管理会计在企业成本控制中的作用

李秀杰

摘 要：2014年财政部印发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，要求各个企业要积极探索管理会计体系的构建，培养管理会计人才。管理会计工具包括成本管控、预算管理、绩效管理和资金管理等方面，能从更加全面的角度反映企业发展状况、参与企业管理和决策，提高企业整体经营能力。而在国内外环境日益复杂，市场竞争极度激烈的前提下，加强成本控制成为实现财务管理目标的必然。文章阐述了管理会计和成本控制的概念，并分析了管理会计对成本控制的作用，分析了企业成本控制中存在的问题，最后，从多个角度提出了促进管理会计在成本控制中发挥作用的对策。

关键词：管理会计;企业成本控制;作用;对策

对于企业而言，要想获得竞争能力的提高，就必须加强成本控制，提高盈利能力，为企业发展提供充裕的资金流。而在实际上，很多企业都认识到了成本控制的重要性，但仍然存在认识层面的误区、方式上的单一和效果上的不足。而管理会计包括多个层面的工具，能通过成本控制方法来实现成本管控目标，而且，管理会计工具贯彻到企业运营的全流程，比如预算管理能加强对成本的事前控制、作业成本法能让企业的产品定价更加精准。因此，在这种背景下，开展管理会计在企业成本控制中作用的研究就显得尤为重要。

一、相关概念介绍

1.管理会计

当下，存在大量关于管理会计的研究。有研究认为管理会计是和传统的财务会计相对应的，两者是同源分流的关系。管理会计又被称之为“内部分析会计”，强调除了要收集、处理和分析财务数据之外，还应该积极参与企业经营决策，开展成本控制、预测企业未来前景，并对经营业绩进行科学评价，为企业进行针对性的改进提供依据。也有研究认为管理会计的目的是通过运用各种管理会计工具与方法，比如全面预算管理、战略地图、本量利分析等，参与企业的规划、决策、控制和评价活动，以促进企业经营目标的实现。因此，管理会计也被认为是成本管理和质量提升系统，通过使用作业成本法，能根据成本动因实现对成本的分配，进而提升成本计算的精度。总而言之，管理会计是一种以企业资源运动为研究对象，通过对财务数据的搜集、整理和加工，实现对运营过程的预测、决策、规划、控制和评价的会计分支。

管理会计存在以下几个方面的功能：第一，管理会计具有预测职能。企业可以利用全面预算管理，采用科学的方法编制预算，实现对未来经营活动、财务活动的预测，比如预测未来的成本水平、销售情况和现金流量等。第二，管理会计具有规划战略目标的职能。管理会计可以对内外部环境进行分析，制定多元化的成本管理和财务预算方式，并从中选择最优方案，为企业规划、调整战略目标提供重要依据。第三，管理会计能实现对经营活动的控制。管理会计可针对业务和财务活动开展计划、干预和调整，有利于企业改进成本核算方法、实行全面预算管理，实现对关键环节的控制。第四，管理会计具备经营业绩评价职能。管理会计报告体系可实现对企业经营业绩的评价，同时，可利用平衡计分卡法实现对部门履责情况的考核。

2.成本控制

成本控制存在狭义和广义两个层面的含义。就狭义角度而言，所谓成本控制指的是让企业的成本尽可能接近事前制定的成本标准。而与控制成本相关的成本目标设计、成本控制机构组织建设、通过何种方式控制成本、如何提升成本控制意识都不属于狭义层面的成本控制。就广义角度而言，所谓成本控制指的是基于提升成本控制能力和盈利能力，企业更加全面而综合地对成本进行控制。广义角度的成本控制不仅要求企业在事前阶段确定成本控制的目标，同时要在事中决策、组织、协调和控制阶段进行成本管控，换句话说，成本控制是全方位的，贯彻到企业发展全阶段的。通常而言，成本控制的目标主要包括三个方面：

首先，成本控制能提升企业竞争能力。成本控制能同企业发展战略相互契合，并能在正确决策的前提下，开展成本管控，无论是从经营成本的设计，还是到费用水平的管控，都能将企业成本总额控制在可接受范围内，从而达到提升竞争能力的目的。其次，成本控制有利于企业实现利润最大化的目标。从本质上而言，成本控制是对企业各种资源的一种合理配置，能通過对生产资料、人力资源、数据资源、资金流量的精准设置和调配，实现关键项目的利润最大化。最后，成本控制是提高企业内控水平的必然需要。成本控制具有全员性的特征，是一项系统工程，要求企业的全体员工能参与进来。因此，成本控制会为每一个部门分配相应的成本控制任务，而且，为了提高成本控制效率，企业会加强岗位责任制度设计、加强岗位制约、贯彻回避制度、完善资产盘点制度、从源头采购环节进行成本管控，这一系列的措施无疑提高了内部控制水平。

二、管理会计在企业成本控制中的作用

1.全面预算管理的作用

全面预算管理作为重要的管理会计工具，在成本控制方面的作用主要体现在三个方面。

首先，全面预算管理强调从各个层面开展成本控制，涵盖企业的生产运营、资本投资、资本筹资、财务活动、人力资源配置、资产管理和研发活动等。全面预算管理贯彻到企业运营的整个流程，从预算的编制、预算调整、预算执行到预算考核，都需要全员的参与。其次，从预算流程来看。在预算编制环节，各个部门会上报预算，交由财务部门审核，而全面预算管理委员会则有最终决定权。而预算委员会也会根据实际情况对预算考核指标层层分解，下达至各个部门。对于直接成本控制部门而言，生产车间需要对成本总额、单位成本消耗水平负责，并将预算偏差控制在一定范围内。最后，企业会通过加强对预算执行的监控来实现成本控制。企业可以建立全流程的预算监控机制。企业一般在资产负债表日会要求各部门上交预算分析报告，就预算偏差和执行难题进行分析和交流。很多企业坚持刚性预算原则，厉行勤俭节约，对于无预算的支出，调整手续较为繁琐，审核相当严格，减少了成本支出。

2.营运资金管理

营运资金管理是对现金流的直接控制，对成本控制具有非常直接的作用。首先，企业可以通过信用管理控制成本。通过严格的资信评估，企业所选择的合作对象一般都具备良好的资本、品质和能力，因此，企业的应收账款周转率较高，坏账风险较低，这大大降低了企业的 应收账款管理成本和坏账成本。其次，能通过选择合适的筹资方式降低筹资成本。筹资决策的做出需要考虑企业的发展阶段、财务风险和运营风险。同时，各种筹资方面的成本也存在较大差异，比如基于资本成本最小化的考虑，企业可以倾向债务型筹资方式。最后，企业可以通过资金池制度来提高单位资金的使用效率，节约资金支出。企业可以通过控制日均可用资金量余额的方式来保证专款专用，实现资金的合理使用和增值。

3.作业成本法的作用

作业成本法是一种更为精准的成本核算方法，是进行成本控制最为直接的方法。但是，该方法对企业的生产能力、资源分配能力和人员素质有着较高要求。首先，企业要运用作业成本法对项目进行划分，可以将一个项目进行分解。然后将相同性质的作业进行合并，从而得到作业中心。其次，实现成本归集。成本的归集指的是对每个作业中心的资源消耗情况进行分析，建立作业成本库，从而汇总出各个作业中心的成本。而项目中归集的多为企业发生的间接成本。企业分配这些成本时，要根据具体的情况选择合适的资源动因和动因消耗量作为分配依据。比如该项目常见的间接费用有辅助材料费、人工费和资源耗费。最后，要进行作业成本的分配。在确定成本动因以后，应该将作业成本库中的所有成本分配给成本对象，并对各个作业中心的成本进行分配，从而得出不同成本对象的作业成本。

三、管理会计在企业成本控制中存在的问题

1.对管理会计的重视程度不足

对于企业而言，开展成本管理是极有必要的。很多领导也认识到了降低成本水平，提高盈利能力的重要性。然而，很少有企业的管理者能从管理会计的角度去关注成本控制，缺乏对管理会计深刻而清晰的认识。首先，企业领导则认为降低成本的关键在于实现成本的精细化管理，推动技术水平的进步和能源消耗的降低，而推动技术的进步在短期内造成了研发成本和资产成本的提升，无法达到短期内降低成本的效果。其次，部分企业虽然开始尝试采取管理会计工具来开展成本控制，然而未能强化组织机构建设，仅将应用管理会计工作当做财务部门的责任，因此，无法得到其他部门的有效配合。最后，企业整体上缺乏应用管理会计开展成本控制的文化氛围。企业的基层员工意识不到应用管理会计工具的重要性，也無法向上级提供有效的成本控制建议。

2.缺乏管理会计应用的统一规划

管理会计工具的应用并不是一蹴而就的，而是需要企业制定统一的应用发展规划。而在实践中，很多企业的管理会计应用是分散的，缺乏逻辑的，“各自为政”的。首先，企业在开展管理会计应用之前，不能根据企业发展阶段、经营风险和财务风险水平、筹资需要、预期收益率，制定关于人力、物力和财力的分配规划。其次，企业应用管理会计开展成本控制的目标是不明确的，模糊的。在企业运营中引入管理会计工具应该存在长期和短期目标。如果缺乏目标的指引，那么企业的管理会计应用将是无序的，缺乏足够动力的。最后，由于缺乏统一的规划和协调。企业各种管理会计工具的应用都是分部门进行的，而这些部门之间的沟通机制并不健全，如生产单位负责作业成本法的运用、财务部门负责全面预算管理、经营控制部门负责资金营运管理等。这种分散的状态降低了管理会计的整体应用效果。

3.管理会计信息化发展滞后

推动全面预算管理、营运资金管理和作业成本法的应用，必然会产生海量的数据，这就要求企业加速推动管理信息系统的建设，引入大数据、人工智能和云计算技术。而在实践中，部分企业的管理会计信息化系统建设还处在相对滞后的状态。首先，企业所打造的会计信息系统智能化程度不足，很多基础性质的工作仍然是由基础工作人员完成的，比如账务处理、税务申报、报表出具等。这种状态增加了会计人工成本。其次，作业成本法的应用要求管理会计信息系统具备更加多元化的功能模块和更强的数据核算能力。管理会计系统要实现对作业中心、成本中心的识别，并能实现成本的精准分配，这要求会计信息系统具有较高的智能化和更加多样化的功能。最后，各个管理信息系统的协调和连接上仍然存在一系列的问题。预算管理系统和成本管理系统的数据口径甚至无法统一，部门之间需要进行复杂的数据转换。系统之间的技术标准也不一致，维护和保养都需采取不同标准。

4.管理会计人员素质不足

管理会计具有很强的专业性，需要参与人员具备较高的综合素质。从实际情况看，很多企业管理会计人员综合素质不足。首先，就全面预算管理、营运资金管理而言，企业管理人员需要具备较高的管理学素养，能分析和识别企业全面预算管理的环境，并能实现对预算流程的科学梳理，从中发现问题，并提出针对性的解决措施。就作业成本法而言，企业财务人员需要精通业务流程，并能实现对成本中心和作业中心的准确设定。这都需要财务人员具备较好的职业判断能力。其次，很多企业尚未建立关于管理会计人才的长效培训机制。基于财务会计和管理会计的区别，日常的财务会计知识培训对于提升员工的管理会计素质略显不足。企业需要针对管理会计、成本控制和信息化素质建立培训制度，要分别针对新入员工、老员工和财务人员进行培训。最后，管理会计人员素质的提升需要企业科学的激励制度作为保证。实际上，关于管理会计培训的考核激励机制是相对缺乏的。

四、管理会计在企业成本控制中的应用对策

1.营造良好的管理会计环境

管理会计需要海量的信息作为支撑，而这种信息的类型是极为多样化的，既有可能属于企业内部信息，也有可能来源于企业外部。而在信息产生速度快、容量大的前提下，企业必须高度重视管理会计在成本控制中的运用。首先，企业领导者应该认识到管理会计是非常可靠的工具，是实现成本精细化管理的可靠途径。领导者要加强对管理会计的学习，鼓励部门和基层员工学习和研究管理会计。其次，企业的各个部门也应消除对于管理会计的思想误区。生产部门、资金管理部门和财务部门都应积极学习预算管理、营运资金管理和作业成本法的有关知识内容，加强沟通，统一对管理会计工具的认识。最后，企业还应在内部营造管理会计运用的文化氛围。让基层员工为管理会计的运用提供积极建议，并能为管理会计工具的正常推动奠定良好的思想基础。

2.制定管理会计工具运用的规划

良好的管理会计工具运用规划具有提纲挈领的作用。企业领导者应从企业业务运行和成本降低的实际需求出发，制定管理会计工具运用的规划，并形成文件制度。首先，企业必须根据战略目标制定管理会计应用在成本控制方面的目标，比如要在三年之内将成本控制在某一范围，要在更长的时间内实现提升成本控制的有效性。其次，要明确管理会计工具运营的突破点。基于实力层面的限制，很多企业在全面运用管理会计工具层面存在一定的难度，因此，可以选择相对容易或者急需变化的项目作为突破口，开展管理会计工具运用试点。比如有些企业的业务生产流程清晰，且成本归因难度降低，因此，可以以作业成本法作为应用发力点，建立作业成本推动小组，而企业则要给予人力、物力和财力方面的支持，这样才能让成本控制产生事半功倍的效果。最后，管理会计的规划并不是一成不变的，随着市场环境和技术水平的变化，企业成本控制的目标和方向都应作相应调整，而管理会计工具的应用也应随之变化。

3.提高管理会计信息化水平

提高企业信息管理系统的水平是开展成本控制，发挥管理会计工具有效性的必然条件。因此，企业必须加强管理会计的信息化建设。首先，企业要提升各个信息系统的智能化水平，可积极引入大数据技术，提高对企业信息的收集、储存、分析和处理的效率。智能化的信息系统能实现对基础财务工作的替代，将员工从基本的账务处理、税务申报等工作中解放出来，而员工的主要精力则转移至成本战略决策、预算控制、营运资金管理、作业成本法和绩效评价上去，这种会计对内职能的转变能发挥会计人员的管理职能，加强对成本的管控。最后，企业内部的各个信息系统要实现数据口径上的统一和技术标准上兼容，并能实现各个部门之间的数据共享。企业应加强管理会计成本控制一体化建设，打造共有数据库，实现成本信息的沉淀和价值数据的筛选、利用和分析。除此之外，企业还应加强数据安全机制建设。

4.加强管理会计团队建设

就管理会计机制建设而言，必要的组织机构和团队建设是必不可少的。因此，企业应从以下几个方面入手加強团队建设。首先，企业可以抽调财务人员和业务人员组成管理会计推动小组。管理小组负责管理会计的信息调查、规划设计、信息系统建设和管理会计项目的有序推动。其次，企业要提高管理会计人员的综合素质。企业应建立管理会计工具的长效培训机制，尤其是要加强管理会计与信息技术融合在成本控制方面的作用机制研究，不断丰富知识内容，提高员工的信息收集、数据处理和成本控制的专业能力。最后，企业要加强对管理会计团队的素质考核。只有严格的考核机制才能检验人员的综合素质提升状况，并以考核结果为依据，发挥人力资源激励机制的作用。

5.提高营运资金管理水平

企业要想提高营运资金的管理水平应从三个方面入手。首先，企业应该加强资信评估，对客户的能力进行实时跟踪，并确定合适的信用政策。资信评估可以降低应收账款坏账风险，提高周转率，充裕企业现金流。其次，企业要优化融资策略。科学的融资策略能让企业在资金收益和成本方面取得平衡，同时多样化的融资策略也能分散融资风险。处在成熟期阶段的企业可以较多采取债务融资的模式，不仅可以降低融资资本成本，同时也可以有效发挥税盾效应，降低企业税负成本。最后，企业应加强采购环节的控制和管理。企业应严格招标程序，提高专家评审的公正性和客观性，加强对采购材料的验收，建设关于供应商的考核机制，保证产品质量，降低废品损失和成本。

五、结束语

管理会计工具的应用能从全面预算管理、作业成本法、营运资金管理等角度实现对成本的计划、组织、控制和协调，最终达到降低成本，提高盈利能力的目的。而在实践中，部分企业在管理会计工具的认识和运用上还存在一系列的问题，管理会计的应用效果并不明显。文章对管理会计和成本控制的概念进行了介绍，并分析了管理会计在控制成本方面的作用，以及管理会计在应用中存在的问题，文章从多个角度提出了运用管理会计加强成本控制的对策。期望文章的研究能为企业管理会计应用以及成本控制效果的提升提供一定的参考和借鉴。

参考文献：

[1]白薇.管理会计在企业成本控制中的重要作用分析[J].纳税，2021，15（04）：85-86.

[2]胡洪霞.管理会计在企业成本控制中的应用探析[J].中国管理信息化，2021，24（10）：6-7.

[3]蓝晓丹.管理会计在企业成本控制中的作用[J].财会学习，2019（25）：139-140.

[4]臧丽.探析管理会计在制造业高新技术企业成本控制中的应用[J].现代经济信息，2019（18）：260.

[5]马瑛.管理会计在现代企业成本控制中的应用分析[J].中国市场，2020（07）：151+159.

[6]王鑫.管理会计在企业成本控制中的重要作用分析[J].中国乡镇企业会计，2020（09）：134-135.

[7]苏杭.管理会计在企业成本控制中的重要作用研究[J].中国管理信息化，2020，23（19）：42-43.