新收入准则对软件企业财务信息化建设的影响及对策探讨

赵逢迪

（用友网络科技股份有限公司，北京 100094）

2017年财政部发布了修订后的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”），要求执行企业会计准则的所有企业，最晚自2021年1月1日起施行。新收入准则要求基于合同进行收入的确认和计量，与其他类型企业相比，软件企业合同的权利义务安排更加复杂，新收入准则的实施对软件企业财务核算有较大影响，给软件企业财务信息化建设带来新挑战，迫切需要软件企业及时分析新收入准则对软件企业财务信息化建设的影响，提供相应对策，为软件公司实施新收入准则财务信息化工作提供支撑。

一、软件企业财务信息化建设的内涵及其重要性

（一）财务信息化建设内涵

财务信息化建设，是利用现代先进的计算机软硬件技术组建财务管理一体化、网络化、集团化的信息管理平台。充分利用网络通信技术、计算机技术、数据挖掘技术等技术手段，完整、及时、高效、准确地将业务信息转换为财务信息，形成符合法制规范和管理需求的单、证、账、表等结果物，为财务核算、财务管理工作提供必要的数据。企业财务信息化建设可通过标准化流程降低内控风险，通过自动化降低财务人员专业性工作量，通过网络化提高信息流转效率，是信息化社会发展的大势所趋，也是企业升级财务管理工作的必然选择。

（二）软件企业的特点

1.软件企业业务形态复杂软件企业业务一般涉及软件许可、软件实施、客户化开发、软件运维等多种产品及服务，并且为客户同时提供这些产品及服务，合同的权利义务安排比较复杂。对于交付类业务，存在交付范围大、交付周期长、涉及产品多等情况，导致项目管理比较复杂。所以软件企业的财务信息化建设与业务信息化建设结合非常紧密，业财一体化是较为可靠的思路选择。2.软件企业有丰富的信息化建设资源软件企业员工对于信息化系统建设和使用的理解力较高，使其更易提出贴近业务的信息化建设需求，同时有较强的开发资源支撑需求的落地能力，系统建成后也相对容易成功推行。

（三）软件企业加强财务信息化建设的重要性

1.促进财务管理升级

信息化的财务管理模式能够体现企业的整体管理理念与水平，甚至推动企业的改革与创新。财务信息化建设促使财务人员从业务数据的记录者，转变为业务的管理者。财务信息化建设前，财务人员只能取得业务的结果文件，并据此进行收入成本核算，此时财务人员只能做到按照财务核算的最低要求取得业务数据，进行相应记录。而财务信息化建设使得更加及时地收集更加详细的业务数据成为可能，实时并且细颗粒度的数据可为更加深入的财务分析提供基础，为管理决策提供依据。财务信息化建设引入的数据挖掘等技术手段使财务管理预测效率和准确性都有了质的提升，财务人员的角色就可以转变为业务的管理者。另外，财务信息化建设的进行往往以业务流程的梳理和优化为前提，可以促进业务管理、财务管理的升级。对于软件企业，财务信息化建设使财务人员有条件参与进复杂的产品定价、合同签约、项目管理、商务管理等环节，取得实时且详尽的业务数据，进而财务人员角色达成转变，业务流程得到优化，业务管理、财务管理整体升级。

2.提供高质量信息

标准化、自动化的系统流程可以提高信息在企业内流转的准确性和及时性，产生高质量财务数据。财务信息化会梳理业务数据与财务数据的关系，信息系统的高效率优势使得积累大量关联性较强的业务财务数据成为现实可能，而财务信息化积累的海量业财数据，经过挖掘、提炼，可为利益相关者提供更全面有用的信息。软件企业由于有着丰富的信息化建设资源，各业务部门往往都有自己的信息系统，标准不尽统一，经过财务信息化建设梳理后，会充分发挥信息系统的高效率优势，提供高质量的业财信息。

3.优化财务人员团队结构

财务信息化建设工作需要对企业管理制度和业务有全面深刻地认知，据此梳理业务财务流程，设计规则将业务信息转换成财务信息，这需要综合素质较高的设计型财务人员。财务信息化建设工作完成后，大量的培训和财务信息化系统的即时反馈，可以提高使用人员对业务、财务制度理解，使其思维更具整体性和流程性，还有助于其正确工作习惯的形成。无论是从外部引入高素质人员，还是促使原有财务人员提升自身能力，都可以优化财务人员团队结构。软件企业因其复杂的业务特点和较多的信息系统，其信息化建设工作对财务人员综合素质要求更高，必然起到优化财务人员团队结构的作用。

二、新收入准则对软件企业财务信息化建设的影响

（一）将财务信息化建设边界前扩至合同管理系统

科技公司常常在一项单独安排中为客户提供多项产品或服务（例如，许可、合同期后客户支持、维护等）。根据新收入准则的要求，收入核算需要识别出合同中的单项履约义务，并据此进行核算，这就要求财务人员需要了解并参与到定价工作中。合同变更不是天然的可以作为新合同，需要判断新增部分是否可区分，报价是否公允，否则要作为一揽子合同进行收入核算。根据行业规则，销售软件会涉及免费运维期的赠送，在新收入准则下，需要将免费运维期义务识别出来，并将合同交易价格按照公允的原则分配至该义务上，进行递延确认，这对合同管理系统提出了新的要求。在合同签订时，财务人员需要根据合同约定判断向客户转移商品或服务是否是随时间进行的，以决定合同收入确认时点。另外，合同资产科目的计算与合同收款计划直接相关，后续计量需要以合同管理系统中结构化的收款计划为基础进行。所以，软件企业的财务信息化建设工作，需要将建设边界前扩至合同管理系统，不只是取得合同管理系统的结果输出，而是参与其流程的梳理和其系统的设计，参与进合同环节的管理工作中。

（二）将财务信息化建设边界后延至项目管理系统

新收入准则五步法模型实质要求合同履约进度与收入确认进度保持一致，这就要求企业对合同进行全过程管理，包括合同执行的项目管理部分。软件企业的实施业务、客户化开发业务、增值服务业务等均属于交付类项目，其履约进度会直接影响收入确认。如果企业选择使用产出法核算，则财务人员需要对项目管理过程中的产出物进行适当管理；如果企业选择使用投入法核算，则财务人员需要对项目管理过程中的项目成本计划、各类实际发生成本等进行适当管理。另外，为保证相关收入确认依据的真实有效性，财务人员需要适当参与到立项、项目计划制定、工时及项目成本审核等项目管理环节中。交付类合同的收款条件一般与项目的交付物相关，为了进行合同资产的计量，需要在项目管理系统中将合同收款条件与项目交付物建立关联关系，并且将关联关系以及项目交付物传递至财务系统。所以，软件企业的财务信息化建设工作，需要将建设边界后延至项目管理系统，不只是取得项目管理系统的结果输出，而是参与其流程的梳理和其系统的设计，参与进项目管理环节的管理工作中。

（三）对财务系统的标准化、自动化提出了更高要求

合同资产的准确计量需要依据收入、收款权利等信息进行计算，而收款权利的变动取决于合同签订的收款条款、合同义务的完成进度。对于标准合同，财务系统需要能将这两者进行标准化并进行相应计算；而对于非标合同，需要考虑如何对两者进行抽象，以能同样完成合同资产的准确计量。另外，需要将原有的应收账款账龄计算逻辑拆分成应收账款、合同资产账龄计算逻辑，过程中需要斟酌两者账龄的起算时间与结束时间。这些情况都要求软件企业的财务信息化工作要重视财务系统的标准化、自动化设计和执行，从业务场景的调研，到各环节模型的总结抽象，再到系统方案的设计，都要以标准化、自动化为准绳，把握好标准化、自动化和灵活性、自主性的平衡。

三、软件企业应对新收入准则的财务信息化建设对策

（一）平衡财务系统标准化与财务人员职业判断的关系

财务信息化建设的一大目的是将流程标准化，而新收入准则在软件企业中的应用实际上需要财务人员进行大量职业判断。在进行新收入准则财务信息化建设时，如何设计既可以给财务人员进行相应职业判断的空间，又可以在此前提下进行流程标准化将人的操作空间压缩到最小，这是软件企业需要确定的一个原则。例如，将合同交易价格按照公允的原则分配至免费运维义务上时，需要结合产品成熟度、产品定价模式、免费运维义务的服务内容等要素去进行判断，而信息化建设设计中需要将涉及免费运维义务的业务场景进行标准化，明确分配金额的影响因素，将分配的计算逻辑抽象成模型确定下来。

（二）平衡财务系统自动化与财务人员知情处理的关系

财务信息化建设需要将一些流程自动化，尤其是逻辑清晰的计算过程。而自动化过程如果是有着复杂逻辑的黑箱，财务人员对于这个计算过程的知情处理就会弱化很多，数据的准确性就会受到一定挑战。合同资产的计量比较复杂，在进行信息化建设设计时，需要将合同的收款条件抽象成模型进行结构化，再将各种类型的收款条件与相关的业务单据建立关联关系，当相关业务取得业务单据时则触发收款条件的达成，得到有收款权利的金额，进而进行合同资产与应收账款的计算。这个过程建立起模型后，整个计算过程是逻辑链条长且复杂的，为了让财务人员有一定的知情处理权力，可在相关单据设计审核点，并且展示相关过程计算字段，可以提供相关检验台账给财务人员提示。同时，一定要做好对财务人员的培训，使其掌握合同资产的计算逻辑，以应对较为复杂的新兴业务场景，不能过分依赖自动化黑箱流程。

（三）成立高规格跨部门的财务信息化建设小组

新收入准则下，需要财务信息化建设的边界前扩和后延，为了取得真实有效的项目数据以准确判断交付义务履行情况，财务人员也需要参与到项目管理中来。所以至少要成立跨财务管理、产品管理、销售管理、商务管理、项目管理、法务管理等六大部门的财务信息化建设小组，才能有效协调各方面对新收入准则的要求进行相应信息化改造。

新收入准则财务信息化建设与员工息息相关。一方面，需要各个部门在履行职责时都要考虑新收入准则的相关要求，需要清晰划分财务人员与销售管理人员、项目管理人员的职责，并以书面方式界定下来。另一方面，可能会改变每个员工需要操作的信息化系统相关流程。如果只是财务部门主导此项工作，会被认为此工作只是为了解决财务核算的难题，很难获得各个部门的诚心重视和全体员工的认真配合。所以，财务信息化建设小组需要有可以统筹各部门甚至全体员工的组长领导，而不能将此项工作定位于财务部门主导。

（四）提高财务人员综合能力

五步法的每一步都要求财务人员在提高专业能力的同时，也要提高对公司业务的了解。新收入准则要求财务人员对合同相关法律、财务知识有一定的掌握，能识别与客户订立的合同；对合同条款有着清晰的认识和分析，能识别合同中的单项履约义务；对企业业务模式有整体的了解，能准确确定交易价格；对企业业务定价模式有准确的认知，能公允地将交易价格分摊至各单项履约义务；对合同条款的实质和相关业务实质有可靠的职业判断，能准确判断在履行各单项履约义务时确认收入。

新收入准则的应用涉及整个业务链条各个环节，需要重新梳理产品、销售、商务、财务等整体流程，而财务信息化工作一般是由财务人员承担主要推进责任，这就需要财务人员既有对各部门职责的理解、对各部门信息化系统的熟悉，又要有较强的沟通能力。

财务人员综合能力的提升，首先要梳理财务团队各成员的能力优势，以决定是否需要进行额外优质人员的补充，根据梳理情况给HR提出具体人员能力要求。其次要针对各层次财务人员进行针对性调研和培训，对财务信息化建设设计岗位的财务人员，要加强产品、销售、商务、财务、法务等相关企业流程和系统的培训；对财务信息化系统使用岗位的财务人员，要加强财务系统和财务信息化系统设计方案的培训。最后，需要发动财务团队全员持续性参与信息化建设工作，鼓励他们提出需求、创造方案、分析数据等。

四、结语

新收入准则的应用对于软件企业财务信息化建设来说，既是严峻的挑战，也是难得的机遇。软件企业要抓住这个机会，梳理产品、销售、商务、项目管理、财务等流程，打通业财信息化系统，通过成立高规格、跨部门的财务信息化建设小组，平衡财务系统标准化与财务人员职业判断的关系，平衡财务系统自动化与财务人员知情处理的关系，提高财务人员的综合能力，使财务核算符合新收入准则的要求，以顺利完成财务管理工作的转型升级。