供水企业成本控制与成本管理研究

杨旭光

随着市场经济的发展，各行业的竞争日益激烈，企业的利润空间被不断压缩，企业的生存和发展遇到更多的阻碍。为了提高利润空间，促使企业的生产经营活动能够正常开展，企业开始探讨全新的管理模式和管理方法，而其中成本控制和成本管理是企業新的管理模式重要的组成部分。企业通过成本控制和管理能够对生产经营活动中的成本进行把控，通过科学的控制方法可以减少不必要的开支，通过对成本的管理可以优化内部资源配置，发挥资源的最大化效益，在进行成本控制时要考虑到企业的经济效益，在保障经济效益的前提下，进行成本控制。供水企业因其特定的行业特性，承担着很大的社会责任，且属于自负盈亏的企业和垄断性行业，在投资周期方面存在周期长的特点，在安全储备方面存在高要求的特点，在销售量和成本上存在系数比较大的特点。因水价和经营收益方面受到政府的监管，供水企业在生产经营方面面临很大挑战。供水企业实施成本控制和管理，不断推动降本增效，是保障企业满足社会需要和获取经营收益的关键手段。本文对成本控制和成本管理浅析，阐述供水企业成本控制和成本管理的重要性，并对供水企业成本进行现状调查，分析存在的问题，进而提出优化策略。

基础理论

成本控制

成本控制属于财务管理范畴，是成本管理的重要组成部分，成本控制的基础是成本控制目标的设定，并在执行过程中采用科学的系统工程原理，对影响企业生产经营活动中的各种关键因素进行分析，采用有效的监督和管控手段，对生产经营中的薄弱点能够及时发现，对企业的内部资源进行深度发掘和优化配置，通过各种措施降低企业的成本。成本控制是对经营过程的全控制，包含三个部分：一是事前成本控制。企业成本控制中最重要的环节是事前成本控制，关系到企业整体经营活动的成本；二是事中成本控制。是对企业经营生产活动全过程的控制，控制内容包含人、物、财等所有资源的成本控制；三是事后成本控制。事后成本控制的关键是发现问题并解决问题，然后根据具体情况调整企业经营成本，从而保障整体控制目标能够得以实现。成本控制的主体包含三个部分：一是决策主体。主要是指企业的管理者，他们负责成本控制目标的制定，并对成本控制具体实施方案进行决策；二是组织主体。是成本决策的具体实施者和结果考核者，他们负责成本控制的协调、落实、分工、信息处理、绩效考核等工作；三是执行主体。主要是指控制实施的具体内容，包括企业内部各部门、各生产环节、各个不同阶段和企业内部不同的岗位，只要该方面和内容涉及到成本发生，都可以认定为执行主体。成本控制的内容分为几个方面：一是财务成本控制；二是采购成本控制；三是生产成本控制；四是销售成本控制。企业实行成本控制可以提高经营管理水平，可以改变经营机制，提高企业的经营利润，促使企业获得更强竞争优势。

成本管理

成本管理是企业对生产经营过程中的各种成本进行管理的行为。成本管理的内容包含四个部分：一是成本规划。企业在进行成本管理时需要结合行业外部的经营环境以及企业长远的战略规划，提出成本控制要求，并对成本管理的具体内容提供整体的思路；二是成本计算。成本管理需要依托大量的信息数据，并通过对数据的采集、归纳、整理、分析等过程，为成本管理提供数据信息支持；三是成本控制。利用成本计算的数据支撑，通过多种手段降低企业成本，实现企业成本控制目标的过程；四是业绩评价。企业成本控制的效果需要通过业绩评价来体现，业绩评价的目标是为了检验成本控制的效果，并对成本控制中的问题进行解决，从而完善成本控制活动，同时业绩评价也可以对员工的成本控制行为进行适当的约束。成本管理不同于单纯的降低成本，成本管理要结合成本效益，在不影响企业经营效益的前提下，对企业内部生产经营活动和各项资源进行合理配置，从而实现投入产出的最大化。企业实施成本管理能够节约开支、增加产量，能够提高企业管理水平，促使企业健康长远发展。

供水企业成本控制与成本管理的重要性

供水企业加强成本控制和管理，不仅直接影响企业的经营效益，同时也是企业落实新发展理念、推动高质量发展的应有之义，更是改善公共服务质量、提升城市精细化管理水平的重要举措和内在驱动力。传统的成本控制和管理往往效果不理想，企业为了减少成本支出，在供水质量和供水服务上面大做文章，影响企业的社会形象和口碑，对企业长远发展十分不利，企业应该完善成本控制体系，提升成本管理职能，提高企业的经济效益。

首先，供水企业通过成本控制和成本管理可以实现成本控制目标。供水企业会根据预期利润设定成本目标，并以此为考核的依据，通过成本控制手段实现成本控制目标。成本管理是对企业经营管理全过程成本的控制，通过事前的成本预测，事中的成本控制，事后的成本评价，构建完善的成本管理体系，并通过执行过程的监督管理，发现实际成本和预测成本的差异，并对差异进行及时调整，确保企业成本目标的实现。完成成本目标是企业成本控制和管理的最低要求，在完成目标的基础上，寻求更大突破；其次，供水企业通过成本控制和成本管理可以降低企业的各项成本，促使企业社会效益和经营效益得到提高。在经济社会高质量发展的背景要求下，企业价值的体现主要表现在社会效益和经营效益的提高上，其中重要措施之一是对各项成本的控制，促使企业降本增效。供水企业由于受到各种因素影响，成本不断攀升，利润空间在不断缩小，企业盈利能力受到一定影响。为了解决这一问题，需要加大成本控制力度，完善成本控制手段，建立科学的成本控制体系，减少不必要的消耗，促进企业高质量发展，以此达到社会效益和经营效益同步提高的目的。另外，供水企业加强成本控制可以提高资金的使用效率及安全性，腾出更多的资金空间，为企业健康发展提供可持续的资金保障。

供水企业成本调查现状及存在问题分析

供水企业成本调查概述

调查发现供水企业成本可以划分为不可控成本和可控成本两个部分：一是不可控成本，主要包括原水费、固定资产折旧费、税金及附加，属于供水企业的必要支出，且各项收费标准按照国家和地方政府法定标准执行，因此属于不可控成本，例如固定资产的折旧费。供水企业生产经营活动能夠顺利开展的前提是依靠完善的供水基础设施，主要包括供水生产设备，供水管网，以及生产工艺构筑物等。生产过程会有一定的损耗，这些供水基础设施作为企业的固定资产，要按照相关规定折旧年限进行固定资产损益和折旧的核算，这部分核算会计入企业的经营成本，构成供水企业成本的一部分。二是可控成本，主要包括动力费、材料费、职工薪酬、修理费、财务费用、管理费等。供水企业需要大量的电力来维持设备正常运转，动力费用成为供水企业成本中重要的组成部分；材料费主要指水处理工艺过程中消毒剂、混凝剂等药剂投入产生的成本；职工薪酬包括企业内部各个生产部门和管理部门的人员薪资，以及福利、奖金、激励等方面的成本。这些成本在与供水量成正比的同时，往往与企业管理效率相关，是可以通过科学的成本控制和管理措施加以控制的，属于可控范围。

当前供水企业成本调查与管理普遍存在的问题

1.受技术水平和管理效率影响，供水效率偏低

供水企业普遍存在供水设备设施相对老旧，供水运行模式落后，设备更新改造和智慧化水平建设方面投入力度不足等情况，企业生产运行过程中未实现各项数据实时传输与智能分析，主要依靠大量人员开展水厂制水，水质检测、管网运行维护及营销收费等工作。上述情况造成供水企业生产运行能耗高、人员冗余，管网漏损严重等问题，直接导致可控成本增加，供水效率偏低，给企业生产运营及发展造成一定的阻碍。

2.欠缺降本提质增效意识，管理措施不足

供水企业因特殊的行业性质，经营管理方式不同于一般企业，由于区域行业竞争压力小，其生产经营过程大多更注重水质、压力等供水安全问题，容易忽略成本控制和管理，欠缺主观降本增效意识。同时供水企业的成本核算更多关注企业的生产经营方面，成本控制的重点是降低生产经营中的成本支出，而对设备研发方面的成本费用和销售费用等非直接的管理费用没有进行有效控制。在成本管理和控制方面水平不够，管理措施与经验不足。

3.成本绩效考核体系不完善，管理力度欠缺

供水企业成本绩效考核体系不完善表现在几个方面：一是思想意识方面。企业领导和员工欠缺对成本绩效考核的重视，对考核的技巧不够了解；二是缺乏明确的考核目标。供水企业成本绩效考核是企业实施成本管理的一种手段，因此需要明确考核目标；三是缺乏多样化的考核方式。供水企业主要的考核方式比较单一，难以保证考核结果的客观性和公正性；四是缺乏考核的反馈。考核反馈有利于考核体系的完整性和有效性，能够达到考核的目的。而部分供水企业缺乏考核反馈，考核仅以结果进行通报，考核主要表现在奖金发放和薪资上，考核更像是一种奖惩手段，而不能从根本上促进企业降本增效问题；五是缺乏健全的考核流程。绩效考核停留在形式上，考核更多关注评估流程，而缺乏考核的计划、监督和反馈等流程；六是缺乏科学的考核指标。考核指标的设定过程中缺乏员工的参与，考核指标没有层级结构，导致考核工作脱离于供水企业的成本控制目标；七是考核结果存在不公平的情况。考核结果区分不大，没有达到考核的效果，无法发挥考核的激励作用；八是员工绩效目标和企业绩效目标不一致。没有发挥企业目标在管理方面的作用，在制定绩效目标时没有把企业目标分解到各部门和员工的绩效目标上，导致二者之间不一致，企业和员工都认识不到各自的作用。

供水企业成本控制与成本管理优化策略

对可控成本实行精细化管理，发挥供水规模效应

首先供水企业要结合实际情况，对生产经营方面的可控成本实行精细化管理，对可控成本进行细分，并发掘可以控制和优化的环节。通过建立科学高效运行体系，减少供水能耗费用。供水企业更新改造老旧设备，开展智能调度和分区压力控制，实施电力市场化交易，降低动力费单价；同时按照标准规范要求，保证药剂用量合理，并通过采取公开招标、集中采购等方式，降低药剂采购单价。同时供水企业应加快数字化转型，推动智慧水厂、智慧管网、智慧营销、智慧服务建设，科学核定岗位设置、人员编制，加大人员培训力度，降低密集劳动力配置，改革传统用工模式，从而提升管理效率，降低服务成本；其次，供水企业可以进一步融合供水资源，优化区域供水布局，提高集约化程度，发挥供水规模效应。通过借鉴其他先进供水企业成本控制和管理的经验，发挥后发优势，逐步推进区域供水“统一规划、统一建设、统一标准、统一管理”，进一步降低供水成本，提高企业社会效益和经济效益。

不断优化财务管理方式，提高资金使用效率

首先，供水企业要转变传统的财务管理理念，引入现代化的财务管理思维。从供水企业宏观角度讲，财务控制和管理应该是公司层面需要重点关注的内容，企业管理者要对影响企业发展的关键因素有清晰的认识，能够有成本意识和观念，能够建立资金管理概念，能够树立资金在时间方面的价值观念；从供水企业微观角度讲，企业财务人员要关注财务管理工作中的细节问题，如净利润率同比和环比的对比分析等，通过分析发现潜在问题并给以及时解决。另一方面供水企业要建立自身资金归集中心，实施资金的集中管理，减少贷款额度，拓宽融资渠道，积极探索利率更低、资金使用更为灵活的融资方式，提高资金使用效率。

建立科学绩效考核体系，发挥自身主观能动性

供水企业要对当前考核指标进行优化，根据目标层级考核体系，采用KPI技术，把公司层面的目标层层分解到部门目标和员工目标，以此确保目标的一致性。设定考核指标从两个角度考虑：一是岗位职责分解。岗位职责是企业为了实现战略目标而设定的组织机构中相关岗位的责任和具体负责的内容；二是目标分解。主要是把企业成本目标分解到各个部门和员工后的目标，通过目标设定，明确部门和员工应该达到的标准，目标分解能够使员工清晰自身的成本控制目标，并能够看到自身目标完成对企业总体目标达成的影响。要保持公司目标、部门目标和个人目标相一致，保持个人岗位职责、部门职责和企业组织结构相一致，充分发挥绩效考核的作用。对供水企业而言，制定绩效考核指标，可以根据岗位不同对任务进行分别细分，如管理岗位、操作服务岗位、技术岗位，应该设定不同的工作任务，并分解各自的绩效指标，以此确保绩效指标的科学性和完整性。

结 语

供水企业应该加快现代化管理方式的转变，以适应经济社会高质量发展的需要。应该把成本控制和成本管理作为企业管理的重要内容，并严格落实到位。供水企业要认识到成本控制和成本管理过程中的问题，通过对问题的分析，找到优化的路径。要实现成本控制和管理的改变：成本控制和管理不单纯是事后的监督和管理，更应扩大到事前的预测计划到事中的控制和核算等环节，同时要加大绩效考核力度，完善绩效考核体系，实行层级目标指标体系，通过科学的绩效指标促使成本控制和管理能够得到有效落实；成本控制和管理不单纯是生产阶段的成本控制，还涉及到诸如采购阶段、管理阶段、服务阶段等所有产生费用的环节；成本控制和管理不单纯是财务部门的工作，而是企业内部各个部门应该共同参与的过程。企业通过成本控制和管理，能够达到成本和效益的最佳平衡，促使供水企业更好的承担应有的社会责任，获得健康长远发展。

（北京市自来水集团有限责任公司）

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