新形势下经济责任审计全覆盖的实现路径研究

付志强 河南省林州市审计局

引言

中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》中提出了应对经济责任情况实行审计全覆盖的主要任务。在《关于实行审计全覆盖的实施意见》中明确提出：审计全覆盖下，经济责任审计应当全面地涵盖包括公共资金、国有资产、国有资源、领导干部履行经济责任情况、审计资源统筹整合以及创新审计技术方法等在内的各个方面。经济责任审计是对“关键少数”的公权力进行监督，确保公权力健康有序运行。新形势下，审计部门在开展经济责任审计工作时，必须时刻恪守“建立健全权力运行制约和监督体系”的要求，精准把握经济责任审计内涵，拓宽经济责任审计全覆盖视野，完善配套的运行机制和保障体系，确保经济责任审计发挥应有作用，促进领导干部依法履职履责。

一、实现经济责任审计全覆盖的重要性

经济责任审计是运用审计手段对领导干部等“关键少数”的权力运行情况予以约束和监督。经济责任审计是一项执政能力建设的制度安排，是廉政建设的重要环节。经济责任审计具备监督、惩治、护法、服务等功能。一般而言，审计部门以领导干部为审计对象，针对其在任期间的履职履责情况进行审计，强化其履职履责意识，约束和监督其合法、廉洁的行使权力。

新形势下，实现经济责任审计全覆盖的重要性体现在：第一，通过开展经济责任审计可以进一步落实科学发展观和正确政绩观。第二，通过开展经济责任审计可以强化干部管理和考核，实现对领导干部的科学考核和有效监督。例如，通过定性考核、定量考核紧密结合，确保领导干部考核过程的透明性以及考核结果的准确性。第三，通过开展经济责任审计可以形成对领导干部有效监督，促进领导干部自觉地履行经济责任。第四，通过加强经济责任审计可以增强领导干部遵守党纪国法、财经纪律的自觉性，更好地实现党风廉政建设。总之，新形势下，实现经济责任审计全覆盖，可以拓宽审计范围和内容，避免出现审计盲区或出现失误遗漏，确保审计结果的客观性，突出经济责任审计工作的权威性。这也是实现国家善治、遏制权力腐败的必然要求。

二、审计全覆盖下完善经济责任审计运行机制的具体路径

审计是一种重要的监督形式，是国家权力的体现方式。实现审计全覆盖，可以有效地推进法治国家建设。为实现经济责任审计全覆盖，需要构建完善的运行机制，确保经济责任审计各项工作得以顺利地开展。在完善经济责任审计运行机制过程中，应深入经济责任审计涉及的各项要素之间的紧密联系，应从下列几个方面入手：

（一）完善经济责任审计联席会议机制

在开展经济责任审计时，应当组建由纪检、组织、监察、人事和审计五部委共同参与的经济责任审计工作联席会议，共同承担指导、监督和检查经济责任审计工作的任务。通过联席会议机制可以有效地弥补单纯依靠审计手段而存在的不足，从而有效地确保审计结果的权威性，提升审计成果的综合利用水平。同时，通过联席会议机制可以进一步促进审计结果的有效运用，促进被审计对象的及时整改。

经济责任审计联席会议机制中，各部门分别担任着不同的职责和分工，在有效地协同配合的基础上，推进经济责任审计各项工作的有序开展。纪委、监察等部门的主要职责体现在检查和监督两个层面，根据审计结果反馈的实际情况和问题，从而第一时间予以处理。组织、人事等部门的主要职责在于明确经济责任审计工作主要对象。在明确经济责任审计对象的基础上，审计部门负责依据国家审计法律和党纪党规稳步有序地开展。总之，不同部门各司其职、协同配合，共同推进经济责任审计工作的开展和审计结果的有效运用。

（二）建立审计力量的联动机制

新形势下，实现经济责任审计全覆盖，要求审计主体的多元化。因此，应当建立审计力量的联动机制，实现政府审计、内部审计以及社会审计等力量的有效联动，有效地提升经济责任审计效率和审计质量，具体而言：

第一，成立经济责任审计联动小组。经济责任审计联动小组主要由政府审计、社会审计和内部审计三大审计力量构成。其中，以政府审计为牵头力量，以社会审计和内部审计为辅助力量，并制定相应的经济责任审计工作规范，明确不同审计主体在开展经济责任审计中的责任，切实做到各司其职、优势互补、凝聚审计合力，形成科学的审计工作开展方案。例如，打造经济责任审计核心团队，强化不同审计主体之间的深度协同合作，形成以国家审计作为牵头力量，不同审计主体联动的三位一体化的经济责任审计监督网络。

第二，推进审计数据中心建设，为实现审计力量联动提供平台支持。新形势下，审计部门应高度重视审计数据整合，推进审计数据中心建设，有效地整合不同审计力量所拥有的审计资源和审计数据，实现审计主体之间审计资源和数据的有效共享。例如，通过推进审计数据中心建设，打破不同审计力量之间存在的资源壁垒，形成审计数据共享整合的数据中心，为经济责任审计工作的顺利有序开展提供重要条件。这也是实现审计力量联动的重要体现之一。

（三）完善信息沟通和信息披露机制

在取得经济责任审计结果时，一方面应当对审计结果予以披露，另一方面则应当建立起通畅的信息沟通机制。因此，审计部门需要按照要求将结果反馈给经济责任审计委托人。信息披露机制和信息沟通机制是经济责任审计运行机制的重要组成部分，应从如下几个方面予以完善：

第一，及时披露经济责任审计的流程与结果。信息公开能提高审计活动的透明程度，能更好地发挥出社会监督的作用。当经济责任审计取得审计结果时，应及时将审计结果反馈给经济责任审计委托人，及时对审计流程与结果进行披露，特别是接受来自公众的监督。经济责任审计全覆盖目标的实现，必须要对信息交换与共享予以重视。

第二，完善经济责任审计信息沟通机制。信息沟通机制要协调好经济责任审计人、委托人、利益相关者之间的关系，要在多方之间形成联结纽带。通过完善经济责任审计信息沟通机制，可以实现多部门之间的有效沟通与协作，多审计主体的有效协作，切实有效地提升经济责任审计工作的效率和质量。同时，依托完善的信息沟通机制公众可以及时对经济责任审计工作予以监督，形成对被审计对象的客观评价。

（四）完善经济责任审计的监督反馈机制

在构建经济责任审计的监督反馈机制的过程中，既要有畅通的信息传递渠道，也要重视监督反馈制度建设，具体而言：

第一，要保障社会公众履行其在审计监督中的应有作用。作为经济责任审计运行中不可缺少的监督力量之一，公众必须清晰自己手中的权力，对经济责任审计进行有效的监督。在经济责任审计获得审计结果后，应当及时向社会披露审计信息，但不能只是为了信息公开而公开，要让审计工作在阳光下运行，要让更多民众都能成为强大的监督主体，只有公开了审计信息，才能让社会公众的监督有据可依。

第二，丰富监督主体参与经济责任审计监督的渠道。在构建监督与反馈机制时，要有输入、输出、公开、反馈，由此形成完善的监督反馈机制。监督渠道的建设要置于首位，热线电话、网络平台、信箱等方式都能让公众权利得到保障，也要建设各种媒体渠道，发挥传播媒体在与公众交流沟通层面的优势，为公众监督提供有利条件，增强监督的及时性与有效性。

第三，完善经济责任审计监督反馈机制的配套制度建设。例如，举报制度、民间调查制度、社会评议制度等，让公众的监督权利得到落实，形成对领导干部履职履责行为的有效监督，为审计人员开展经济责任审计工作提供辅助。

（五）完善经济责任审计结果运用机制

审计部门通过有效开展经济责任审计活动，最终取得客观、真实的审计结果。在取得审计结果后，应加强对审计结果的运用。因此，审计部门应当建立完善的审计结果反馈和应用机制。在取得诸如审计报告、决定、移送书等审计结果时，应及时把这些内容反馈给党委、政府、审计领导小组、被审计单位等。在运用审计结果的流程方面，需要从总体上进行汇总、规划，形成良好的运用模式，以创新的方式加以利用。审计部门应及时将审计结果向社会公开，便于相关利益者、监督主体及时了解审计结果。在运用审计结果的过程中，既要注重信息的高效率传递，也要注重共享资源，确保审计结果得到充分利用。

在此过程中，应当注意如下几点：第一，应当确保经济责任审计获得的审计成果及时向相关审计主体、相关利益主体反馈。审计部门在取得审计成果时，应当对审计成果报告方式予以优化，确保相关审计主体和利益主体获取审计成果的便捷性。同时，在依据规定向同级党委或纪委监委汇报经济责任审计结果时，应对所发现的问题清晰明了的列出，并从审计层面做出严重程度、责任认定、问责建议等。此外，应对被审计对象履行经济责任情况做出客观性评价，从审计层面为党委政府了解领导干部履职履责情况提供有价值的信息参考。

三、经济责任审计全覆盖机制运行的保障体系

新形势下，在构建经济责任审计全覆盖机制的基础上，应从完善经济责任审计法律法规、创新经济责任审计模式和技术以及加强经济责任审计队伍建设等方面给予保障，确保运行机制的正常运行，具体如下：

（一）完善经济责任审计法律法规

经济责任审计工作是一项具备综合性和复杂性的工作。经济责任审计需要遵循党内法规和国家法律规定依法开展。其中，党内法规主要涉及《中国共产党党内监督条例》《党政领导干部选拔任用工作条例》以及《中国共产党机构编制工作条例》，而国家法律主要以《中华人民共和国审计法》为主，目前尚无专门的经济责任审计法律。在实践中，大多参照审计法以及中共中央办公厅、国务院办公厅印发的相关文件。目前，经济责任审计法律法规中依然存在着不完善的环节。因此，在新形势下，面对促进经济责任审计全覆盖的要求，应当率先从法律法规层面入手，为实现经济责任审计全覆盖提供保障和依据，具体如下：

第一，适当借鉴国外成熟的立法经验，结合我国经济责任审计工作具体情况，逐步细化和完善经济责任审计相关法律法规。例如，从责任机制建设来讲，应对审计部门工作内容及目标予以明确，对责任予以细化，做到权责清晰分明。同时，应对责任追究制度予以完善，有效地控制审计质量，保证经济责任审计工作的权威性，形成对违法行为的有力威慑。此外，在法律层面应对审计工作的独立性相关规定予以进一步细化，避免因受到其他方面的干扰和制约而造成经济责任审计工作质量下降的问题，影响经济责任审计工作质量。

第二，推进审计信息建设配套法律法规建设，为现代信息技术在审计领域的安全、合理运用提供保障，为确保审计数据安全、推进审计信息化建设提供法律依据和保障。互联网时代下，现代信息技术逐步被广泛地应用到各行各业。对审计领域而言，现代信息技术同样具备广泛地应用价值。审计信息化建设成为审计改革与创新的内在要求之一。因此，立法部门应当适时出台与审计信息化建设、大数据审计、数字审计等一系列内容相关的法律法规，确保审计工作改革创新与法律法规建设保持同步，为经济责任审计工作的开展提供保障。例如，由于计算机系统存储了海量数据，必定会引起不法分子的窥视，他们会借助于先进的信息技术手段破坏数据安全，窃取机密数据，这就需要用完善的法律法规为数据和审计信息的传输提供保障。

（二）加强经济责任审计模式和技术创新

随着现代信息技术的快速发展和在各个领域的深度应用，人们工作、学习、生活、社交的方式正在发生深刻的变化。为实现经济责任全覆盖，审计部门必须合理地运用现代信息技术，特别是大数据技术来推进审计模式和审计方法技术的创新，为促进审计部门经济责任审计效率和审计质量的提升提供技术保障。为实现经济责任全覆盖，审计部门一方面应注重创新建设审计模式的理念，另一方面则应对审计技术方法予以创新，具体如下：

第一，基于风险导向推进经济责任审计模式创新。所谓审计风险是对特定审计事项发表不恰当审计意见和评价意见而承担责任或损失的可能性。在风险导向下开展经济责任审计工作，加大对重点领域的审计力度，及时发现存在风险的节点。在经济责任审计过程中，应以资金运作为主线，以会计信息和资产质量为重点，注重开展延伸性审计，切实有效的提升审计工作效益，进而做出客观全面地评价，反馈领导干部履职履责情况。

第二，高度重视对审计技术和方法的创新，提升经济责任审计实效，促进经济责任审计效率和审计质量的提升。推进审计信息化建设是实现审计全覆盖的重要途径，也是新形势下审计改革与创新的必然要求。因此，审计单位应当充分利用现代信息技术的优势推进审计信息化建设。以大数据技术的应用为例，通过运用大数据技术建立经济责任审计大数据平台，发挥大数据技术在数据收集、数据分析以及数据挖掘层面的优势，实现对被审计对象的经济责任履行情况的深度分析，有效地提升审计工作效率和质量。同时，现代信息技术的运用，实现了审计数据的整合与共享，为部门之间沟通协调提供便利条件。此外，依托现代信息技术可以实现不同审计主体之间的有效交流和协作，增强综合分析与全面评价能力，从而有效的提升经济责任审计工作效率和质量。

（三）加强经济责任审计队伍建设

审计人员在开展经济责任审计工作时，首当其冲应具备娴熟的审计工作专业能力，这是其履行审计工作职责的重要前提。经济责任审计内容复杂。因此，审计人员应该是一专多能的复合型人才，具备全方位的会计核算能力，能熟练地运用法律法规，要对当前的审计环境有充分理解，熟悉计算机知识且能采集与处理电子数据，具体而言，应从如下几个方面加强经济责任审计队伍建设：

第一，加强经济责任审计队伍的思想政治工作。审计部门应当定期组织开展多种形式的思想政治工作，通过学习党史理论、学习马克思主义中国化的理论成果等，坚定自身的政治立场，强化自身的责任感，并在开展经济责任审计工作的具体实践中始终保持一个“审计人”应当拥有的底线思维，自觉抵制各种诱惑，严格依据国家审计法律法规做出的明确要求，有效地开展经济责任审计工作。

第二，以工作提质为目标，加强经济责任审计队伍的业务能力和专业精神培养。审计部门应在调研现阶段审计队伍整体水平的基础上，找到经济责任审计队伍在知识技能和业务等方面存在的短板，并将其作为经济责任审计队伍建设的重点。同时，审计部门应当定期组织开展内容丰富，形式多样的专题学习活动，切实提升经济责任审计队伍的实践能力。此外，从自身角度来讲，审计人员应充分利用业余时间自主学习审计领域最新的法律法规、技术创新等内容，提升自身的学习力和岗位适应力，进而提升经济责任审计工作胜任力。

第三，加强大数据审计队伍建设。审计队伍建设过程中，应增强大数据思维培育和大数据审计能力的培养。随着审计信息化建设的不断推进以及审计数据的日渐增多。大数据技术凭借在数据收集、数据分析以及数据处理层面的优势，在审计领域日渐得到广泛的应用。因此，在经济责任审计队伍建设的过程中，一方面应当通过组织开展相关培训活动，增强审计人员对经济责任审计、大数据审计等相关内容的理解和运用。另一方面，审计部门应引进高素质、高水平的大数据审计人才，优化经济责任审计队伍结构，提升经济责任审计工作队伍的整体水平。

第四，加强学习《经济责任审计规定》等相关内容。经济责任审计队伍应自觉遵守并执行法律规定，熟知审计内容、审计范围以及审计评价的具体规定等，严格按照法律法规要求开展经济责任审计各项工作。同时，经济责任审计工作队伍应当高度重视提升自身的职业道德水平，恪守合格审计人应当有的责任意识、担当意识，时时刻刻谨记按照党纪国法开展经济责任审计工作，坚守岗位，抵制诱惑。

结语

审计是国家治理体系的重要构成部分。而经济责任审计作为具备我国特色的一种经济监督机制，是制约和监督权力运行、防范权力异化和权力腐败的重要手段。在推进经济责任审计全覆盖的过程中，需要构建完善的运行机制和保障体系，保障经济责任审计工作稳步有序开展。在实现经济责任审计全覆盖过程中，经济责任审计运行机制需要从经济责任审计联席会议机制、建立审计力量的联动机制、完善信息沟通和信息披露机制、完善经济责任审计结果运用机制以及完善公众监督机制等层面完善。而为了保障经济责任审计运行机制发挥作用，则从进一步细化和完善法律法规、创新审计模式与技术方法以及加强审计队伍建设等方面，优化经济责任审计运行机制的保障体系，更好地实现经济责任审计全覆盖，发挥出经济责任审计应有的审计监督作用。