低碳经济背景下企业环境成本研究

蔡筱璇

(南京林业大学 经济管理学院，江苏 南京 210037)

1 引言

2012年11月党的十八大工作报告明确提出,推进我国社会主义生态文明建设，始终如一地融入经济建设、政治建设、文化建设、社会建设各方面和全过程，这是一项必须始终坚持，关系全国各族人民切身健康福祉，关乎整个中华民族长远未来的重要战略发展大计。在当前全球气候迅速变暖的重大环境变化背景下，“低碳经济”理念已逐渐成为全球舆论热点，也是我国实现可持续性发展的必然选择。而环境成本作为核算企业为了达到国家规定的环境标准要求而必须发生的环保设备和运营的费用，正是落实低碳经济这一理念的重要因素，是低碳经济的重要组成部分，也是企业经营成本中不可忽略的部分。

2 低碳经济与环境成本

2.1 低碳经济的概念及内容

近些年二氧化碳排放量的不断升高致使全球气候变暖，严重破坏人类赖以生存的自然环境。在此背景下，“碳中和”“低碳发展”“低碳经济”等概念不断被提出，并越来越受到各国政府的重视。低碳经济概念是指在贯彻落实可持续发展观的理论指导下，为了有效控制，减少国内温室气体的大量排放，通过推进产业发展技术创新、制度管理方式创新、产业结构调整转型、新一代绿色能源产业开发等多种手段，构建低能耗、低污染的国家经济社会发展保障体系，最终实现我国经济社会持续发展与地区生态环境永续保护双赢的局面。最早明确提出“低碳经济”的政府文件，是英国于2003年发表的英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》。当时的国家主席胡锦涛在2007年APEC第15次领导人会议上首次明确提出了四项建议，主张“发展低碳经济”。

2.2 环境成本的概念及内容

2017年14部门党委联合下发文件，要求加快建立完善环境成本机制。环境成本是指在某一项商品生产经营活动中，由于该商品生产经营活动的发生而对有关生态环境资源造成的污染，使得生态环境经济质量与生态环境经济性能下降的代价，包括从资源开采、生产、运输、使用、回收到环境污染综合处理，解决环境污染和其他生态环境破坏问题所需的全部经济费用。国内外对环境成本的研究，始于比蒙斯1971年出版的《控制污染的社会成本转换研究》一书。经过二十多年的环境科学理论研究，联合国环境署于1998年对环境成本做出了如下定义：以环境友好为原则而采取的一系列环境保护措施成本以及实现环境保护目的而发生的其他成本。

低碳经济与环境成本相辅相成，具有内在一致性。核算环境成本是企业发展绿色低碳环保经济的内在基本管理要求,只有将企业环境成本核算纳入会计成本核算标准体系,才能使企业会计信息结果全面真实地准确反映一个企业的社会经济效益和企业环境效益,从而为企业各级管理层领导作出正确的决策判断提供重要依据。同时,发展低碳经济需要企业更多地披露实际经济生产活动中与环境有关的信息，因此企业不得不在会计实务操作中注重生态环境、资源等的成本，全面系统地进行环境成本会计的核算，从而促进环境会计体系的不断发展与完善。

3 低碳经济下企业环境成本的现状分析

3.1 环境成本多为事后核算，未能起到有效降低环境污染的作用

现今生产企业对于进行产品环境成本核算大多采用事后核算的办法，并未在企业产品投入生产前期就预先对环境污染物排放进行合理有效的控制,只有在必须采取措施治理时才会计算环境成本。同时，“先污染后治理”这一做法也给我国生态环境带来了严重的污染和破坏，损害了自然界原本良好的性能，即便有后期的治理也难以恢复如初。在生产过程中造成的污染，如大气污染、水体污染等，将会一直影响人类的正常生产、生活。

3.2 企业环境责任理念不强，环境报告内容不完善

大部分企业并未将企业环境责任理念纳入企业文化之中，因为是政府强制要求所以必须实施一定的节能减排措施。由于很多企业只看中当下利益，认为引进大批量环保设备将会提高产品生产成本，有损企业当年或者未来几年的经济利益，所以企业的环境责任理念并非企业本身自愿地去主动推行，而是为了形成一份环境报告，于产品生产完成后进行事后环境成本核算，仅以企业内部生产环境为计算成本的主要对象，忽视了企业所处的外部大范围环境的污染成本，极易导致不公平竞争。

此外，企业环境影响报告书的具体使用者主要集中为地方政府部门，服务于国家宏观环境治理。据相关《环境报告使用者信息调查表》调查所示，政府机关在报告使用者中占比高达52%，而像新闻媒体、顾客等仅占比15%左右，社会公众甚至只占9%。由此可见，企业环境报告的编制往往忽略了政府部门以外的其他使用者，企业环境信息公开披露的内容并不足够完善。

3.3 相关制度法规未完善，政府及企业对环境会计人员培训不到位

环境成本会计的对象是诸如氧气、二氧化碳、海洋、臭氧层等对人们至关重要但是看不见摸不着的自然资源资产，难以像固定资产、产品成本等依据会计核算准则进行有效准确的计量，所以我国会计理论研究者还未达成共识且形成统一的要求，对于环境会计理论的研究仍处于起步阶段。政府环境报告制度存在法律归属模糊、会计核算程序及规则未明确、信息披露透明度不足等问题。由于政府部门至今未正式出台实施相关环境成本会计的法律法规，以及企业环保意识仍未得到强化，所以许多企业管理者与会计从业人员并未充分认识到环境成本的潜在重要性，缺乏对环境成本会计的系统学习和专业培训，只是停留在固有的会计核算体系层面，并未深入了解和学习创新。同时，由于环境成本理论体系尚未形成，高校教学往往只是在传统会计教学中附带一些环境成本会计的理论知识，并未过多进行专业化学习。以上几点均造成环境成本会计没有得到充分的重视，其发展也受到诸多限制。

4 低碳经济背景下完善企业环境成本会计的建议

4.1 环境成本核算贯穿整个产品生命周期

低碳经济下企业应将生产环境成本控制贯穿于企业产品生产经营活动，包括产品开发决策、产品设计、产品生产、产品销售、产品处置五个阶段。

4.1.1 产品投资决策阶段

企业在自行选择特定投资项目方向和选择投资领域时，需做好事前规划，尽量将投资目标集中于新能源领域。低碳经济作为一个新的经济增长点，势必会在交通、电力、建筑、冶金、石油等领域产生重大的投资机会。所以基于发展低碳经济和降低环境成本的双重考量，企业应考虑优先在这些新能源发展重点领域进行投资。为适应低碳经济发展的要求，企业在产品一开始的项目投资研究时，不仅要以营利为目的，还要考虑方案对资源的利用和环境的影响，将环境成本纳入产品生产经营过程中的成本费用，在此基础上分析项目方案的可行性。

4.1.2 产品设计阶段

研究人员发现，产品的环境成本基本在产品设计阶段就已确定了。以低碳经济发展为主要指导发展理念，产品设计市场需求要实现“低能耗、低污染、低排放”，那么在产品设计和研发阶段就要综合考虑与产品设计生产过程相关的环境污染问题并不断地改进产品设计方案。在制定细化整个产品设计生产方案时，要充分考虑分析产品设计生产的全过程、销售过程、使用过程等必要步骤中可能产生的环境问题，通过使用环保材料、节能设备、可回收资源等方法，最大限度地降低环境成本。

4.1.3 产品生产阶段

产品进入生产阶段后，企业需从原材料采购、生产设备、能源消耗三方面贯彻低碳理念。在企业原材料采购管理方面，企业内部应充分合理计算所有需要采购的原材料，与产品供应商协调合作，尽量减少原材料的浪费和防止废弃物的产生。在生产设备方面，企业应尽早选购环保设备，淘汰因使用年数过长导致机器耗能增大的老旧设备。环保设备的减值准备和折旧也应纳入环境成本的核算范围。在能源消耗方面，要提高原材料和能源的利用率，不断更新换代原有有害原材料和老旧设备，使用无毒害材料和清洁能源。

中国石化在2012年首次公开发布的《中国石油化工集团公司环境保护白皮书》(2012版)中指出，2005—2010年，中国石化投入492亿元对汽柴油进行升级换代；2012年柴油升级换代项目全面建成投产，以2010年汽柴油产量计算，升级后的汽柴油可实现减排二氧化硫4.8万吨。这一更新改造顺应国家绿色低碳汽车经济快速发展之势，受到国家和社会的高度重视赞扬，在大大升级了企业现有产品性能的同时，也充分体现了企业的高度社会责任感和使命感，极大地促进企业自身的健康发展。

4.1.4 产品销售阶段

在产品销售阶段，企业往往可以通过采用绿色环保营销等新手段来快速实现降低产品环境成本：在包装上避免过度使用包装，选择可回收或者可持续循环、可再利用的环保包装材料，降低塑料的使用率，针对产品细致严格设计，使得包装材料利用率得以最大化实现。推销过程中注重环保理念的推广，不仅能向社会公众普及环保知识，也体现企业以身作则践行环保理念与社会责任感，吸引更多的消费者前来购买。例如广东天元快递股份在“禁塑限塑”等国家相关行业新规政策文件频出的背景下，不断探索加大对新技术材料、新技术产品等的技术研究成果开发与应用推广项目的投入,耗资3.1亿元主要用于“快递电商物流绿色包装耗材制造基地项目”。这一改革举措有效满足了自身企业的管理信息化、智能化等广大顾客群体需求,成功地实现了对自身企业产品管理架构的二次调整。

4.1.5 产品处置阶段

产品回收处置阶段往往还会产生大量的工业废弃物，如废弃燃料电池、塑料袋、废弃核电站等，而这些常常容易被消费者和企业忽视。对于已经废旧的产品，企业可以对其实施回收和再利用，将废弃物重新生产形成新产品。如果企业在原材料选取时就已注重材料的可回收性和循环利用性，则可以更好地应对产品处置问题，降低产品处置所产生的环境成本。

4.2 政府出台相关法律法规与会计准则

在低碳经济深入推行的大环境下，需不断地加强对我国低碳经济发展和国家环境成本的核算理论基础研究,完善现有的国家环境成本核算体系。各级人大常委会需要通过研究制定配套相关行政规范性法律文件的方式，细化政府环境报告的具体操作程序及其操作管理规则、规范各级政府环境报告的具体内容与方式、强化人大执法监督的刚性制度等来约束与有效落实法律责任。环境成本仍存在许多待解难题，如降低碳排放量的成本测算、新一代能源消耗的成本测算、环境成本报告的计算规范化和形式等。因此需要邀请会计管理领域专家、生态学领域专家等多学科领域专家和研究机构针对我国环境成本管理尚存在的问题进行专项研究，吸收国外先进的研究成果，结合中国特有的情况具体分析。

4.3 环境成本理论普及，加强对会计从业人员的培训

我国一直以来致力于积极加快探索改变绿色经济社会发展的方式，然而目前社会公众对于发展低碳绿色经济的认识还只是处于初级阶段。有些企业虽然始终坚称节能低碳减排，但仍旧是“先污染后治理”，于环境保护和发展低碳经济并无任何实质性的措施。所以，需在全国和社会更大范围内广泛开展环保知识教育，倡导宣传节能减排、低碳经济理念，普及现代环境成本概念，加大关于环境资源保护和低碳经济的宣传力度。在企业间大力组织推行环境成本会计的培训，在企业税收、环保企业贷款等方面制定相关激励扶持政策，只有这样才能真正确保环境成本会计在企业间的施行，使得环境成本为企业所接受并且自觉地融入产品生产的每一个阶段中去。

5 结论

生产企业作为市场经济活动过程中的主要直接参与者,在充分享受党和国家各种经济扶持发展政策的优惠的同时,应具有较强的社会主义责任感和历史使命感,带头积极响应党和政府的统一号召,切实坚持走绿色节能低碳减排的经济发展之路,以低碳市场经济发展理念实践为理论指导,学习和贯彻实践企业环境成本理论,将企业环境成本贯彻于整个企业产品战略决策和产品完整经营生命周期中,把企业低碳经济理念与企业经营文化有机融合,从源头上有效降低企业污染物和废弃物的大量排放,实现企业环境效益和企业自身利益的平衡最大化,促进全体企业和整个国家的经济可持续发展。