烟草商业企业预算管理与成本控制分析

熊清连

烟草商业企业推行行政管理与企业管理相结合的管理机制，具有政府综合管理职能，同时兼备企业独立经营销售职能，因此，烟草商业企业要实现企业效益最大化，应从源头上把控企业预算管理以及成本控制，遵从一定的产品销售模式，切实保障企业长远发展的根本效益。自2003年以来，伴随工商分设以及市场化逐步推进，烟草商业企业经营管理方式开始出现变革，专卖管理逐步强化、市场营销不断创新、物流配送升级转型，企业管理精益求精。新时期，国内国外市场日趋激烈，如何在国际国内市场的发展中站稳脚跟，是烟草商业企业发展的主要发展目标之一，但由于复杂的竞争环境，烟草企业涉及的人力成本、原材料成本、设备更新维修成本逐步增加，同时市场存在假冒伪劣产品，严重冲击烟草商业企业在市场中的发展份额，致使烟草商业企业发展存在羁绊，制约烟草商业企业提升企业综合竞争实力。所以，为在激烈的市场环境下占据优先发展的主动权，烟草商业企业必须加强预算管理以及成本控制，减少预算管理支出，扩大企业生产经营销售收入，促进烟草商业企业获取最大综合效益，实现长远发展。

成本控制的内涵及其构成

成本控制是指烟草企业依据一定时期范围内事先规划建立的烟草企业内部成本设定管控目标，由企业内部成本控制的责任主体按照企业职权范围内的职责划定，在企业生产经营过程中，烟草企业针对先期耗费的人力、物力、财力等相关物质资源成本，对各种影响烟草企业内部成本划定的因素以及可能出现的潜在成本风险，采取事先进行预算管控和合理控制烟草企业成本的相关措施，从而确保企业生产经营成本管理可以达到预期的效果。烟草企业成本控制采用系统性综合设定的生产经营理念，详细计算企业现有各项资源、适当调节各资源间的比例结构、监督企业生产经营等生产经营活动全过程，控制耗费成本，是发现烟草企业生产经营存在问题的关键环节。烟草企业成本控制有助于充分挖掘企业内部控制的市场潜力，寻求减少企业内部成本的方法和途径，有步骤合理、科学地解决企业内部成本存在的资源浪费、无序管理等问题，改善企业生产经营现状，优化烟草企业成本控制各项途径，合理转变企业生产经营管理机制，全方位提高企业职员素质，打造企业品牌形象，促使企业在复杂激烈的市场竞争环境中长远发展。

影响烟草企业成本的构成因素主要有以下几点：一是烟草企业的卷烟库存高，烟草企业生产烟草产品集中度高，由于销售渠道有限并且销售量受到地区政策限制，导致烟草企业的库存占有较高，烟草产品库存要求较多，受温度、湿度等影响，库存管控力度较大，库存占用资金较多。二是维护卷烟市场秩序成本高，烟草产品生产销售较为单一，且烟草产品市场的利润较大，留有空间较多，烟草部门为了加强烟草市场管控，势必要增派人力物力用于烟草产品质量查处行动，一定程度上增加烟草产品打假费用。三是烟草企业固定资产投资不合理，受疫情影响，市场经济疲软，出租性固定资产投资的缺陷很明显，引入新发展模式的动能又不足，改造现有固定资产的功能投资结构较为复杂。

烟草商业企业成本控制的原则

一是经济适用的原则，推行烟草企业成本控制产生的相关成本，不能产生超出缺少成本控制而流失的相关收益。烟草企业成本控制要降低企业生产经营成本、纠正行为结果偏差的作用，具有实用性，明确成本控制专职责任人，确保及时采取有效纠正措施。对烟草企业正常成本费用支出要做出一切从简的相关控制，并格外注重突发事件，灵活掌握成本控制系统中出现的不可预见的情况。二是合理明确的原则，烟草企业成本控制要遵循针对性设计概念，选择适合烟草企业发展要求、适合成本控制责任要求、充分体现成本管理特点的模式。三是全员参加原则，充分调动烟草公司全体人员的积极性，同时加强领导推动原则，确保成本控制效能落实落细。

预算管理与成本控制关系

预算管理与成本控制紧密相连，预算管理是指企业在整体发展战略目标引导下，预测和筹备将来的企业生产经营活动以及财务收支状况，在执行过程中进行有效监管，持续分析和对比已完成的企业发展任务和企业预期目标之间的差距，进而不断改善协调现有的生产经营方式，助推企业更好更快发展，帮助企业管理者最大程度实现预期的整体战略目标。成本控制通过预算管理来实现，企业通过预算管理，系统了解、规划、分配、控制企业部门之间的财务情况以及相关内部成本资源，进行全面充分的有效利用。以便行之有效的组织生产经营活动，全面加强预算管理尤其指全过程成本使用方面预算管理，充分调动企业资源，实现既定的合理合规性目标，主要涉及企业生产经营预算、资本情况预算和财务收支预算等。

优化企业资产管理

国有企业作为国有资产的守护人，对资产的精细管理和效能提升，能够增强国有企业的综合竞争能力与经济、社会效益，从而进一步提升国有经济的生命力，为经营性国有资产保值增值。烟草公司作为国有企业，既担负着保障公司国有资产安全与完整的责任，还必须把持续保值增值视为主要的工作任务之一，进一步提升烟草企业资产利用率，促进烟草企业高质量发展。因此，管好用好烟草公司国有资产，才能更好地充分发挥国企在国民经济中的主导作用，也是烟草公司的主要责任所在。

整合企业资源

一是整合企业销售方式，集中力量发展生产成本与销售业绩最优化的卷烟培育方案，依据成本控制预算，选定卷烟品种，针对不同市场类型进行重点培育，采取先重点后普及的思路分步做好客户宣传工作，切实提高卷烟的知晓度。二是整合现有企业经营模式，积极鼓励客户订购符合自身经营实际的卷烟品牌，指导做好品类摆放和终端陈列工作。密切关注卷烟动销情况，积极收集市场信息，了解客户和消费者的接受程度、及时反馈，实现品牌信息互动。三是整合智能设备资源建设，整合烟草企业现代终端建设资源。以现代零售终端建设工作为突破口，建立零售终端建设长效机制，把现代零售终端建设分解到日常工作中去。三是整合企业客户信息，充分发挥客户经理信息采集、市场分析、品牌培育及客户服务职能，切实改善终端形象，完成扫码销售、E访平台使用等各项工作，积极引导零售户自主扫码销售，不断提高扫码销售的数據合格率。

实现决策目标具体化、系统化和定量化

在现代烟草企业财务管理中，财务预算涉及到全面、综合的协调、规划烟草企业内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求；同时，财务预算又能使决策目标具体化。烟草企业成本控制突出表现为控制产品综合销售价格，规范企业内部发展，明确企业未来发展目标，但由于烟草企业独特的经营管理方式 ，加强企业内部的合理预算管控机制，设定合理预算红线，可以促进烟草企业制定科学的企业发展目标。

缺乏成本战略思想

与其他重点业务工作相比，成本管理工作的重要性往往容易被忽视，部分烟草商业企业仍存在“重购置、轻管理”的意识，成本管理观念往往不能与时俱进。在日常管理中，因无相关考核，资产管理工作也被认为是归口财务部门和办公室的工作，各部门无法形成有效的责任管理闭环。对成本控制惯性认为企业成本控制就是简单缩减成本、减少企业采购支出，缺少运用提升工作效率、创新生产流程及市场化有偿转让等方式的探索应用。

缺乏对标管理观念

烟草企业大多停留在传统的预算管理、成本控制、产品销售等环节，没有注重学习先进企业优秀的发展管理经验，缺乏对标管理观念，思想意识偏重于传统固化，对卷烟品牌的整体规划还不够到位，推介品牌、拉升宽度的方式方法还比较单一。

缺乏动态控制能力

一是烟草企业在管控成本预算以及专卖营销方面尚有不足，烟草公司存在库存居高不下的问题，在实际工作中缺乏信息互通、信息共享、动态监管，工作质量提升迟缓，成本控制人员缺乏主动配合相关人员提供成本预算有效信息的积极性，营销人员缺乏为增加营销力度搜寻合适销售渠道的拼劲、干劲。二是烟草企业管理机制约束不强。各层级人员工作职能未有效发挥。主要体现在部分中层、机关管理人员统筹能力不强、站位不够高，服务意识不到位。青年员工存在目标不明，压力不强，动力不足的问题，没有充分发挥主观能动性。“全员营销”宣传不到位，没有真正发挥“全员营销”的作用。营销人员服务客户水平及能力还有待进一步提高，指导客户经营的能力还有待于加强；在指导自主经营能力方面有待提升，在新品上柜的经营指导方面还欠缺一定的营销策略，有时不能很好的对客户进行有针对性的指导工作，在成本预算控制方面仍有不足，缺乏充分的成本预算先期市场调研，动态监管成本市场价格能力有限等等。

建立预算定额管理标准

一是成立烟草企业预算定额管理部门，成立预算定额管理委员会，确定企业总体目标、原则、理念，推动预算工作，掌握预算节奏，制定预算定额，初步复核及监督预算执行，财务部复核、汇总，根据历史信息及市场情况合理推断实施的可能性及能进一步改进指标的可能性。二是合理编制全面预算。分析烟草企业发展实际，找寻收入增长点，达到节约成本、控制费用的目的。多维度综合考虑财务业绩成长战略以及生产力提升战略，进行市场化分析，完善客户服务烟草企业效益背后隐藏数据，制定切实可行的成本份额，对盈利能力进行动态分析，深入分析烟草企业预算管理，找到企业价值驱动因素，深挖数据背后隐藏的价值信息，收集分析市场渗透、市场开发等形式，积极开辟成本可控的新市场，全面预算管理要以销售预算为核心，系统分析管理费用、营业费用、财务费用等预算，制定预算资产负债表、预算收入利润表、预计现金流量表等，明确采购预算，依据预算明确费用。四是进行全面预算分析考核，全面预算考评对比以预算为基础，预算考评奖惩计算以预算为基数，以定量分析为主，同时还要结合定性指标，烟草企业预算执行情况依照考核细则按月度及年度对各级责任中心进行考评。

有效控制费用预算编制

为促进新时期财务预算绩效管理在实施过程中更具有科学性和规范性，烟草企业要遵循科学的控制费用编制管理理念，制定控制费用编制细则要从烟草企业实际出发，制定合理，并且具有可操作性，发现预算监管漏洞要及时弥补不足，通过学习先进单位控制费用管理经验及发放宣传指导手册，及时梳理财务预算绩效管理相互学习机制，增强烟草企业学习性和主动性，针对控制费用预算编制业务，设置专门预算编织技术岗，配备专业人才，提高人才业务素质，实行专岗专用，提高专业人员的从业素质，进而提升控制费用制定的科学性。同时，要以烟草企业预算成本为发展依据，适时降低烟草企业库存，以客户需求和市场为导向，以销定产，扩大烟草企业的产品销量，增加企业发展动力。降低打假费用，建立电信、公安、高速等链条，提高打假精准度，降低打假成本；固定资产投资要有长远规划，适应现代物流的要求。要制定明确的控制费用绩效管理体系，建立部门联席会议制度，细化成本控制相关工作职责，确保控制费用预算管理的实践性，持续改善控制费用预算管理的生态体系，以平等契约精神及公共服务为切入點，构建完备的控制费用预算管理评价体系。

实现预算管理与成本控制工作信息化

一是开展市场调查。开展烟卷市场调查，掌握烟草企业卷烟销售以及库存现状，分“销量、库存”和“货源”两大体系内容开展，广泛听取零售户的意见及建议。在充分调研的基础上确定烟草生产成本，开展高档卷烟市场调查，对客户信息进行采集、汇总整理。开展土地市场调查，确定建筑工地由专人进行走访调研，采集卷烟需求信息，就近推荐卷烟消费定点店。开展农村市场调查，积极向客户宣传“一村一店”活动，在充分沟通的基础上初步确定目标客户。积极宣传货源情况，指导客户进行品牌置换。二是开展诚信经营合作小组建设。实现预算管理与成本控制组织化，烟草企业内部开展星级评定工作。宣传“客户星级评定”内开展卷烟价格治理，严格控制成本预算。三是完善成本控制信息共享工作机制，创新工作模式。面对市场假、私、非由明转暗地导致企业打击成本增加的现象，积极发展成本建设举报信息网络，不定时打破队、所管辖区域，临时组建人员调整工作时间，不间断的对辖区重点大户、重点市场进行治理打击。四是从成本源头控制入手，加强以基层管理服务站为核心，建立专卖成本管理与营销信息共享格局，从客户服务、品牌培育、信息采集、跟踪考核等方面入手，提高卷烟市场成本控制力和产品市场占有率，确保专销信息第一时间双向反馈、共享联动，真正发挥基础服务站的作用。

建立健全监督机制

一是加强价值管理与规范性监督并行。加强对资产全生命周期的价值管理，让价值管理成为资产投入、占有使用和工作的重要基础和主要决策依据。高度关注存量资产利用状况，加强可行性论证分析，充分利用现有存量资产，避免同类资产超额购置或重复配置。落实监督管理机制，加强对资产管理的购置、运维、处置环节监管，贯穿于整个资产管理过程。二是严肃成本控制建设纪律和规矩。烟草企业要建立健全考核激励和监督约束等制度规定，提升成本控制的组织工作规范化水平。严格实行成本预算“三重一大”决策程序，召开烟草企业办公会集体研究决定，以监督制度来加强烟草规范管理，切实把烟草企业纪律和规矩立起来。

烟草商业企业在发展管控烟草行业，促进烟草市场稳定规范性发展具有重要作用，本文着重分析烟草商业企业预算管理和成本控制，为烟草商业企业进一步发展提供理论依据和经验成效，促进烟草商业企业精细化管理、效益化提升，促进烟草工作稳步推进。

（福建省龙岩市烟草公司永定分公司）

参考文献：

[1]周向容. 浅析烟草商业企业预算管理与成本控制[J]. 财经界，2020.

[2]刘志华.全面预算管理在深化国企改革中的应用研究[J].当代会计，2018.