营改增对企业行为的影响

刘姿辰

想要论述营改增对企业行为的影响，首先应该明白什么是营改增。营改增的具体含义是营业税全部改征增值税。营业税是指对企业全部的经营活动的金额都征税，而增值税只征收企业经营活动的增值部分，但是增值税可以享受发票抵扣。关于两种税应该交给什么国家机构的问题，增值税和企业所得税应该交给国税局，而营业税和个人所得税应该交给地税局。

关于利弊。就利益方面看，营业税改增值税的最大特点是减少了重复纳税的环节，减轻了大部分企业交税的负担，同时全行业会形成抵扣链，促使企业之间相互监督，避免了偷税漏税现象。在弊端方面，制度的改革伴随着风险和挑战，要求企业能够及时对治理方式进行调整，同时主要依靠人力成本的企业将会面临亏损。

不同企业受营改增的影响

建筑企业，金融企业，餐饮业，房地产开发企业，交通运输业等原本是主要征收营业税的行业，在制度改革中这些行业将首先受到影响。事情都不可能只有好的一面，相信这些企业依据自己企业的特点，找到应对营业税改增值税的方法，就一定能取得更好的发展。下面来对此进行简要分析。

建筑企业

1.降低企业固定资产成本

营改增的实施，在一定程度上使得企业的固定资产成本有所降低，这就极大地缓解了企业的资金压力。当企业有了较为富足的资金后，可以将资金投入新技术、新设备的研发和引进，从而又有利于降低生产成本，形成良性循环，同时也有助于提升企业的市场竞争力。

2.对建筑业减少环境污染和发展绿色创新产业有促进作用

大多数建筑业的发展都不可避免的伴随着大量粉尘、噪音、烟气和污水等环境污染。污染的治理需要付出极高的机会成本，所以政府一般会对高污染企业进行打压，这极大程度上限制了建筑企业的发展。在建筑企业实现营改增之前，地方政府的财政收入主要来自于收取企业的营业税，而建筑企业由于企业特色，每年需要缴纳大量营业税，所以建筑企业缴纳的营业税成为地方政府财政收入的主要来源。这就使得一旦地方政府出现财政收支不平衡的状况，可能会通过放宽对部分建筑及环境治理要求的限制来平衡政府的财政收入和支出，但这给地方政府带来财政收入的同时，也加剧了当地的环境污染。而当营业税改成增值税以后，企业应缴纳的税款减少，这使得地方政府不一定通过纵容建筑业产生大量雾霾污染的方式获得增值税收入。建筑业“营改增”的完成标志着增值税抵扣链条的完善，缴纳增值税的建筑业企业进行绿色创新的税收成本可抵扣企业应缴纳的增值税，从而降低企业税收成本，故建筑业“营改增”可通过增强环境规制与降低税收成本两条机制激励建筑业绿色创新。

3.对工程成本核算產生影响

建筑企业在每个项目施工之前都需要进行项目的成本核算，成本核算的正确性是建筑企业的项目得以正常开展的基础。成本核算的质量能反映施工企业在成本核算管理方面的成效和不足之处，通过成本核算施工企业能合理规划资金流，为企业的可持续发展提供保障。在营业税改成增值税之后，由于企业内部的机械设备等固定支出可以用来抵扣进项税额，所以促进了企业的资金流转率，减轻了企业的负担。营改增对企业工程成本核算的影响主要体现在纳税范围的改变，这就要求企业内部加强对发票等财务凭证的管理。

房地产开发企业

营业税改增值税对这一企业的影响主要体现在税收方面，房地产企业投资成本高，前期需要耗费大量的人力物力财力，这就对企业的税收管理人员有了更高的要求。同时房地产企业投资风险也较大，聚集诸多方面的因素，所以做好风险调控也非常重要，可以设立专门的风险调控部门。此外，要适时的与相关税务部门进行沟通，积极应对发现的问题，完善企业内部管理体系，使企业更好的发展。要想顺应制度改革，企业必须依据自身具体情况提出优化措施。

金融企业

针对金融行业执行营改增之后，在实践中为金融企业建立了自我完善的体制，完备税收管控的良机，同时促进了金融行业整体良性发展的时机。但事物不可能只带来好处，新的政策既给了机遇和优惠，也在现阶段给企业带来了阵痛感。所以我们能做的只有正视这种变化，同时做好自我管理。

服务企业

就业问题是长期困扰我国的一大难题，也是全面建成小康社会必须要解决的问题，两会就反复提到就业问题。现在存在大学生就业，贫困人口就业，外来人口就业等诸多问题，而现代服务业有着发展种类繁多，弹性大，创新度高等特点，对人才的需求大范围广。由此可见，发挥好服务企业的作用是解决这些问题的一个重要措施。营改增最重要的作用是对税收制度的完善，避免了反复征税，这一作用应用在服务业上的辐射作用是为服务业的健康发展提供了重要保障，这就为就业岗位提供了保障，甚至有可能促进就业岗位的扩大，从而减缓社会的就业压力。同时由于征税范围的变化，促进了服务业内部的行业细分，有利于经济结构的优化，便于管理。

交通运输业

首先，交通运输业小规模纳税人的税率没有发生变化。如果被定义为一般纳税人，则可以通过增值税专用发票抵扣企业为了投入经营而外购货物所含有的增值税额，总体是可以起到减税的目的。而在改革之前，由于交通运输业购置设备的花费较大，又加上重复纳税，对企业的影响巨大，所以制度的改革对交通运输业来说是迫在眉睫的大事。一方面有助于交通运输业的发展，使得人民的交通情况得到改善，交通方式更加便利。另一方面，当交通运输企业有了更多的资金，就会投入更多的科研，在降低成本的同时也可以加快我国交通运输设备的更新。

营改增的直接受益者

发生任何实际的增值税成本。小规模纳税人税负下降非常明显，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的 5%，降为增值税简易征收的税率 3%，税负下降超过 40%。假设：

营业税=（100+x）？3%

增值税=17%？x

解得：

当x>21.4时，即企业收益多于21.4万元时，采用营业税制度交税较少。

当x=21.4时，即企业收益为21.4万元时，采用增值税制度和营业税制度交税金额一致。

当x<21.4时，即企业收益少于21.4万元时，采用增值税制度交税较少。

这也能说明营业税改增值税可以使小规模纳税人从中得到好处，有利于小微企业的发展。这也适应了我国支持国有企业的发展，鼓励和引导非公有制经济的发展的要求。减轻小规模纳税人的压力，可以增进小规模企业的扩大，从而就业变多，对社会经济发展形成良性循环。

从居民消费看企业行为

根据对上述问题的分析，我们可以得出结论为，营改增的直接受益者是小规模纳税人和小微企业。小微企业是最贴近百姓生活的企业，当小微企业得到政策扶持时，一方面可以更好的扩大企业的规模，这就为当地居民提供了更多的就业岗位；另一方面企业可以更加注重市场开拓和产品研发等来提高企业总收入，这就使企业员工平均工资水平的提高变为可能，相应地提高了当地居民的消费水平。同时，减税政策引发的经济增长效应，产品更为专业、精细的分工可使消费欲望增加，刺激居民消费，最终实现产业结构的调整。其中营改增政策会对居民的各方面消费产生影响，能够随着增值税的增加而增加的消费有交通和娱乐等方面，而随着增值税的增加而降低的消费则主要体现在吃穿方面。从居民个人角度分析，如果收入和消费水平可以得到稳步提升，相应的居民会逐步重视消费的质量，从而完成对生活质量水平的追求从知足糊口到享受生活的转变。

企业行为的改变

营业税改增值税，由于税收制度发生了根本变化，这些变化将直接作用于企业的正常运行，只有顺应潮流，找到新的方式，才能在变化中生存。我认为企业一定会做出的变化有，关于商品定价的改变，关于纳税流程和发票管理的改变，关于报表编制的改变，关于对员工能力要求的改变，以及对税务风险管理的改变。

定价的改变

首先，實行营改增以后，企业应缴纳的税款改变了，相应的企业所获利润也改变了。同时，因为增值税和营业税一个是价外税，一个是价内税，税收方式不同，所以变革会对商品定价产生影响。企业必须顺应制度的改革，从自身收益和消费者的接受程度等多方面考虑，重新对商品进行合理定价。只有合理的价格，才能使企业在不失去消费者的基础上设法获取最高的利益，获得更好的发展。

规范纳税流程，加强发票管理

在营改增政策下，企业需开具资金对应的发票作为抵扣依据，并且采购时，应尽量争取让供应方在原价格的基础上开具增值税专用发票，以降低自己的采购成本。这一纳税方式不仅避免了重复征税，更能使所有纳税人之间相互监督，避免逃税漏税。企业为了更好的合作，不仅会监督其他企业的行为，更会严格要求自身企业的制度。这同时能够表明，国家对税负征收有着较高重视，需要严格控制虚假开设发票行为，企业如果采取弄虚作假行为是非法的，国家将根据法律对其给予一定惩罚。可见，营改增政策后有助于纳税流程规范化管理。

报表的编制和会计工作改革

首先，在资产负债表方面与利润表方面，增值税当中有销项税额部分与进项税额部分，可以从销项税额当中，全面扣除其中的进项税额。而且“营改增”之后，不会征收相关的营业税，导致企业在利润表方面，营业税金还有附加的内容发生改变。此外由于营改增制度的变化，应该考虑现金与银行存款的变化。总体来说，企业每天所支出的现金是减少的。报表的改变是会计人员的工作，财务报表能反映企业这一段时间内的财务状况，报表的正确编制对企业的发展具有重要作用。

此外，在会计工作方面，总的来说，由于增值税的计算方法是相对复杂的，所以营改增的实施对会计核算工作难度有较好的降低作用，能够很好的提高企业中的会计核算工作的效率，但这就要求公司财会人员对营改增政策足够重视，对此进行深入的了解分析并制定科学的应对方案，以此来保障公司会计核算的正常进行。由此可见，制度的变革也是对财会人员能力的一次考验，公司可以通过专项培训、经验丰富的会计人员举办座谈会、机会教育、知识竞赛等方式帮助财会人员完成个人能力的提升并制定与新政策相对应的公司内部报表编制法则，这不仅是对报表编制的规范，也是提高员工归属感和忠诚度的有效方式。

员工能力和待遇的提升

制度的改革会使内部管理机制发生相应变化，这就要求全体员工能力的提升。企业应及时对员工进行培训，并且做好制度普及宣传工作，从能力和思想两方面使员工早日适应新的工作方式。同时，企业还应依据实际，对员工的管理和监督提出相应的制度，使整个企业文化与营改增政策相互适应。同时，由于税收的减少，企业利润相应增加，可以更好的扩大市场，对员工能力的严格要求，也会相应提升对员工的福利待遇。

税务风险统筹管理

首先应该知道什么是税务风险，税务风险有因为纳税行为不正确而带来的声誉损失等风险，也有因为没有关注税收优惠承担了不应有的负担的风险。营改增制度是机遇更是挑战，尤其在实施初期，企业经营者可能存在对制度认识不够深入，对风险评估不够正确，企业内部审计不够完善等诸多问题。尤其对于一些中小型企业，由于规模较小，积累的经验较少，更可能出现问题隐患。想要制止问题的出现，就必须对其有准确的认识，并做好企业内部的兼顾管理。首先从企业管理者到内部员工都应该对营改增政策有更加深入的认识，可以通过开会、培训等方式提高专业素养，端正思想态度，避免风险的出现。其次公司内部应设审计部门，自觉接受税务机关的审查，用实际行动来保证公司信誉。

营改增给企业带来的机遇和挑战

根据上文中对不同企业所受的不同影响，和企业行为的改变可以看出营改增是机遇更是挑战。现做如下总结。给企业带来的利益主要表现在以下几点：第一，避免重复征税，减缓企业的资金压力，为企业的健康发展提供保障。第二，扶持政策更偏向于小微企业，有力保障了居民就业，促进社会稳定。第三，提高居民收入和消费水平，促进经济发展。第四，促进服务产业的产业内分工，完善产业结构。第五，全行业形成抵扣链，促使企业之间相互监督，减轻了偷税漏税的现象。但同时也给企业带来了如下挑战：第一，征税范围的改变给企业财务核算带来挑战，对财会人员的能力要求提高。第二，企业的税收既受到地方政府的管理又受到中央的监督，使得征收税款的成本提高。第三，企业需完善对人员的管理制度以及各种财务单据的填写准则。

结论与展望

依据上文我们可以发现，营业税改增值税有它好的一面，也有它不好的一面，它在减轻了企业税收负担的同时，也带给了企业新的挑战。不同的企业均会受到不同程度的影响，企业只有找准制度变化的方向，改善自身存在的问题，更加规范企业和员工的治理，提出试用于制度的运营方式，才能将挑战转变成机遇，在制度改革中获得好处。同时营改增政策也对社会的税收管理扩大，市场规模，人口就业等问题积极影响。从2012年试点，到2016年全面实施，前期试点已获得好结果。这说明营改增是时代发展的必然要求，我相信，国家企业和人民齐心协力，一定能得到优异的制度带来的更加优异的生活。

（山东科技大学）

参考文献：

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