内部审计在公司治理中的作用和对外部审计费用的影响

2022-08-27米兰萱

中国市场 2022年23期

米兰萱

(长安大学经济与管理学院，陕西西安 710061)

1 引言

内部审计是对公司财务报表、会计记录进行的审查，以及检查最高管理层政策和政府法规的遵守情况。IIA将内部审计定义为与评估和提高风险管理过程、内部控制和公司治理的有效性相关的保证和咨询活动。因此，内部审计在公司治理中具有非常重要的作用。近年来，内部审计职能与审计委员会、外部审计和管理层一起在公司治理机制中发挥着关键作用。2003年纽约证券交易所要求所有在证券交易所上市的公司必须接受公司或外包公司的内部审计，这体现了内部审计职能对公司治理的重要性。

传统上，内部审计的职能是检查和监督公司的内控质量，而外部审计的职能是为公司的报告提供认证服务。随着目前公司治理环境的不断变化，内部审计与外部审计的关系越来越受到人们的重视。尽管内部审计和外部审计具有不同的作用，但不排除两者建立合作和协调的可能性，以便产生高质量的审计与经济效益。专业审计标准建议外部审计师考虑内部审计工作，通过首先考虑内部审计的职能质量来帮助人员履行职责。如果内部审计有足够的客观性和能力，外部审计师可以依赖内部审计或与内部审计合作。

服务费或审计费是会计师因提供审计服务而从客户那里获得的报酬。审计收费的确定是受托工作中一件非常重要的事情，因为它会影响审计质量。因此，客户和审计师之间需要确定关于费用的协议，以避免导致会计师信誉下降的事情发生。根据2016年第2号管理条例，在确定审计费用金额时必须考虑的事项包括客户的需求、法定职责、独立性执行工作中的专业知识和责任水平、工作的复杂程度、会计师及其工作人员完成工作所需和有效利用的时间、商定的收费基础。除了这些问题，还有几个因素可能会影响审计费用的确定，包括内部审计在公司治理中的作用。以前的研究表明，高质量的内部审计职能将提供更高的成本效益，从而影响外部审计师的审计费用。此外，内部审计可能会影响公司内部控制风险的评估和外部审计费用的确定。

通过上述描述，本文分析内部审计在公司治理中的作用，以及内部审计职能是否有利于外部审计的实施和外部审计师费用的确定。本文采用深入和批判性的文献综述方法，对内部审计职能在公司治理中的作用、内部审计对外部审计的影响以及内部审计职能对外部审计师审计费用的影响进行了探讨。

2 内部审计与公司治理及外部审计费用的关系

2.1 内部审计在公司治理中的作用

改进所有公司或组织的管理流程需要了解和应用更现代的原则，这些原则旨在确保实体的管理职能良好运行，从而产生良好的业绩和强大的竞争力。因此，在实体公司治理结构中需要实施良好的管理实践。在公司治理结构中，审计委员会作为监督实体管理业绩的中介机构，是董事会委员的得力助手。审计委员会负责内部审计的整体实施，与其他委员会相比，审计委员会必须在实体中设立独立的内部审计职能，对内部控制和其他事项进行评估，以提高审计委员会的效力和财务报告质量。内部审计负责从系统和流程方面分析和评估管理层，为内部控制提供相关的合理保证，并向管理层提供建议，以改善和发展所有被审计主体的业务活动。众所周知，内部审计的角色和职能发展得越来越广泛，将被视为一种识别欺诈行为的管理工具，有助于改善治理体系。

内部审计作为公司治理的一道防线，对内部审计工作的有效开展从外部合法合规层面和内部管理改善以及效益提升方面都有着举足轻重的作用。首先，内部审计作为我国审计监督体系的重要组成部分，完善公司内部审计是国家法律的规定。国家经济监督工作要求，必须加强公司内部审计，公司内部审计以国家审计方针为指导，确保公司经济行为合法合规。其次，从公司内部发展需要来看，内部审计可以深入生产经营和管理的各个领域，是公司有效治理的一部分。通过内部审计的查漏补缺，公司能够尽早发现制度和管理上的薄弱环节，及时采取有效措施，填补管理漏洞。内部审计是企业运营过程中不可缺少的一部分，对企业高效发展至关重要。通过内部审计的监督和评价，内部审计部门和公司各部门有效配合，完善公司的制度流程，督促管理人员提升管理水平和工作效率，发现管理中存在的问题并及时进行修正和完善，规避运营风险，从而促进企业健康、有序、高效发展，最终实现降低运营成本、增加公司效益的目标。

内部审计作用的概念化是对公司治理中风险管理和内部控制的日益集中。因此，内部审计可以被概念化为一种机制，通过识别和评估运营、报告和合规性，帮助管理层和董事会管理风险，而且为管理层实现既定的公司目标提供相关的咨询和建议。

2.2 内部审计与外部审计收费的关系

评估外聘审计员对内部审计员工作的依赖性可能是一个重要的问题。有很多研究分析了外部审计师对内部审计师的依赖性。内部审计师可以作为合作伙伴协助外部审计工作，在不降低和消除外部审计师效力的情况下审计财务报表的效率，从而产生更准确的审计报告。这是因为内部审计师对公司状况有更多的了解。ISA 315解释说，内部审计师的知识和经验可以为外部审计师提供关于公司及其环境的信息和理解，以及识别和评估重大错报。

外部审计人员在确定财务报告审计过程中对内部审计人员的依赖程度时，必须考虑内部审计人员的数量、内部审计的质量和审计环境中的风险水平。

外部审计师在确定内部审计参与实体财务报表审计时必须考虑三个事项：其一，内部审计的可用性。这意味着内部审计师越多，外部审计师为财务审计报告做出贡献的潜力就越大；其二，内部审计的质量。如会计准则第65号所述，为了能够被外部审计师用作完成财务报告审计的合格证据，内部审计工作的结果必须具有高水平的质量；其三，审计环境中的风险。即外部审计师必须考虑审计风险因素，以确定内部审计对财务报表的贡献。Felix等人还提到，可能影响外部审计对内部审计工作依赖性的其他因素是内部审计和外部审计之间的协调程度。在内部和外部审计标准中，两者都鼓励内部和外部审计师协调解决财务报告审计问题。这是因为协调可以最大限度地提高内部审计师对外部审计师对财务报告审计贡献的有效性，可以提高效率，还可以最大限度地减少多重审计努力。

有几个因素可以影响外部审计师对内部审计师工作的依赖，包括外部审计师的工作风格。积极参与的外部审计师与他们对内部审计工作的依赖呈负相关。这表明积极参与审计过程的外部审计师可以减少对内部审计工作的依赖。然而，如果实体风险管理有效运行，它往往会对外部审计师对较低审计风险的评估产生影响，还会增加外部审计师依赖内部审计师工作的意愿。ISA 601规定，如果重大错报水平较低，依靠内部审计职能的工作将倾向于降低风险水平，并减少外部审计师直接进行多次测试的需要。影响外聘审计员对内部审计员工作依赖程度的另一个因素是固有的风险水平。内在风险水平越高，外部审计师对内部审计的依赖程度越高。

此外，外部审计师在执行客观任务(如对预先编号的文件进行核算)时对内部审计师工作的依赖性会更高，而当外部审计师执行主观任务(如审查库存周转率以识别过期存货)时，内部审计师对内部审计师工作的依赖性会降低。鉴于公司治理中的内部审计职能是公司控制的核心内部机制，外部审计师需要评估内部审计职能的质量，作为确定其对内部审计工作依赖程度的考虑因素之一。高的内部审计职能质量可以诱导外部审计师对内部审计工作的依赖，从而减少外部审计的时间和精力，最终降低外部审计成本。

其他研究表明，财务报表中的内部审计披露与外部审计成本之间存在关系。专门披露与内部审计相关信息的公司表明，公司治理质量有所提高，治理较强的公司表现出更高质量的内部审计职能，并准备为更高质量的外部审计埋单。提高风险管理、内部控制程序和高内部审计职能的质量可以减少外部审计师履行职责的时间和精力，因此产生的审计费用将更低。内部审计与外部审计的审计费用之间存在负相关关系，这是因为内部审计参与了加强公司控制，从而降低了风险评估。这意味着，如果风险被评估为低，外部审计师产生的审计费用将会更低。其他研究结果表明，外部审计成本高低的决定因素是内部审计的特征及其所做的工作。较大的内部部门将影响较低的外部审计成本。这表明内部审计的职能是高质量的，有助于外部审计过程中识别欺诈行为，提高审查公司运营的效率和内部控制的效果。这将对外部审计的审计风险评估产生影响，并减少外部审计师的努力。内部审计贡献可以取代一些实质性的外部审计程序，并降低第二类代理成本，即通过产生约束性成本和提供更高质量的会计信息和披露来监督管理活动的成本。