博弈论视角下高校内部控制审计研究

薛涵

摘  要：博弈论是一种系统性的学科理论，属于应用数学范畴，在博弈中体现着博弈论思想，其中蕴含着深层次的价值观念。博弈论作为一门完善的学科，在诸多领域中得到广泛的应用。基于此，本文主要基于博弈论视角，探究高校内部审计工作的开展，分析博弈论在高校内部控制审计分析中的应用情况，并建立博弈模型，探究模型的应用情况，目的在于强化高校内部审计工作成效，推动高校发展。

关键词：博弈论;高校;内控管理;控制审计

中图分类号：G647.5;F239.45 文献标识码：A 文章编号：2095-9052（2022）06-00-03

构建完善的高校内部控制审计体系，加强高校内部审计控制，是高校经济管理活动中职能发挥的关键。现阶段，关于博弈论的高校内部控制审计研究较少，进而阻碍了高校内部控制审计工作的开展，一方面存在思想认知上的盲点，另一方面主观意识较强，进而导致高校内控审计收益不高。因此，相关高校要提升对内控审计的重要性认识，树立博弈论思想，切实为高校内控审计工作开展提供科学指导。

一、博弈论在高校内部控制审计中的应用背景

高校是基本利益相关者契约集合体，内部审计工作的开展，直接关系到二者之间的利益博弈行为，为优化高校内部审计工作开展形式，基于博弈论视角下，深入探究高校内控审计工作这一课题显得尤为重要。相关研究表示，强化高校内部审计工作成效，具有决定性作用;相关规范中对内部审计工作的开展也给予积极的肯定，倡导相关内审人员切实履职尽责，发挥内部控制审计的作用，更好地将内部控制审计各项制度落到实处。目前高校在日常管理中，更加重视内控制度的制定，将内部审计工作作为工作核心要素，确保在内部控制审计作用下，指导高校各项工作的开展。基于博弈论视角下对高校内部控制审计开展讨论，主要是分析博弈各方之间发生的矛盾冲突，探寻出更好解决问题的对策[1]。

二、建立博弈模型

（一）提出假设

第一，相关研究人员在研究高校管理层和审计部门主体关系过程中，提出假设，假定博弈参与方的博弈手是相互促进和相互影响的，最终的目标是解决博弈双方在博弈过程中存在的问题，进而实现博弈双方最大化利益。

第二，基于高校管理层和审计部门博弈双方的策略空间来说，研究人员在实际研究过程中，作出假设，将内部审计决策假设为审计和不审计两种情况，进而得到的表述结果分为内控有效和内控无效两种情况，进而保证假设设想的合理性。当假设博弈双方是相互独立的博弈关系，那么可通过二者之间的关系实现利益最大化。

第三，通常高校审计部门在职能作用发挥下，要切实履行本部门的职能作用，通过实施监督管理，可审计出高校管理层内控控制力薄弱问题。同时，也存在审计部门审计力度不够的问题，但难以切实发现高校管理层中存在的一系列问题，那么可以基于博弈论视角断定高校内部控制管理是一个概率事件，包括内控得力和内控不得力的问题。研究表明了提出此种假设具有重要的现实意义，能够更加客观地看待高校内部审计工作成果，即便是审计部门付出巨大的努力，仍然存在审计缺陷，难以保证审计工作开展的全面性和有效性。

（二）模型建立分析

博弈模型的建立，根据提出的假设，可基于博弈论视角建立博弈模型，主体参与双方分别为高校管理层和审计部门，将管理层选择内控有效概率设定为Pf、将内控无效概率设定为1-Pf、将内控审计概率设定为Pc、设定不审计内部控制概率为1-Pc、Ps設定为内部控制概率、1-Ps设定为未出现内部控制审计问题。

第一，当高校管理层和审计部门参与双方正常收益和损失为“0”时，将高校管理层和审计部门博弈双方用函数表示为（0，0），博弈策略为内控有效和内控无效。分析博弈模型参数含义发现，通过将高校内部控制审计成本设定为C1、审计产生的收益设定为R1，当审计收益不断增加的情况下，可树立高校审计部门正面形象，打造审计部门良好的口碑，切实降低审计风险，保证审计工作开展的有效性，在关系函数表示上，可具体表现为R1>C1，具体如表1所示。

第二，管理层在内部控制审计上的有效性成本表示为C2，通过内部审计执行有效性取得的收益设定为R2，在关系函数表示上，可具体表现为R2>C2，其中收益部分是降低收益风险的有效路径，进而提升内部控制审计最终收益。

第三，管理层存在内部控制无效的情况，将审计部门有效审计产生的惩罚成本设定为S，不受惩罚成本设定为eS2，e（不审计），表示高校管理层在内控管理上存在一定的问题，以及受到惩罚的概率。

三、基于博弈论视角对高校管理层内控审计工作开展策略进行分析

（一）借助博弈模型对审计收益进行求解分析

第一，收益求解。高校管理层内部审计有效策略，更加倾向于内控有效性管理方面。相关人员深入研究发现，高校管理层内部控制审计概率越大，则内部控制的有效性越显著;审计部门制订完善的审计方案，可解决管理层内部控制审计中出现的问题，则高校内部审计工作的有效性越明显。管理层内部审计工作的开展，受管理层在开展内部控制审计过程中有效性成本因素影响，当高校管理层内部控制执行的有效性成本越小时，高校管理层内部控制审计则更有效;受管理层在实施内部控制审计时通过内部审计执行有效性获得的相关收益因素影响，管理成果内部控制执行成本越低，风险就越小，所产生的预期利益就会越大，实际产生内控管理成效就会越明显;受审计部门有效审计产生的惩罚成本因素影响，审计部门未能发现管理层审计过程中出现的问题，则伴随的惩罚成本也就越大，那么，高校管理层会更加倾向于内部控制管理的有效性。

第二，期望收益分析。可由上述审计收益推理公式最终推导得出审计部门的期望收益，具体表示如下。根据上述高校审计收益模型求解分析，分别对高校A、高校B、高校C内控审计收益情况进行分析，具体如表2所示，审计收益排名第一的为高校A，其次为高校C，最后为高校B。基于此，高校做好审计内控工作，可进一步提高内控审计收益。

第三，根据上述可得出相应结论。高校审计部门审计倾向与诸多的因素有关，直接关系到审计结果有效或者是无效，受Pf因素影响，管理层内部控制管理有效性概率较小，进而导致高校内部控制无效的概率更大，那么审计部门会更倾向于开展高质量的审计工作;受高校内部控制审计成本因素影响，内部审计成本越小，审计部门会进一步提高对内部审计工作的重视程度;受内部控制概率因素影响，审计部门成功审计出管理层中存在审计问题，那么审计部门同样会更加倾向于内部审计工作的开展;在高校内部控制审计产生的收益因素影响下，有效的审计收益越大，则审计部门会更加倾向于审计工作的高效开展;针对审计部门有效审计不受惩罚成本因素影响，内部控制审计不评价内部控制的情况下，受到的惩罚成本越大，审计部门会将重点放在管理层内部控制审计和管理上，保证审计工作的开展。基于此，在博弈论视角下，对高校管理层和审计部门两大主体之间的关系进行研究，便于全面分析高校管理层内部控制是否有效，并具体得出内部控制的有效性。由表3可见，中间中心度最高的为高校A，说明高校A审计内控工作更有效，为高校各项工作开展提供保障。特征中心度最高的也是高校A，其次是高校C，说明高校A和高校C在参与高校内控审计工作的积极性较高，有利于高校整体发展。

（二）模型具体应用分析

第一，加大审计部门的审计监管力度。审计部门必须加大审计监管力度，明确掌握和了解高校管理层目前内部控制的管理现状，加强与管理层管理者之间的沟通和交流，把握高校内控审计规律和目标以及风险把控需求。基于博弈论视角下，审计部门和高校管理层要明确二者之间是相互影响和相互促进的;审计部门必须制定完善的监督管理制度，明确人员的分工，将具体的责任意识落实到个人，并建立完善的奖惩机制[2]，避免出现审计不力问题时，人员相互推诿责任。基于审计部门对高校管理层内部审计工作开展的重视程度，定期开展审计工作，一定程度上强化了高校管理层对内部控制审计工作的重视程度，更好地均衡内控审计工作与其他工作支架的关系，保证高校内部控制审计工作高效有序开展。并且，应积极促进高质量内部控制审计，提高审计工作水平，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，严格执行财政部对于审计工作的基本要求。根据相关规定，内部审计部门、审计岗位等应积极检查监督单位内部管理情况，客观评价管理制度缺陷，综合实施定期检查和不定期检查，促进制度完善，积极改善管理机制。同时，加强内部控制关键岗位、工作人员安排合理性检查，积极检出内部控制缺陷，提出合理化建议促进管理缺陷完善。根据当前内部审计准则要求，高校内部控制审计应實施规范操作，严格执行相关规定，持续完善内部控制。通过上述管理，促进重大风险防范，推行科学管理，促进法人治理[3]。

第二，规范化审计工作流程，切实提升审计工作质量。审计部门要积极树立审计部门的正面形象，制定标准化、专业化和合规化的审计工作流程，为高校管理层内部审计工作高质量开展提供参考和借鉴，切实为高校内控审计工作提供科学的指南，保证内部控制管理质量，加快高校内部控制建设进程。在审计部门职能作用发挥下，壮大了高校审计工作队伍，并在管理层内部审计实践中不断积累审计经验，优化内部控制审计质量，并在审计实践中，切实提升审计工作效率，保证审计工作高质量开展，切实解决高校管理层内部控制审计工作中出现的问题，进而树立审计部门的威信，稳定和巩固审计部门的地位，保证高校综合管理成效。目前部分高校内部控制审计工作中存在评价标准模糊问题，应针对此问题进行优化。高校内部审计部门开展内部控制审计工作的执行预期是完善本校内部控制体系，科学评价内部控制有效性。在未来建设中，国内高校应积极构建权威性、一致性内部控制评价标准，从而促使内部审计人员开展准确、规范性审计评价。审计人员根据《高校内部审计》关于“内部控制审计”的说明指导自身审计评价工作。该规定从内部控制的五个要素层面入手，说明了高校主要工作种类相关内部控制审计内容，然而关于内部控制有效性与健全性未进行说明。受此影响，审计人员进行高校内部控制审计时评价实施难度较大，可见最终审计报告中需要回避此类问题[4]。因此，要完善相关评价标准，循序渐进地促进高校内部控制审计评价的完善，地方教育行政主管单位应积极开展相关研究，促进统一高校内部控制审计评价标准的形成和实际落实。该标准中应涵盖审计评价、评价指标、评价方法以及结论等级等，保证具有可行性，从而保证高校内部控制审计评价具有明确的执行依据，规范实施审计评价，提升内部控制审计质量。

第三，加大审计执法力度。审计部门在实际开展内部控制审计工作过程中，不可避免地存在一系列问题，因此，必须就审计工作中发现的问题，制定具有针对性的管控措施;审计部门要依据相关法律法规严肃处理，加大监督管理力度，保证审计工作开展的有效性。同时，在审计工作落实和事后审计过程中，需要加大对管理层内部控制管理不力情况给予相应的惩罚，进一步强化高校管理层对内部控制审计工作开展的重要性认识，避免产生认知上的错误。

四、结语

综上所述，基于博弈论视角对高校内部控制审计工作开展情况进行分析，结合高校管理层审计工作开展实际情况，建立了博弈模型，并对审计部门和高校管理层两大主体进行探究，保证二者关系均衡的基础上，优化高校内部审计工作路径，加强对内部审计工作开展的有效性和无效性进行分析，切实就审计中出现的问题提出改进策略，旨在提升高校内部审计工作质量和效率，推动高校内部审计工作创新性发展，为高校健康稳定发展提供保障。

参考文献：

[1]王阳，许静娴，李健.“双一流”背景下内部控制审计改善高校控制环境的思考[J].行政事业资产与财务，2020（21）：75-77+59.

[2]陆方英.行政事业单位内控建设存在的问题及完善思考[J].财会学习，2021（10）：191-192.

[3]芦丽丽，陈全奎，于应来.我国高校内部审计质量控制研究[J].中国乡镇企业会计，2020（11）：166-167.

[4]葛倩.关于高校内部控制制度建设思考[J].财会学习，2020（20）：187-189.

（责任编辑：董维）