时，还必须符合我国当下的社会背景与经济背景，全面考虑事业单位财务工作的工作内容，综合制定财务会计工作规范。另外，专业单位财务会计工作规范的制定，还应符合我国发展需求以及微观经济调动，具有促进我国经济发展的作用。目前我国社会经济正处于快速推进的阶段，致使事业单位在各个方面的工作开展中产生了较大变化。如事业单位经济管理制度以及管理形式等变化，都是受到经济发展影响而改变的典型例子，通过改变使事业单位自身管理方式使其顺应当下社会经济发展特点，从而更好的开展事业单位相关工作。另外，财务会计工作对我国经济发展所起到的作用是十分微妙的。其中事业单位财务会计规范同时兼顾了事业单位微观的经济管理，与我国全面宏观经济发展，在一定程度上对社会进一步发展起到了推进作用。各个企业以及事业单位的财务会计均要按照会计规范中所规定的行为规范开展相关财务工作，如此才能够切实确保事业单位会计工作的有效实施，以及事业单位的稳定发展。同时，还能够使事业单位所获取的信息具有一定可靠性、真实性，并在此基础上，开展对财务工作的指导。通常情况下，在开展事业单位财务会计的工作时，无论是国家还是政府，都会要求事业单位财务活动必须符合事业单位财务会计规范，要求财务会计务必确保事业单位所使用的信息是无误的，将财务工作做到“透明”，避免出现信息不真实的情况。此种做法有利于社会开展对事业单位财务活动的监督，进而使事业单位满足我国经济市场的发展需求。

三、事业单位财务会计规范对税收征纳的影响

事业单位财务会计在其开展财务工作之中，所使用的财务会计规范与相关税务征纳所遵循的相关法律法规之间存在着较大差异。此种差异会对事业单位财务会计工作产生一定影响，使得事业单位财务会计在进行会计核算过程中产生较大困扰，与此同时，此种差异性也为税收工作带来了一定的挑战。在大多事业单位的经营以及发展过程中，都拥有两类业务，一类是应税业务，也就是人们常说需要纳税的部分，另一个是非应税业务，从字面理解，即是不需要交税或零税率的业务。而对于应税与非应税两种业务形式，主要体现在收入与费用的开展过程之中，如此就需要对事业单位所开展的业务进行集体分析。面对不同的业务，事业单位所获得的收入以及所付出的成本、费用就会不一样，应纳税额自然也不一样。面对此种现象，应将应税与非应税业务进行具体、详细的分划，从而使每一项业务都能够做到科学合理缴税，进而使得税收工作顺利、有序的开展，并在此基础上确保税收的准确性与有效性。另外，对于事业单位财务会计或财务部门的工作之中，事业单位财务会计的工作量远远大于普通企业财务会计工作量，进而使得事业单位财务会计工作显得异常繁重，很可能造成财务会计在工作之中出现不按照税务相关的纳税准则进行的情况，造成财务会计在应缴税款计算的过程中出现错误，所计算出的应纳税额难以符合国家相关规定。

我国税务主管部门面对此种差异化的情况，以及不符合国家税收管理相关标准的纳税行为做出了进一步的管理规范，通过法律条文的形式对事业单位财务会计所计算的应纳税额开展更加规范的指导，提出更加明确的要求，进使得事业单位财务会计工作做到规范化，所计算的应交税款更加标准化、准确化。从本质上分析，事实上对事业单位缴纳以及税务部门征收税款的现状，二者之间相互都产生了影响，且双方都有一定的了解与把握，也正是因为如此，才能够在税务征收过程之中，不会手足无措，并提出一些相关且有效的征收方案。事实上，对于事业单位财务会计规范与税收之间的差异性，可针对此两种规范，运用适当的方式进行核定，对于税务方面的税收管理问题，相比较为死板的按部就班开展，更应给予税收工作一些灵活性，如此便可增强税收工作中的应变能力，最终更加科学、合理的制定事业单位财务会计工作规范准则。

在具体实施过程中(以某地税务单位为例)，其税务单位规定：“对于所有社会团体以及事业单位所开展的财务会计相关活动，或自身经营活动，所涉及到的一切收支都应以财务会计收支准则为准”，并且还要求社会团体以及事业单位财务会计在核定应交税款时，采用“核定应税所得率”的方式进行税务征缴，缴纳税款。同时，采取更为精准的计算尺度计算应纳税所得额，为日后查账以及税务征收工作奠定一定的开展基础。相比之下，采取较为科学的方式进行应纳税所得额的计算，实际上是使个别单位的纳税调整环节得到了一定的简化，从而使整个税收流程都得到了简化，更有助于税收工作的顺利进行，且从税收角度分析，采取较为科学的方式进行应纳税所得额的计算，更有利于将税务征收的工作效果凸现出来。但是此种方式。实质上更类似于一种“流转税”，使得纳税人所需要缴纳税款的高与低，与流转税税率的高与低呈现正比例变动的趋势，也就是说，流转税税率的变动情况，能够决定也企业所交所款的多与少，税率越高，企业所交的税款越多，税率越低，企业所缴纳的税款也就越低。有很多纳税人会认为，“流转税”与自身的成本以及在企业经营管理中所涉及到的费用息息相关，甚至自身的收益也会影响“流转税”税率。但实际上并不是如此，纳税人自身在经营活动之中，所发生的成本、费用，以及收益都与“流转税”的变动没有实质上的关联。

在我国的事业单位中实际使用财务会计工作规范，是与税务税收中存在较为明显差异的，此种差异的确给税收工作带来了很大的困扰与阻碍，进而导致了我国事业单位发展平衡情况存在一定不定性。事业单位发展不平衡会给部分犯罪分子带来可乘之机，使其趁机偷税、漏税，甚至出现走私行为，严重危害国家利益。针对此种情况，应结合财务会计制度中所存在的问题，对事业单位与我国税收以及税法之间所存在的差异性进行分析，实现事业单位财务会计工作规范与税收之间达到辩证统一的关系。除此之外，我国税收普遍遵循公平、公正、公开的原则，实现全程“透明化”的税收制度，并在此基础上，扩大经济运行以及调整的范围，进而推动市场公平竞争，与此同时，税务部门也扮演着社会中不可替代的重要监督角色。事业单位财务会计工作规范则具有一定的严谨性、及时性、相关性、连续性以及可操作性，秉持着“实质重于形式”的记账原则，开展事业单位财务相关工作。因此，税务主管的是经济的宏观方面，而事业单位财务会计工作规范与会计主体运营是社会经济的微观方面。

我国税收工作多以征管为主，所立足的税收视角呈现“税收三性视角”，因此，便需要事业单位以及其他企业单位的财务会计准确计算企业自身的应纳税额，以及自身经营所得、费用、成本支出等。同时还应根据我国税法的相关规定，科学选择会计所负责的处理内容，确保所得到的计算结果是唯一、准确的，所要达到的财务目标实质上具有一定单一性。但事业单位财务会计却需要为会计规范以及税务部门、其他外部财务信息使用者提供有关于其自身利益的信息，辅助其做好各自的风险防控工作，处理好内部管理层的各项财务相关事宜。随着我做社会经济高速发展，目前事业单位财务会计工作规范逐渐向着多元化靠拢，使得税收工作也随之发生变化。

四、结语

综上所述，事业单位会计规范与税收之间具有一定相同性，而且二者部分相同性是呈现交叉状态的。同时，由此成本计算、费用规划、立法依据、遵循准则等不同，使得事业单位会计规范与税收之间也存在着不可避免的差异性。若要消除事业单位财务会计规范对税收征纳过程中所存在的不利影响，本文认为必须对当前事业单位财务会计规范进行一定整改，构建与税法相互平行的事业单位财务会计工作体系，提高会计信息的实用性，此外，还应强化税收征管相关工作，进一步加强税收征管力度。