国能朔黄铁路发展有限责任公司固定资产管理研究

2022-09-30韩婷

运输经理世界 2022年4期

韩婷

（国能朔黄铁路发展有限责任公司，河北沧州062350）

1 相关概念

1.1 朔黄铁路固定资产概念

2021 年最新《国能朔黄铁路发展有限责任公司固定资产管理办法》规定：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度，价值在5000 元（含）以上（不含税），独立发挥作用的资产。同时，永久性房屋、建筑物、土地（单独计价进账）不论价值大小，均作为固定资产。

1.2 朔黄铁路固定资产特点

朔黄铁路是我国西煤东运第二大通道的重要组成部分，在集团运销一体运营中承担着承上启下的重要使命。朔黄铁路固定资产主要分为16 类，除通用的固定资产以外，还有机车车辆、线路、信号设备、集装箱、电气化供电设备、高价互换配件等专业资产，具备单体数额较大、技术性较高、使用管理较为分散、更新维修频繁的行业特征。

1.3 固定资产管理的意义

安全运输是铁路企业的发展红线，为实现安全生产目标，就必须保证最基本生产资料的安全运行。所以，对朔黄铁路固定资产的管理不仅是为了满足生产资料管理要求，更是为了保证企业的安全生产运营。同时，铁路是典型的绿色低碳运输方式，加强对铁路企业固定资产的管理能够为国家“碳达峰”和节能减排做贡献，有助于提升企业整体形象，促进企业实现可持续高质量发展。

2 朔黄铁路固定资产管理历程

2.1 以实物管理为主的管理初期

公司成立之初印发了《固定资产管理实施办法》，界定了固定资产的概念，组建了固定资产管理领导小组，明确了固定资产的综合管理部门与价值管理部门，主要围绕固定资产的计划购置、日常管理两个方面制定了固定资产管理制度。关于固定资产的清查、报废、处置，没有制定详细的规定与要求，固定资产的责任部门在行政部门，固定资产概念界定不够全面，管理重点侧重于购置与使用，价值管理有待加强。

2.2 遵循价值管理的管理中期

《国能朔黄铁路发展有限责任公司固定资产管理办法》从2002 年修订开始，至2021 年历经四次修订。2002年第一次修订，明确了公司与分公司的纵向管理权责与核算内容，明确了横向固定资产各归口业务部门的分工；对固定资产实行了统一编号，明确了固定资产的主责部门在财务部；将固定资产的管理重点转向资产本身的价值折旧、减值。

此时的固定资产管理从在ERP 系统中建立编码开始，以规定的各类固定资产折旧期限为依据，限定资产的使用寿命，固定资产的实际使用状态对固定资产的管理没有实际意义上的影响。

2.3 依托ERP 与资产管理系统的信息化管理成熟期

自2022 年上线资产管理系统后，开启了现实意义上实物与价值并行管理的固定资产管理模式。同年发布了《投资管理办法》，明确了固定资产投资概念，对固定资产分级管理、购置有了更细致的规定与要求。

2021 年印发《国能朔黄铁路发展有限责任公司资产评估管理办法》，将固定资产的前期计划购置与中期价值、实物管理及后期的报废评估处置三个环节有机统一起来，同时规范了资产价值认定的方法与标准。此后的固定资产管理单纯指购置后的中期实物管理与价值管理，后期的清查报废处置。

3 朔黄铁路固定资产管理现状

朔黄铁路在股东会、董事会的领导下，设15 个机关部门、8 个直属中心，下设7 个分公司，1 个子公司。固定资产管理遵循公司机关统一领导、分工负责，公司，子、分公司二级管理的原则。

3.1 固定资产的价值管理

财务部是固定资产的价值管理部门，负责制定公司固定资产管理相关制度，审核各单位固定资产的调拨、报废等申请，牵头组织清查、投保与索赔工作。下属的会计核算中心负责固定资产核算，采用“年限平均法”或“工作量法”提取折旧或减值；审查各单位固定资产盘盈、盘亏、毁损、报废情况报告。公司及子、分公司遵循统一的固定资产分类、固定资产编码、固定资产折旧、残值率开展相关工作，财务部对子、分公司的价值管理有统领性的管理权责。

3.2 固定资产的综合管理与使用

公司办公室是固定资产综合管理部门，负责公司机关固定资产卡片的设立工作；配合价值管理部门组织实施公司机关固定资产清查盘点工作。办公室、保障部是固定资产权证管理部门。固定资产使用保管部门为固定资产使用、运行、维护、保管等具体部门。

各子、分公司贯彻执行公司制定的各项固定资产管理制度；负责建立健全本单位固定资产管理的组织体系和制度规范，明确单位内部固定资产管理的职责分工，完善业务流程，确保管理责任落实到人。各子、分公司的固定资产管理部门各不相同，没有专职的固定资产管理部门，公司的综合管理部门对子、分公司的固定资产没有实质性的管理权责。

3.3 固定资产的清查报废与处置

固定资产价值清查按照统一的会计政策，足额提取折旧；对各项固定资产的账面价值、经济价值和可变现价值等进行逐项清查，编制资产价值清查表；对需要计提减值准备的固定资产，应及时收集相关资产减值资料，按会计准则有关规定确定减值准备。

固定资产实物清查盘点由财务部牵头，资产涉及的全部单位均参与其中。但是主责在价值管理部门，导致实际清查中各专业难以履行各自职责，不能根据各自专业特点和分工履行清查职责。物资设备部、物资供应中心负责对固定资产报废残料的回收、销售、利用管理等工作。自2009 年起，《废旧物资管理办法》历经5 次修改，界定了废旧物资的概念、组织职责、报废回收与处置，加强了资产管理的最后一个环节。

4 朔黄铁路固定资产管理存在的问题

4.1 管理制度不够健全

4.1.1 固定资产实物管理部门职能没有得到切实发挥

固定资产的计划购置由计划部、物资部分别主责；购置后的管理、清查报废由价值管理部门主责；报废处置由物资部、物资中心主责。固定资产的实物管理未能实现主责部门全周期参与管理。

固定资产综合管理部门的职责是为固定资产设置资产编码，实物管理职能没能得到有效发挥。同时，由于固定资产综合管理部门是兼职管理部门，不能及时掌握固定资产的计划购置下达情况、购置情况、型号状态、使用维修情况等信息，主要是配合价值管理部门对固定资产进行价值管理，偏离了实物管理的方向。没有专职固定资产管理部门，不能实现从公司到子、分公司纵向到底的固定资产管理模式，使得固定资产管理没有实现真正意义上的实物管理。

4.1.2 固定资产管理没有实现全周期管理

固定资产价值管理需要从工程决算、计划到位后折旧减值角度出发，如果发生投资计划不到位、竣工决算未审定等问题，就不能及时对固定资产编制卡片、估价入账、计提折旧；而固定资产可能已经交付使用，这便会直接导致账实不符，无法真实反映固定资产状况。在对固定资产使用的过程中，对于资产损坏，设备重复，大中修拆建、待修等原因造成的固定资产闲置问题，管理部门未能及时进行处置。固定资产办法规定了调拨手续、流程，但闲置固定资产得不到集中调配与存放，也没有专职人员管理监督，使得出现了管理规范落实不到位，固定资产浪费、使用效率低等问题。这说明固定资产实物管理没有实现真正意义的全周期管理。

4.1.3 固定资产管理考核制度不健全

固定资产使用部门即为固定资产使用、运行、维护、保管的部门，使用者即为监督管理者，而在这一过程中，存在对固定资产的使用、处置缺乏监管的问题。价值管理由财务部负责，而对于实物固定资产的前端计划、购置、中端管理、后期报废处置，分设不同的主责部门。在固定资产管理过程中，由于监督考核制度不健全，存在一定的管理缺位，实物管理不及时，导致资产调配账实不同步，闲置固定资产利用率低，报废固定资产回收年度欠账过多等。

4.2 内部控制形式化

4.2.1 固定资产信息登记不规范

固定资产管理办法规定了卡片记录的内容包括：资产名称、编码、分类、规格型号、生产制造单位、计量单位及数量、会计凭证号、权证编号、主要结构或技术特征；资产原值及其变动；折旧率、残值率、累计折旧、减值准备、资产净值及其变动情况。

登记要求专业性较强，综合管理部门缺乏对固定资产的了解，存在登记错误现象，导致固定资产信息混乱，容易出现账实不符的情况。

4.2.2 资产管理系统的管理使用不独立

在“业财一体”化发展目标下，资产管理系统预期与ERP 系统对接，通过ERP 系统推送人员信息、资产信息到资产管理系统。

作为独立的实物管理系统，资产管理系统的使用与管理权责应该在实物综合管理部门，在ERP 与资产管理系统对接整合前，主责部门依旧在价值管理部门，导致ERP 系统与实物资产管理系统相互监督、印证的逻辑关系本末倒置。实物固定资产管理形式化，业务和财务数据无法有效融合，严重影响了固定资产管理决策的科学性和有效性。

4.2.3 固定资产清查报废回收不够有效

固定资产清查一年一次，清查后的报废固定资产不能及时集中、回收。由价值管理部门出具清查报告，上报审批后，价值管理部门做折旧，再由物资中心招标回收，此流程导致回收周期过长，资产清查与报废衔接不及时，回收固定资产不到位，常会出现今年回收前年的报废物资的情况，年度欠账滚雪球效应明显。

5 提高固定资产管理效果对策建议

5.1 制度建设方面

5.1.1 重新定义固定资产实物管理部门

建议由物资部负责实物固定资产全寿命管理，从固定资产计划、购置开始，到调拨、维修、折旧，再到清查报废处置形成实物固定资产闭环管理。由公司物资部到子、分公司物资部，形成自上而下、系统化的专职固定资产管理队伍，将固定资产的实物管理与价值管理有机统一。加强实物管理与价值管理人员培训工作，使固定资产管理人员全面掌握企业固定资产的类别类型、技术标准、计提折旧规定、使用要求、评估处置等全周期管理要素，实现真正意义的“业财一体”管理目标。

5.1.2 重新界定固定资产管理部门职责

物资部是固定资产的采购发起部门，应当作为固定资产的管理部门全程参与到资产的使用过程中，并与价值管理部门共同承担起固定资产的全寿命管理工作，形成公司到子、分公司自上而下的固定资产实物管理层级，以资产管理系统为实物固定资产管理的信息化手段，从而实现对固定资产的最大化利用。充分实现对闲置固定资产的状态化管理，持续利用价值管理为零的固定资产，减少可利用固定资产折旧到期直接报废的情况。加强对报废固定资产的集中管理，加强“状态修”监管，实现对损坏报废固定资产的提前预判、审核，加快资产购置速度，提高计划投资的准确率。

实物管理从固定资产的交付使用角度出发，价值管理从工程决算、计划到位后折旧减值角度出发，计提折旧与实物管理并行、互为验证，确保账实相符。

5.1.3 建立健全固定资产管理监督考核制度

由实物管理部门建立固定资产使用、日常清查与考评机制；加强业务培训，提高管理人员的思想认识、管理素质；建立直接责任人的考核机制，激励和约束管理者管好和用好固定资产。

提高使用部门人员的使用管理意识，将使用与日常监管统一。建立相应的奖励机制，鼓励延长报废，减少浪费，提高固定资产清查效果。对于价值为零的可持续使用的固定资产，建立相应的管理办法与处置制度。

5.2 内部控制方面

5.2.1 加强固定资产信息登记规范要求

强化ERP 系统固定资产卡片编制要求，明确资产管理系统录入固定资产的标准要求，在ERP 系统与资产管理系统对接前，规范统一ERP 与资产管理系统中的固定资产登记信息，在两个系统不能形成关联性数据的前期，切实做好独立使用的设计，为对接关联做好准备，加快推进资产管理系统的独立使用。

5.2.2 全面发挥资产管理系统作用

明确固定资产编码为价值管理的第一步，取消实物管理部门ERP 系统登录权限，加快推进综合管理部门对资产管理系统的使用管理。固定资产资产购置后首先录入资产管理系统，实现价值管理、实物综合管理并行。通过对固定资产协同、集成、洞察分析，实现资产管理各环节实时感知、精细管理。后期两个系统对接后可以实现价值管理、实物管理、人员管理一体化综合管理，实现系统内变更的互联互通，保证价值管理与实物管理、人员管理三套系统的协调同步。

5.2.3 改变固定资产清查管理模式

改变依托ERP 价值管理系统的清查模式，由实物管理部门发起清查管理工作，由价值管理部门验证清查结果，考核相关使用部门的固定资产浪费与保管不力等问题。建立日常自查规范、定期清查要求、周期性全面核查流程。利用条码技术进行在线盘点，在一个盘点周期内对所有账面信息进行核查，自上而下进行固定资产管理清查。