浅析公立医院工程结算审计——以CY医院工程结算审计实务为例

蒋希一 向鸿博

随着医疗卫生事业的快速发展，CY医院资产规模不断扩展，医教研防等业务活动，人、才、物、技术等资源配置要素愈加频繁，推动着医院新建和修缮需求大量增加，因此，该院工程结算审计的业务需求也随之增长。目前，CY医院已是一所集医疗、教学、科研、急救、预防、保健和康复于一体的三级甲等综合性公立医院，因而对其工程结算审计作一研究，可为一般公立医院提高基建资金使用效益提供一些借鉴。

一、工程结算审计经济效益的定义

赵文淼认为，工程审计效益可能避免实施审计后现在和将来的损失，故可将其分为围绕特定建设项目的审计效益和可能产生的未来审计效益。余来认为，工程审计效益可分为直接经济效益和管理效益，其中直接经济效益可以量化，管理效益则是间接性和潜在性的，量化较为困难。曹爱民认为，工程审计效益是工程建设管理水平的综合反映，只要能够客观真实地反映工程造价，审增也是效益，所以只把审减作为工程结算审计效益过于片面。

笔者认为，工程结算审计的直接经济效益，是指当对某项工程进行竣工结算审计时，该审计所引起的成本增加小于所带来的效益的增加。

二、CY医院工程结算直接经济效益分析

（一）部分项目审减金额小于审计费用

2016-2020年，CY医院单项审减金额小于审计收费共计39个，占总项目的33.62%，其中单项审减金额小于审计收费的数值最大为2 250元(见表1)。

表1 2016-2020 年CY医院审减金额小于审计收费项目统计表

审计时发现，CY医院需求部门对工程项目验收不到位，他们在对工程项目不是很了解的情况下，却仍在竣工验收单上签字，导致部分低值物品数量被多计，而多计的低值物品数量在审减项目数量中占比较高，从而使审减金额小于审计费用，如审计时经常发现门、窗等物品在收方单上被多计。

（二）违规计费时有发生

施工方在编制竣工结算书时，喜欢在计取费用上做文章，表现为：一方面，安全文明施工费是错误选取计费项目的首项；另一方面，计费标准不一、税费率错选等情况普遍存在(见表2)。

表2 2016 -2020 年CY医院工程违规计取相关费用统计表

审计时发现，在安全文明施工费方面，施工方将维修工程错选为建筑与装饰工程，导致安全施工费率虚增最高，而将维修工程错选为安装工程导致临时设施费率虚增最高。在计取标准不一致方面，不应包含在结算书的安全文明施工费率，最高可达13.23%。同期，施工方同时对同一项目的安全文明施工费和规费采用计取标准不一致方式，占该期间违规计取项目的比例达31%。在税费率错选方面，养老保险费率虚增最高，而错选税率则主要表现为小规模纳税人以一般纳税人税率计取。

究其原因，主要是招标文件不规范所致。一方面，部分施工方在编制投标清单时，有意不包含各种税费，未按照《四川省建设工程工程量清单计价定额(2015)》相关规定进行编制，致使总价仅满足了控制价格，结算时才用含税价。另一方面，CY医院招标文件也有待完善。2016-2020年8月之间，CY医院工程施工招标文件未按照《工程造价咨询服务收费标准》(川价发[2008]141号)相关规定，将“审减率超5%以上的审减效益费由施工方承担”的条款纳入，导致缺少对审减额的约束，致使施工方在费用计取方面有了可乘之机。

（三）部分签证单的合理性有待商榷

CY医院除个别工程项目(金额大于100万元)聘请了监理外，其余项目均未聘请。而需求部门对工程量签证管理较为宽松，施工方在签证单中便大做文章，例如该医院“包干”合同一事。2016-2020年，CY医院对部分“包干”项目结算时存在签证单中个别施工方在“包干”合同隐晦地提出工程变更项目可另算，这就使得结算审计时签证单比同一性质的其他非“包干”项目要多，甚至只计算变更增加的签证单，却不扣减相应减少的部分。

三、相关建议

（一）适时开展内部审计

各单位内审部门应根据项目金额大小、复杂程度等情况，确定是否开展工程竣工结算内部审计，而不是一味依赖中介机构，以避免直接经济效益小于中介机构审计收费的发生。如四川省可参照《工程造价咨询服务收费标准》(川价发[2008]141号)计费标准，在不考虑审减项目和折扣率的前提下，送审项目需达到60万元，才能满足基本收费3 000元的门槛，即在不考虑审减项目和折扣率的前提下，送审金额60万元以上(含60万元)才能实现结算审计的直接经济效益，故各单位应结合实际确定外部审计项目，提高结算审计直接经济效益，节约本单位成本。同时，内审部门把握好中介机构的准入，合理设计评价指标体系，考核外部中介机构的执业质量，预防中介机构与施工方串通，防范道德风险。此外，内审部门还应加强参与工程项目招投标工作，监督招投标程序的合规性、操作的规范性及项目的合理性，进一步推动招投标工作规范化、程序化。

（二）压实需求部门责任

一方面，需求部门在编制招标需求时承担主体责任，故在编制招标需求时应加强相关政策学习，并参照相关规定尽量满足需求。另一方面，需求部门也在项目验收时承担主体责任，故应进一步落实项目的验收工作，对于现场可确定的数量、面积等，需求部门应根据项目具体情况开展现场验收，同时加强签证单审核，核实签证单的真实性、合理性。此外，需求部门在编制评标标准时，应视情况确定是否实行最低价中标，因为施工方的最低报价如果未能涵盖成本，就会导致其采用不合规的原料，或增加签证单等方式来弥补亏损和利润情况。

（三）强化沟通与联系

在结算审计工作中，沟通是必不可少的环节，且贯穿于全过程，工程结算审计质量的高低和与相关部门沟通是否顺畅有直接关系。一是单位需求部门编制招标需求的依据若发生变化，应及时做出调整，并积极与招标部门、内审部门等沟通，做好有关编制依据变化的衔接。二是单位内审部门需对审减事项进行归纳总结，适时向有关部门提示潜在风险点，提出利于改善管理的建议，进而提高各方工作效率，为医院节约资金。三是单位招标部门应严格按照招标需求审核投标人资质，特别是对投标人纳税身份的核实。若招标过程中遇到问题，应及时与需求部门沟通。