医改背景下公立医院全面预算管理中管理会计的应用

[ 作者简介 ]

刘妹，女，天津人，天津市南开医院，中级会计师，本科，研究方向：主管会计。

[ 摘要 ]

医改的提出对公立医院管理会计提出了更高的要求。而在医改背景下提高公立医院管理会计的水平，不仅是落实国家发展战略的要求，也是公立医院管理会计向现代化转变的需求。基于此，本文在对医改、管理会计等相关理论进行概述的基础上，对管理会计在医改下向现代化转变的制约因素展开了分析，并从认识层面、制度层面及信息化层面等，对医改下公立医院管理会计现代化提出相应建议。

[ 关键词 ]

医改;公立医院;管理会计;应用探究

中图分类号：F7

文献标识码：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.027

医改实施以来，公立医院相继将建立现代财政制度、推进国家治理体系与治理能力现代化作为管理会计工作的内在需求。与此同时，财政资金使用效能以及經济收支合法性等也成为公立医院管理会计工作中的重中之重。因此，在医改背景下，公立医院管理会计工作效率和水平逐渐受到高度关注。

1    公立医院管理会计的概述

1.1  管理会计在医院运营管理中的特殊性

虽然我国管理会计体系已经基本建成，但是公立医院管理会计的起步还比较晚。随着医疗体制改革的不断深化，公立医院由“成长时代”发展到“成本时代”[1]。如何能够在激烈的竞争中有效降低运营成本、减少财务风险、提升核心竞争力、优化财务管理水平，成为医院管理层重点考虑的问题。

管理会计是从传统会计中分离出来的一个会计分支，管理会计的基础职能是对财务会计所提供的财务数据进行归集分析并形成可报告性材料，为管理者运营决策提供数据依据。医院管理会计学融合了管理会计和医疗行业特有经济指标分析体系以及医疗卫生体制改革的工作经验，形成了一个多学科知识经验交叉的领域。利用历史数据分析、组织预算管理、成本评估控制等方式，完成医院各类重要的经济指标分析，协助医院管理层明确未来运营发展趋势与方向，制订合理的发展计划、风险规避措施，利用数据的比对分析掌握运营过程中的薄弱点、风险点，保证医院健康持续发展。

1.2  医院运营管理中实施管理会计的现实意义

1.2.1  有利于优化医院资源配置

公立医院管理会计能够运用多种分析方法优化资源配置，为医院管理层提供预测与决策数据。例如，利用本、量、利分析方法，用会计模型来展示医疗收入、业务活动费用、管理费用、医疗盈余等之间的关系，以确定自身的医疗成本;又例如运用边际分析法，能够使医院保持公益性的同时，确定自身运营的最优化目标，将医院资源向优势学科倾斜[2]。

1.2.2  有利于医院内控体系的全面建设

作为会计的重要分支，管理会计渗透于公立医院管理的全过程，包括全面预算、成本控制、内部风险管控、政府采购、绩效管理、财务决策等，覆盖医院内控体系的各个方面。充分发挥管理会计职能，能够逐步建立以预算为主线，成本控制为基础，绩效考核为手段的单位内部控制制度，促进医院实现运行新机制和管理机制，建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的医院内部控制体系。

1.2.3  有利于增强社会服务能力

首先，医院实行管理会计制度能够规范财务管理的执行流程，增强公立医院的社会服务能力，充分发挥公立医院总会计师负责制下管理会计的职能，这不仅是新医改政策的要求，也是公立医院争创三级的硬性规定[3]。医院总会计师负责制定医院管理会计制度体系及操作流程，并负责进行内部监督，对医院医疗业务及财务数据信息进行整合分析，负责向公立医院党委汇报工作进展情况，统筹医院的资金流、业务流及信息流，进而为各级管理层决策提供依据。

2    医改背景下公立医院全面预算管理中管理会计应用的必要性

2.1  医改背景下的管理会计

管理会计师以管理为核心，通过专业化的系列手段收集、汇总、分析并报告各类经济信息，从而为公立医院提供内部管理服务。因此，其又被称为内部报告会计。管理会计师是集战略、财务、业务为一体的贯穿于公立医院各类经济活动的重要管理工具。管理会计由预算会计与财务会计两部分构成，其中预算会计通常采取收付实现制，通过预算会计核算形成的决算报告，反映行政公立医院预算执行情况;而财务会计则实行权责发生制，通过财务会计核算形成的财务报告，来反映行政公立医院的财务信息。同时，在这一制度下，新会计核算体系由预算会计、财务会计两个部分构成，前者是对预算执行情况的一种反映，而后者则是对公立医院财务信息的一种反映。

2.2  公立医院管理会计应用的必要性

随着我国与国际接轨的程度加大，财务管理制度改进取得了有效的进步，其中管理会计制度在多个企业以及公立医院的应用程度在不断扩大。但实际应用过程中，因我国的管理会计应用时间较短，应用效果并不明显。而且我国行政公立医院的工作内容较为复杂，支出项目繁多，工作效率难以满足实际发展需求。在医改下，公立医院实施并落实管理会计，不仅是落实国家战略的需求，而且是公立医院向现代化转变的迫切需求。具体来说，管理会计制度的应用主要具有以下重要作用。首先，有助于促进我国行政公立医院的转型升级。我国的行政公立医院业务范围较为广泛，各个类型的行政公立医院具体职责也各不相同，因此在日常的管理工作中，需要管理会计充分发挥自身职能，涵盖相应行政公立医院的所有经济活动[4]。而管理会计应用先进管理理念及方法，促进行政公立医院的转型升级，完成自动化以及智能化管理模式的建立。其次，提升我国行政公立医院的财务管理水平。相对于传统的财务会计模式，管理会计制度的应用具有一定的先进性，改变了原本报账式会计管理模式，通过专业的财务管理技术手段，对行政公立医院的经济活动进行管理，提升财务信息的准确性。

3    医改背景下制约公立医院全面预算管理中管理会计现代化实现的因素

3.1  对管理会计缺乏正确的认识

对于公立医院而言，其性质是非盈利的，为人民、为社会服务是其发展的主要理念。因此，目前我国大部分公立医院的经费资金都是国家财政供给。而由于公立医院部分管理者及工作人员未能对管理会计形成正确的认识，致使在财政资金分配使用等方面存在诸多问题有待解决。如无预算列支、资金使用效率低以及经费超预算等，而上述系列问题的存在将对公立医院的社会服务效益产生严重的不良影响。

3.2  内部控制管理制度尚不完善

目前，公立医院管理层存在重业务、实物资产，轻内部控制制度、管理会计的现象。以SH中心为例，其还尚未将出纳、会计进行分岗处理。同时，在会计核算和业务经办方面，也还是由同一人兼任的方式进行管理的。另外，该中心也尚未建立内部稽核制度。除此之外，在内部监督机制方面，该中心还存在落实不到位的情况，由于相关制度的不完善，致使该中心内部的业务审核制度流于形式。

3.3  高素质且专业人才相对匮乏

当前，我国公立医院面临管理会计人才严重缺乏的现状，在财务人员未能充分了解并掌握管理会计工作内容的当下，管理会计人才匮乏，不仅会影响管理会计工作的顺利推进，而且还会影响到国家战略的落实。以SH中心为例，其财务人员的学历主要是本科，在工作经验方面以1年居多。通过调查该中心财务人员在单位中的学习机会和资源情况，80%以上的人员表示学习专业知识的机会和资源普遍较少。同时，通过调查还显示，不足2%的财务人员会利用网上慕课等诸多途径学习管理会计、医改等相关专业知识。由此可见，相较于社会企业的财务人员，公立医院的财务人员，其无论是在学习能力方面，还是在创新能力方面均有待加强[5]。

4    医改背景下推动公立医院全面预算管理中管理会计现代化的建议

4.1  正确认识管理会计并且给予高度重视

为进一步加强公立医院对管理会计的重视度，可采取以下手段。首先，公立医院相关部门应利用公立医院官网、微信公众号等诸多途径大力宣传医改、管理会计等基本概念及其重要性，从而不断提高管理者及工作人员对管理会计重要性的认识，促使管理者对管理会计工作的顺利推进给予高度重视。其次，在管理层的大力支持和高度重视下，相关部门制定内部培训方案，通过召开会议以及下发文件等形式，促使管理会计的內涵能够渗透到公立医院的日常工作中，从而创造并形成良好的环境，以推动管理会计的快速转型。可通过召开管理会计专门会议的方式，向公立医院管理层及员工说明管理会计的内涵、内容及其意义等。再次，为促使管理会计能够深入员工基层，相关负责人应发挥带头作用，以从上至下高度重视管理会计工作，并督促单位员工，尤其是财务人员自主学习相关知识。最后，通过加强各部门的相互协作，促使公立医院全体员工都能参与到管理会计工作中，并积极配合，以从实际行动上强化对管理会计工作的重视。公立医院在开展管理会计的过程中，涉及多个部门的日常管理工作内容。公立医院管理会计工作并非单独财务部门的工作，各个部门的参与程度直接决定了管理会计工作的有效性。传统的各项财务管理工作仅围绕财务部门展开，而医改的贯彻执行，管理会计工作开展需要公立医院内部进行体系调整和多部门协作，通过有效地配合完成管理会计工作。

4.2  立足实际情况加强公立医院内部管控制度

对于公立医院而言，内部管控制度应贯穿始终。公立医院在进行管理会计实施中，内控制度与实际工作需求并不匹配，因此造成公立医院内控力度不足的现象。首先，公立医院在日常管理过程中，采取会议讨论形式对管理会计制度进行规划，并明确相应制度、岗位的职能范围。围绕整体规划成果对公立医院的实际工作需求进行具体分析，加强对于实际需求的了解程度。应对管理会计制度的建设予以高度重视，从而大力推动制度的落实。其次，针对公立医院管理阶层开展具体培训工作，主要围绕实际工作需求进行，同时在日常工作过程中营造良好的管理会计业务环境。在相应财务管理过程中，应将出纳与会计进行分岗处理，并对各岗位的职责、权限以及范围等进行明确。再次，在满足公立医院的实际工作需求的基础上，适当扩张内部控制制度范围，将内控制度覆盖公立医院的实际工作需求，以此为管理会计岗位提供有效支持，同时有效提升管理会计工作在执行过程中的便捷性。可选用数字信息化手段构建管理会计业务环境，以此提升管理会计工作效率。最后，应建立内部稽核制度，对内部监督机制的落实情况予以加强。在强化公立医院内部监督效能时，可在内部设置审计部门，促使该部门的工作人员与管理会计人员相对接，以对管理会计工作进行监督。

4.3  注重高素质专业人才队伍的建设

对于公立医院而言，其管理会计水平的提升离不开高素质专业人才的大力支持。因此，公立医院应尽快培养一支高素质、高水平以及专业性强的人才队伍，在壮大人才队伍时，可通过内部选拔和人才招聘等诸多方式，为公立医院人才队伍的壮大提供新鲜血液。以内部人才选拔为例，相关部门可针对管理会计工作所需人才的专业、经验、专业能力及综合能力等提出相应的要求，然后通过内部考核的方式选拔优秀人才。而在人才招聘时，则可通过学历、经验及岗位具体要求等的规范，招聘符合岗位需求的人才。另外，在建设高素质人才队伍时，对公立医院内部培训予以完善也是至关重要的。在内部培训时，可结合公立医院实际的情况，调查培训需求，并依据培训需求，创新培训方式，制定与之配套的机制，以提高培训效果。以SH中心为例，在培训内容方面，按照培训需求，应重点加强对管理会计最新知识和操作技巧方面的培训。在培训方式方面，可邀请管理会计相关方面的权威或专家，对该中心的财务人员展开培训。同时，还可利用微信群、QQ群等渠道建立内部管理会计群，通过互相沟通学习的方式，对医改、管理会计等最新知识予以熟练掌握，从而不断提高综合能力。除此之外，为确保培训的效果，还应建立与之配套的奖惩制度，进一步激发其参与内部培训的积极性。

5    结束语

在医改背景下，公立医院提高管理会计工作的效率和水平并加强管理会计的应用是必然趋势。对于当前公立医院部分工作人员未能正确认识管理会计重要性的问题，应通过宣传、自主学习以及培训等诸多方式宣传医改下管理会计应用在公立医院的重要性，从而促使公立医院工作人员能够正确认识管理会计;而对于公立医院自身内部控制管理制度尚不完善的问题，则应结合公立医院的实际情况，不断完善内部管理制度，并制定制度规范行为，从而提高管理会计的水平。

参考文献

[1]刘丹.试论新经济环境下管理会计在医院管理中的应用[J].纳税，2019（23）：128.

[2]孙鹏，刘宁宁.管理会计对医院经济管理中的意义与实践分析[J].中国卫生产业，2019（28）：125-126.

[3]皮胜华.管理会计对医院经济管理的意义研究[J].中国市场，2020（12）：154.

[4]窦剑峰.经济转型期下医院管理会计体系的构建[J].经济研究导刊，2020（22）：90-93.

[4]吴文平.如何加强管理会计在医院财务管理中的应用[J].财经界：学术版，2016（5）：262，338.

[5]邓雪梅.管理会计在医院财务管理中的应用分析[J].中国中小企业，2020（3）：150-151.