小型公立医院财务分析存在的问题及对策研究

曾子娟

（建德市第二人民医院，浙江 杭州 311604）

一、小型公立医院财务分析的重要性

公立医院的单位性质是差额补助，所以公立医院要兼顾公益和效益两方面。由于医改的深化，政府推行的取消药品加成，耗材零加成，医保结算方式等一系列举措，使原本经营状况不佳的小型公立医院陷入更加困难的境地。高质量的财务分析能够发现和解决医院在管理中存在的问题，能够为管理者提供战略支持，帮助医院寻找新的发展契机。在医院管理由粗放型向精细化方向转变的过程中，我们必须正视财务分析的重要性。财务分析的作用主要有以下几方面：评估医院的财务状况和经济实力；评价医院的经营状况和经营业绩；预测医院的未来发展状况。

二、目前小型公立医院财务分析存在的问题

（一）财务分析脱离实际

本文认为财务分析脱离实际的原因主要有以下几点：①财务工作的局限性。在日常财务工作中，财务人员的状态就好比古文中表达的“两耳不问窗外事，一心只读圣贤书”。财务人员由于工作的局限性，缺少与外界的沟通。财务人员并不清楚临床科室实际情况，因此缺少分析过程中对业务的融合，很难发现数据背后的真实状况。除了一些大型公立医院，目前小型公立医院的财务人员还是处于基础核算的阶段，医院并没有为财务人员搭建一个发展平台。②财务人员本身能力不足。财务分析需要具备既懂财务又懂业务的复合型人才，但由于医院本身就是一个专业性非常强的单位，所以要成为擅长业财融合的复合型人才，需要时间和实践的积累。③管理者缺乏对财务数据的重视。在日常工作中，财务报告往往被管理者忽视，财务报告就如同一本无趣的杂志，被管理者尘封在文件夹。究其原因，有些财务报告仅仅是财务报表的组成，并没有财务分析；或者虽有财务分析，但财务分析只是泛泛而谈，没有亮点，并不能为管理者提供有价值的信息。

（二）缺少信息化支撑

目前，公立医院的信息化基础还是非常薄弱的，尤其是小型公立医院。医院由于缺少充沛的现金流，导致信息化系统以及管理模式陈旧，无法实现数字化建设。以J医院为例，该医院为县级小型公立医院，财务状况较差，财务系统主要是会计核算和工资计算，缺少成本核算模块，与其他业务系统并没有关联性。在J医院财务分析的过程中，因为缺少信息系统的支撑，财务分析仅局限在财务报表数据的基础上分析。面对信息的匮乏，系统的缺失，财务分析质量的提升之路也是举步维艰。

（三）财务分析体系不完善

财务分析报告是在财务分析体系的基础之上形成的。一套完善的财务分析体系需要结合政府政策、医院组织结构、经营状况、人员配备等各方面因素，而且需要动态地反映医院的实际状况，及时发现和分析问题，为管理者提供决策支持。然而，在现实工作中，小型公立医院人、财、物相关资源比较匮乏，很难构建一个符合医院实际情况的财务分析体系。无法构建完善的财务分析体系，就无法形成可靠的财务分析报告，对于处于发展困境的医院来说无法了解医院的真实状况，明确不了医院发展的方向，医院发展陷入恶性循环。

三、针对上述问题的对策建议

（一）结合医院实际情况对财务报表进行分析

一方面，财务人员应该加强与业务科室的沟通。财务人员应该定期去业务科室轮转，与科室建立良好的沟通关系。另外一方面，需要提升财务人员的分析能力。财务人员应该转变财务思维，在日常工作中，多思考，多学习。财务人员在提升专业知识的同时需要结合医院的情况将专业知识运用到日常的财务工作中。最后，管理者需要正视财务分析的重要性，为财务人员搭建学习和发展的平台。医院可以建立专门的工作小组，抽调临床科室、医技科室、医辅科室、管理科室、财务科室等主要科室人员形成一个全方位的工作小组，及时发现问题，并运用头脑风暴、小组会议等方法及时解决问题。

（二）加强信息化建设

信息系统是现代化财务分析实施的载体。因此医院需要在原有的信息系统的基础上进行改造和升级，使其与再造后的业务流程匹配，保证运行效果，提高运作效率。强大的信息系统使财务分析将不再局限于传统的财务维度，而是能够更好地基于医院内外部多种数据开展分析服务于业务部门。信息系统将逐步成为医院的数据中心。强大的信息系统能够挖掘数据背后的真实情况，可以提升医院的专业化水平和服务水平，有效促进医院内部管理变革。虽然，构建一个完善的信息系统需要大量的资金，但是从医院的长远发展以及医院目前的财务分析现状来看，强大的信息系统是医院发展的铺路石。

（三）完善财务分析体系

本文以J小型公立医院为分析目标，解读医院的实际情况。J医院是一家县级小型公立医院，员工人数300余人，是肿瘤定点医院，但因为缺少专用医学设备、医保结算方式改革等多方面影响，肿瘤科业务呈现萎缩状态。目前医院业务量最大的是骨科，但是骨科高值耗材却占该科室业务的30%左右。医院临床医师年龄层跨度较大，处于青黄不接状态。近三年医院业务不断下滑，但人员支出，耗材支出等相关支出却在不断增加。偿债能力较弱，资产负债率为46%，现金比率仅为19%。盈利能力较弱，收支结余持续亏损。现金流状况不佳，剔除财政补助，现金流量收不抵支。因为目前受财务状况等限制，医院无充足的资金改造医院的信息系统，也缺少人、财、物的支持去建立先进的财务分析体系。但是，医院的发展刻不容缓。为了能正确研判目前J小型公立医院的状况，本文结合实际情况构建适合医院的财务分析体系。

1.做好基础数据的准备工作

财务分析报告需要基础数据的支撑，所以在做分析报告前，要做好基础数据的采集工作。基础数据主要包括财务报表、门诊业务报表、住院业务报表、卫生材料收支报表、DRG病组报表、科室成本表。此外，还需要政府政策文件、医院工作总结、人事信息等。

2.编制医改考核指标对比表

该报表包括本院近三年的医改指标，以及卫生健康局下发的本医院的考核标准，通过该报表，医院管理者可以了解医院的医改指标是否达到规定标准，以及近几年指标的变化趋势。医改考核指标是卫生健康局对医院的考核指标，它直观的反映医院的主要状况，也是卫生健康局对医院考核的重要依据，它关系到医院的绩效评价以及医院财政补助数额，因此应该放在分析报告的第一部分。

3.主要问题阐述

该部分主要列明财务状况比较特殊，变化较大，管理者需要引起重视的事项，例如：本期新增的大额维修费用；管理者比较关注的耗材使用情况；医保结算率；医保结算奖惩情况；医改指标变化情况等。

4.资产负债状况分析

资产负债状况的分析一方面能提高应收账款的回收效率，另一方面可以方便单位安排资金的使用，还有能引起管理者重视单位的偿债能力，开流节源。该部分主要从资产状况和偿债比率两方面着手，将期初和期末数据进行对比分析。主要资产状况：货币资金，主要反映货币资金的变化情况；应收医保款，主要反映医保结算情况，计算医保回款率；应收出院病人欠费，主要反映出院病人欠费情况，对超过规定时间未及时收回的病人欠费应及时向负责人反馈；应收门诊病人欠费，一般情况下门诊病人很少欠费，欠费的主要来源就是体检单位的欠费，对于欠费的单位要及时反馈联系科室加紧催收，对无法收回的欠费要向负责人汇报。固定资产，主要反映本期增减的固定资产，从固定资产净值率可以看出固定资产的新旧程度，J小型公立医院的固定资产净值率为44%，表明医院的大部分设备已经比较陈旧，需要更新，另外一方面更加反映医院需要做好资金的储备工作，随时做好固定资产的更新换代。主要负债状况：应付账款主要分为应付药品款和应付耗材款，该科目反应实际对外的欠款数额，以及未来需要偿还的负债，当然应付账款越低说明医院的偿债能力越强，J医院的应付药品款和耗材款的付款周期大致为半年，那么对比其他医院，J医院的付款周期比较长，说明医院的资金流并不充裕。比率分析：资产负债率，反映单位的长期偿债能力，对比其他医院，J医院的长期偿债能力处于中下水平；现金比率和现金流量比率最能反映医院的短期偿债能力，J医院的现金比率为19%，而由于现金流量一直是净流出，现金流量比率为负数，所以医院的短期偿债能力很弱。

5.收入支出及结余情况分析

收入情况分析能够发现医院业务变化的趋势，发现业务变化的异常。支出情况分析能够反映支出变化的情况，控制支出，降低成本。第一步，绘制近三年业务收入总体情况表，此表包括每个业务收入明细金额，分析对比近三年的业务收入，可以知道业务增减的具体原因。以J医院近三年的业务增长情况为例，可以看出虽然医疗服务收入上升14%，其中的原因主要是医保结算奖励（因为医保结算差额属于医疗服务收入），更深一层的分析，假设剔除医保结算奖励，医院的医疗服务收入仅仅上升了0.17%，说明医疗服务质量没有提升，反而其中的医疗护理收入下降33%，究其原因，医保结算模式改为按病种付费，如果单个病种没有超过医保规定的病种，那么就能获得奖励，医生在医保结算利益的驱动下，为了获得较高的绩效或者不被医保扣款，在其他费用无法合理调节的情况下，减少护理收入。从这些深层次的分析上可以看出，我们不能光看数据表面所呈现的情况，应该发现数据之间的关联。第二步，绘制近三年门诊收入情况表，此表包括每个科室对应的业务明细收入。在分析该表的业务发现门诊业务收入近三年呈现上升趋势，但主要是药品收入上升，在药品零加价的政策下，药品收入的上升对医院并没有带来利好。另外，根据医院的实际情况，J医院是市三甲医院帮扶对象，每周都会下派专家到门诊坐诊，因为医疗水平的有限，这种帮扶无论对医生还是医院都是极其有利的，医院应该抓住这些优质的资源来提升医院的服务质量和医疗技术，本文抓取一个月数据分析专家所带来的医疗收入仅占门诊总收入的3.1%，而且原本下派专家的人数呈递减趋势，现在仅仅保留几个相对热门的科室，医院在针对专家帮扶的对策上应该及时采取对策。专家帮扶是医院发展医疗技术，吸引病人的利剑，医院应该用好这把剑，发挥它应有的价值。第三步，绘制近三年住院收入情况表，此表包括每个科室的住院业务收入。此表能发现住院业务的发展趋势，J医院的住院在近三年是呈现下降趋势的，在医疗结构中的比例越来越低，由原来的68%下降至62%。分析原因，医院本身医疗水平有限，医保结算方式的改革，医生在保证自己绩效的情况下，牺牲业务收入下降所带来的医保结算奖励。医保结算方式从2021年改革，医院在分析当年的住院业务收入按医疗服务收入、药品收入、卫生材料收入和检查化验收入进行分类，按科室之间进行对比分析，与往年数据对比分析，根据比例法进行分析，住院收入结构主要有以下几个问题：①在对比各科室医疗服务收入时，发现外科收入在医院总业务收入中排名第三，但是其中的护理收入却排名第五，经过临床科室沟通，原来在外科护理收入的过程中，经常会出现漏收或者少收的现象，这就能反映科室的管理存在问题，需要科室及时整改。②在分析医疗服务收入占比发现，虽然康复科的业务量仅占医院业务总量的5%，但是医疗服务占比却相当高，占该科室医疗业务收入的68%，远远超过其他业务科室。从这些数据，不难发现医院应该发现康复科所带来的利润增长潜力，加强康复科的科室建设，提升康复科的医疗业务。③在分析卫生材料情况时，医院虽然在控制耗材管理方面采取了一系列的对策，但是耗材支出还是有增无减。在分析耗材的类别时，骨科耗材占医院耗材的比例相当高，这对于医院来说也是一项巨大的开支。第五步，绘制支出结构分析表，因为医院目前的成本核算，并没有能够很精细化的将每笔费用分摊到具体的业务科室，所以支出结构情况表只能从整体上分析费用发生的情况，这张表抓住的关键点就是人员支出，药品支出，卫生材料支出以及其他一些零星支出，通过对比支出的结构以及和单位预算数据的对比，可以发现各项支出是否超支，费用控制是否合理。J医院的各项支出近三年呈上升趋势，主要原因就是人员经费的上升。

6.现金流量情况分析

现金流量反应了医院的现金流情况，医院应该预计未来医院的资金使用情况，合理开支，维持医院的正常运行。

7.总结

最后，对分析的问题进行总结，并将存在的问题和意见及时向管理层反馈。

四、结束语

虽然财务数据是历史数据，但是通过对历史数据的分析，可以在一定程度上发现医院管理中存在的问题。为了保证财务数据的及时性和高效性，财务人员应该实时跟踪数据变化，及时形成财务分析报告。管理层需要在财务分析报告的基础上，对医院资源进行整合，明确医院的发展战略目标，重新定位医院的发展模式。在医院内部管理方面需要做出重大改革，一方面需要强化学科建设，完善人才梯队，重构组织架构，培养各个学科的专业人才，每个科室有自己的专业特色。另一方面，改革绩效方案，鼓舞人心，提升医院士气。最后，医院要加强文化建设和团队建设，增强员工的凝聚力和医院文化。医院对外秉承着始终将百姓健康放在第一位的原则，不断提升医疗服务质量，拉近医患距离，实现医患沟通零距离。