全面预算管理在制造企业财务内控中的应用

高 垚

（徐州徐工精密工业科技有限公司，江苏 徐州 221600）

一、全面预算管理概述

（一）相关内容

全面预算管理指的是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。其特点在于能够迅速适应市场的变化，提高企业经济效益，实施综合性管理。

（二）必要性

在企业经营过程中，实施全面预算管理工作十分有必要，其作用主要体现在以下三个方面：其一，高效的全面预算管理工作，有利于实现企业的战略目标。通过全面预算实时掌控企业的实际经营状况，将企业战略总目标分解成一个个小目标，落实到部门和人员中，加大预算执行力度，以逐步实现经营目标。而且科学的预算管理工作，能够起到良好的监督作用，及时而真实地反馈出企业的经营状况，及时发现企业经营过程中存在的问题，并据此来不断地优化企业战略计划，增强企业的应变能力；其二，有利于实现企业资源的优化配置，有效管理企业经营过程中的各项资源，并进行有效整合，提高企业资源利用率；其三，有利于降低企业经营过程中的风险系数，加强企业风险防范措施，保障企业经营活动的顺利开展。

二、制造企业财务内控中全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理机制不健全

在实际工作中，存在很多不可确定的因素，影响全面预算管理机制的建设。企业对预算管理比较松懈，没有结合制造企业的实际经营状况，所以指导性不强。企业内部缺少完善的预算组织机构，工作职责划分不清，缺少完善的绩效考核制度、监督制度以及预算评估机制和激励机制，为此不利于企业规范管理员工。部门之间遇到问题相互推诿，都不愿意承担责任，在企业内部的责任性不强，这会影响全面预算管理的执行效果。

（二）预算工作涉及的涵盖范围狭窄

预算方案的制定，要求相关工作人员做好关于统筹企业全面信息的工作，预算从业人员不仅要熟悉企业的目前经济发展情况，例如制造企业的现有项目、盈利情况、年度发展目标等等，其还需要了解企业未来的发展态势，例如企业之后的经营发展目标、未来两到三年的规划情况等等。然而，目前很多企业的全面预算工作的开展并没有全面覆盖企业的发展信息情况，其所涵盖的企业指标的范围过于狭窄，因此，最后全面预算的效果也受到了一定的限制，而缺乏了其本应该具有的参 考意义。

（三）全面预算工作与企业发展脱节

全面预算工作的开展，会涉及企业目前的经营情况和未来企业的发展目标。目前，有部分制造企业面临着全面预算工作与企业发展规划等目标脱节的问题。即全面预算的工作者在展开相关的预算工作时，没有很好地完成预算方案和企业实际发展情况的对接。因此，最终预算方案的应用性并不强，预算执行的效果也一般，从而企业的发展也会受到一定的影响。

（四）预算编制方法选择不当，预算编制的效果不明显

企业预算编制工作是开展全面预算管理的基础工作，预算数据是否真实、有效，决定企业预算编制的数据对全面预算管理的作用。由于一些制造企业现阶段的预算编制的方法陈旧，而且单一，也只是采用增量或者减量的预算法编制预算，缺乏实际数据的参考，这种预算的编制方法限制了企业预算管理工作的开展，没有考虑到企业经营活动的变化，很多财务数据都没有考虑，所以会影响到预算的结果，不利于企业开展全面预算管理工作。

（五）预算绩效考核问题

企业全面预算管理需要完善绩效考核工作，为全面预算管理工作顺利开展提供支持。企业的预算绩效考核制度不完整，没有结合企业全面预算管理的要求，对预算的绩效考核标准判定不准确，预算编制、预算执行等工作没有融入预算绩效考核指标中，导致企业预算管理的作用很难发挥出来。现在的预算绩效考核过程也只是财务工作人员从企业的各项成本等层面进行的考核，绩效考核的指标忽视了客户满意度、外界环境以及企业文化等非财务的指标，所以说企业的预算绩效考核不完整，不利于企业及时发现预算管理过程的问题。

（六）信息化建设问题

目前，很多制造企业仍然使用传统的“EXCLE”表格等基础方式进行预算信息的收集、汇总、分析，信息化工具落后，手工预算编制模式工作繁杂、准确率很低。这种模式已经难以满足全面预算管理的实施要求，企业各个部门之间缺乏有效的数据共享平台，导致业务、财务等各个部门不能有效地将数据进行转换。信息化的使用，可以帮助企业及时获取预算数据，实时进行预算差异分析，准确作出预算调整，降低企业的管理成本，提高全面预算管理的工作效率。

三、全面预算管理在制造企业财务内控中的应用

（一）健全财务预算管理体系

财务预算的管理体系建设直接关系到企业预算目标的达成，关系到预算执行最终能否落到实处。对于此，制造企业应该建立、健全财务预算管理体系，建立全面预算管理决策机构，并设置预算管理委员会监督全面预算管理的执行。同时，企业应该进一步完善自身的法人治理结构，由经理层完成预算的日常执行，董事会负责对于预算管理的整体方向予以把控，而监事会则在有效行使监事权的基础上，确保全面预算管理执行力的提升。这样，形成三位一体的预算执行管理体系，才能够使得预算管理达成目标。

（二）科学编制预算

首先是预算目标的确定，既然是目标，必然应具备先进性与挑战性，否则不利于挖掘企业的潜力，不能起到引导跟激励作用。预算目标也不能高不可攀，应结合企业内外部环境的实际情况来制定，预算目标的确定应与战略规划及经营目标相一致，并以此为导向。制造企业编制预算，通常应选择“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式，预算参与人员，包括不同层级的管理人员及特定领域的专业人员，制造企业高层与预算参与人员就战略目标等问题做出沟通后，下达预算指导意见，预算执行机构根据上级意见，结合本部门的经营状况、内外部环境变化等实际情况进行年度预算草案的编制，并上报上级部门审查，上下级部门经过沟通后，提出修改意见，最后进行预算审批，预算审批必须要遵循公正严格的原则，形成最终预算。

全面预算有多种编制方法，例如可采用零基预算法、定期预算法、滚动预算法、增量预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法等方法中的一种或多种方法结合。每一种预算编制方法都有自身的优缺点，比如“定期预算法”适合于内外部环境相对稳定的企业，它的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于将实际经营结果与预算情况作比较，有利于对预算执行情况作出分析和评价；缺点是容易出现短期行为，不利于企业管理层做出长远计划。“项目预算法”适合从事长期服务的企业，比如制造飞机、轮船、修建公路等企业。企业应根据自身的特点选择适合自身的预算编制方法，而不是随波逐流，生搬硬套。

（三）建立目标分解及预算考评制度

建立企业的目标及目标分解体系十分重要，是预算编制流程的第一步。目标分解体系应考虑行业、企业特点和动作方式及业务流程。预算目标体系要分解而不是分拆，业绩指标不宜过多，否则太复杂，重点不突出。业绩指标中，要明确什么是加分项，什么是减分项。比如，收入、利润一般是加分项，风险控制指标、费用控制指标，更多是作为减分项。预算目标分解过程中，应广泛征求意见，加强沟通，达成共识。全面预算管理是目标管理最核心的部分，绩效考核作为最后一个环节，是一种预算效益评价模式，也是最重要的环节。绩效考核是通过预算量化指标、业务流程指标和行为性指标体系衡量员工绩效，是对所有的预算绩效指标进行量化。为了确保预算各项主要指标的全面完成，必须制定预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。把预算执行情况与预算责任挂钩，从而激励员工为实现企业战略目标而共同努力。考评要考虑到差异出现的原因，搞清楚责任归属。考核可实行月度经营业绩、年度清算等办法。预算执行结果的考核是一门科学，需要不断改善方法，使预算管理由粗放转向精细化。预算绩效考核应准确把握评分的度。其体现的结果必须是唯一的，如果结果不唯一，就不能度量。其次，明确员工在考评中参与界限。让全体员工充分了解和参与预算考核。预算考核可分为定量考核和定性考核，定量考核建议多在投入产出效率上，用数据库说话。预算考核要兼顾内外部环境和主客观条件的变化。考核目标制定必须因地制宜、协商一致，要确保预算考核引导方向符合企业 期望。

借助平衡计分卡管理工具，建立集财务与非财务、短期与长期、动态与静态于一体科学的预算考评体系；坚持预算执行日常考核与年终考核相结合，强化对预算执行的日常考核，将考核结果应用于月度、季度、年度奖金。同时每月进行预警示，季度进行预考核，半年预兑现，年度总考核。通过对预算数据的梳理、分析和评估，及时发现预算执行中的问题，研究解决问题的办法，确保预算目标的实现。

（四）提升预算管理的全过程控制

预算控制是实现预算管理的先决条件，其对于预算的执行有着重要的指导意义。数据信息对于监督预算管理显得十分的重要，对于企业来说，实施预算管理过程控制中，内部职能部门所提供的数据应具有真实性、客观性特点，从而便于将预算数据与实际数据进行比较。

加强预算执行过程的监控，将各预算责任中心的预算目标纳入OA系统进行信息化实时监测，对预算执行异常情况进行实时预警，因客观环境发生重大变化，可以允许相关预算责任中心按照企业全面预算管理制度和全面预算管理流程进行预算调整；每个季度召开经济运行分析会，按季度复盘分析各预算责任中心预算目标完成情况，探讨分析预算执行中存在的问题，提出整改方案；预算监督办公室执行预算编制、执行、考核等全过程的监督，对预算管理过程中的不合理、不合规事项进行及时指导纠正，确保预算管理全过程有效落地。

对预算执行的适当控制是确保目标完成的保障，在对预算的执行情况进行监督的时候要综合运用多种方法，找出差异的原因后要及时采取相应的措施解决。如果差异的原因是出在预算计划的编制方面，就要及时总结，防止下一次执行预算时差异的发生。如果遇到特殊情况必须进行调整时，要遵循相应的规定和程序，同时企业内部也应该规定严格的限制条件，防止影响企业整体的战略方针。

（五）建立全面参与预算的信息化系统

现代科技的不断发展，为全面预算管理的实施提供了信息化技术支持，全面预算管理信息化是未来企业管理的必然选择。信息化为全面预算管理提供了技术手段，规范了预算管理流程，大大缩减了数据采集及处理、分析的时间，极大地提高了企业的管理效率。企业通过引入如ERP系统、网上支付报销系统、总账系统、会计核算系统，人力资源系统等，可以使信息软件与财务及业务系统之间实现无缝对接，通过预算软件，可以自动从业务系统获得当期的实际数据并进行预算分析，同时还可以从多角度进行数据的挖掘，能够迅速为信息使用者提供有益的信息支持。信息化技术的应用，可以规避预算管理员工因素质高低等原因产生的风险，提高决策信息预测的准确性。企业全面预算管理具有全面性及复杂性等特点，而每个企业自身的组织结构、企业文化、管理方式都不相同，制造企业应根据管理现状和发展阶段，建立适合自身情况的全面预算管理信息系统。

四、结束语

综上所述，全面预算管理是能够整合企业各项资源，并围绕企业目标进行资源合理配置的有效管理工具。面对现阶段国内外经济发展激烈竞争，制造企业需要更好地运用预算管理等现代管理工具，做精做实企业运营管理，通过分析全面预算管理的重要性，梳理在企业预算管理实践中存在的问题，针对性提出解决方案，建立企业全面预算管理体系，助力企业实现战略目标落地。