内部监控双轨制与公司财务信息质量保障

张新男

摘要：公司内部控制监管体系是公司管理控制的一部分，对公司运营起到至关重要的作用，文章分析了双轨制模式下财务内部监控发展现状和管理模式，从财务总监和内部设计机构两方面分析公司建立财务双轨制模式监督体系，同时研究了内部监控对财务信息质量的影响以及影响因素，以期为相关工作人员提供参考。

关键词：内部监控;双轨制;财务信息;质量

随着社会发展，传统的公司内控监督管理体系已经不能满足公司发展，在双轨制内控监管体系下，公司财务总监和内部审计机构发挥的作用得到了明显提升，大大降低了公司风险。若是内部监督管理体系存在缺陷，就会发生管理人员和财务人员有意识或者无意识错报信息，导致财务信息质量不准确，进而导致管理层得不到准确的数据，对公司决策和未来发展就具有较大影响。

一、双轨制模式下内控监督管理体系

就目前而言，公司中财务监督体系已经比较成熟，采用的监督方式也比较完善，包括独立董事会、财务总监、监事会、审计等以及各种财务监督机构。但是在实际中，即使完善的监督管理体系，也会发生财务失控的问题，这与财务监督现实意义有一定的关系。

（一）公司中财务内部监控现状

公司中财务监督管理具有失控现象屡有发生，高层管理人员私吞企业财产、贪赃枉法时有发生，导致企业财产损失，这种现象在个别公司比较严重，难免会出现一些监督管理效果不明显，人治超过法治的问题。公司中监督管理不到位容易导致公司财务监督功能无法渗透到公司生产中，现实中公司在进行重大决策时，一般都无法发挥出财务监督管理的真正作用，导致决策失败的问题也时常发生，这样会对公司发展产生较大的阻碍。另外，财务监督目标不明确就会导致监督体系在公司中相互影响、进而导致财务监督效果低下。现阶段很多公司为了加强财务监管力度，对项目事前监控和事中监控给予高度重视，在实际生产中也是将财务工作、审计工作直接融入企业经营过程中，比如，公司采购活动，无论是招投标过程还是签订合同的过程都需要进行监督，采购环节涉及的人和事都比较多，若是失去监控的作用，很容易导致公司产生损失，财务监管体系也只是流于形式化。就目前而言，一般公司审计采用的方式都是外部监督方式，并且选用年报的方式进行。通常是选择审计署来完成审计工作，但是这不能够发挥出公司财务监督的作用，只有充分认识财务监督体系在公司发展中的重要地位，才能寻找适合企业发展的监管方式和对策，在根据公司发展现状，制定完善的监管制度，进而提升财务监管工作质量。

（二）公司内部监控管理模式

根据现代化公司发展管理情况来说，我国公司中现有的财务监管体系中，最主要的是股东大会，然后是董事会、总经理、部门经理，这整个代理连中设立了监事会、财务总监岗位、内部审计部门形成一个监督管理体系，其中在内部审计部门中还配置了内部审计委员会，用来与外部审计交流，创造一个以监事会主，三位一体的监管局面。就一些大型公司而言，一般都是由很多股东组成，股东大会与董事会在本质上并没有太大的区别，部分企业甚至是没有股东大会，一定程度上影响了监事会工作效果，在没有股东大会提供支持下，代表股东大会的监事会在对经营管理层进行监管时，很容易出现监管不到位，监管效果不明显的问题。内部审计委员会的监管工作也是很慢保证质量，为此，财务监管体系中，只有受到董事会委托的审计机构、财务机构才能够将监管体系作用发挥出来，也就是在整个监管体系中真正起作用的就是被授权部分。其中财务机构监管作用并不作为公司监管体系中的主要工作内容，其原因是财务监督是财务部门日常工作的一部分，在日常工作中就会被执行，因此不作为重点。监督体系中财务总监是一个岗位，是由董事会聘请的，是代表董事会对经营管理层进行财务会计活动监管，属于董事会派出机构。且有内部审计机构通常是对公司日常经营活动效果和组织结构进行审计，也可以是对公司内控体系的完善性和时效性进行审计，具有服务、监督、评价的职能。内部审计机构一般是为经理层行使代理职能，审计机构可以说是监管部门的下属机构，行使监管工作范围也是经理层以下部门的财务活动，而经理层则由财务总监进行监管，财务双轨制模式也正是有财务总监和审计机构组成，这种模式是我国公司管理应用最多的一种监管方式。

二、公司建立财务双轨制模式监督体系方式

公司财务监管体系的实施目标对不同财务监管方式和制度进行整合，在公司实际发展中，深入分析能够影响公司发展的各种原因，切实改进公司监督管理体系实效的情况，进而提升公司财务监管质量。为了能够实现财务监管目标，在建设监管体系过程中需要严格遵守以下几个原则，分别是整体性原则;权责明确清晰原则;系统结构协同;环境保护原则，在此基础上，公司建设双轨制管理体系便有了可靠的依据。

（一）公司财务总监建设制度

财务总监在公司汇总是直接隶属于董事会或者股东大会，代表着公司股东和董事长行使公司监督管理的权利，其权利可以监管公司任何一个运营部门和经理层行为，这个岗位可以说是对财务工作和审计工作的一种完善，对公司财务组织和财务运行进行监督，使其不断完善，在大中型企业中，财务总监通常是将内部审计和会计师的监督管理职能综合吸收，这样的管理模式不仅能够解决会计师在职权和地位上的约束，同时也将弥补公司内部审计监督管理落后的問题。公司中财务总监职能和责任有以下几点，参与财务决策活动;对公司中重大事项进行监督;检查会计信息的有效性;检查和监督公司执行预算制度的情况;检查和监督公司财产安全性以及财产的保值增值;参与公司生产经营会议且发表意见;在财务总监职能范围内签署公司预算文件和财务报告的意见以及公司职业道德规定。特别是财务总监职权赋予，关系着财务总监在开展监督管理工作的效果，明确授权是财务总监形式权利的依据，促使财务总监能够真正代表公司所有者对公司财务进行监管，以此实现公司预算目标。

（二）公司审计制度

公司内部审计是公司进行自我约束的一种手段，代表的是经营者对公司日常经营和取得的效果进行监督检查，可以说是公司实现财务纪律、内部控制，达到预算目标的一种有效方式。公司内部审计也可以理解是公司经营者延伸婚礼职能的一种手段，这种管理方式主要是以监督检查的方式存在，若是没有设计内部审计制度，那么公司运行中就缺少的经营者的监管，特别是对财务监督尤为重要，很容易导致经营者权利控制效果降低。影响内部审计效果的因素主要有以下两个方面，一是公司审计机构并不是以独立形式存在的，审计人员职业素养缺乏等影响企业监督管理体系实施效果。二是受到以往防差错理念的影响，过度重视项目事前审、事中审计环节，真个活动中都有审计人员的参与，也就导致审计人员定位错误的问题，进而监督管理工作的地位产生了偏差，因此内部审计工作的定位、权限、职能至关重要。内部审计工作的职能包括检查和监督预算管理;检查公司经营全过程;检查和监督公司内部控制各个方面;检查和监督内控制度的适应性;检查公司信息资料的真实性和完整性;检查和监督公司执行相关法律、政策、计划等情况;检查和监督公司的资产安全性;检查公司的资源利用效果。由此可知，审计工作和财务总监的关系是相互合作、相互配合、相互监督，不同的是对公司预算方面针对同一个对象进行监督所采用的方式和侧重点都不相同，若是出现按进度管理结果不相同时，财务总监和内部审计部门都是需要做出合理的解释，进而发挥出二者之间相互监督相互制约的作用。

三、公司内部监控体系分析

公司是實施监督管理体系就需要将公司的全部经营活动和部门以及一个人都包含在内，创造营人人都监督的环境，建设一个具有较强实质性的监督体系，这与公司发展有着密切联系。监督体系实施有利也有弊，好处是公司中实施监管体系提升了民主监督力度、职工大会和工会的作用明显提升，但是也有些公司将审计机构与纪律监管监察机构进行了合并，甚至合并了财务部门。财务总监制度在实施的过程中也存在着一定的问题，严重时将直接影响公司发展，导致公司经营者失去对公司的监管，为一些不良行为提供机会。以集团企业为例，在公司中被控制一方和实施控制权的一方就权利和利益达成合作或者是博弈的局面，公司发展中必然会有公司的经营目标，同时每个成员也会有属于自己的目标，在某个原因上公司目标和个人目标会存在差异，很有可能存在相悖的情况，这就需要一个博弈阶段，无论如何其结果都必须与公司发展的利益相符。通常情况下，都是公司成员作出让步，这种情况很有可能为公司带来隐患，为此集团公司要实现公司目标，就必须强化各单位预算的监督力度，同时对成员单位进行监督，这样在公司财务控制体系实施的过程中，财务监督系统就起到了至关重要的作用。公司内部控制监督管理体系是经过多年实践经验而得到的一种财务监管模式，实现了从公司经营者和公司所有者两方面进行监督，也就是董事会和股东发挥委派财务总监进行监督，管理层委派内部审计机构进行监督，对公司预算活动、管理活动等全过程进行监督，对参与预算的部门、人员等实行的职权进行多方面监督，只有强大的监督制度，才能促使内部监控体系发挥出最大的作用。

四、内部监控对信息质量的影响

公司内部监控不足之处对公司财务信息质量带来的影响主要有以下两种方式，分别是主观意识上错误和无意识上误报、错报信息产生的错误，无论是主观意识上还是无意识的错误都与内部控制缺陷有直接关系，对公司都会产生影响。

（一）无意识误报

无意识产生的错误主要是由于公司工作人员专业技能不高，工作中职业道德缺乏，公司正常经营过程中一般无意识误报现象主要有以下几点，没有根据计划进行项目赊销，由于失误导致库存统计数据不准确，确认收入存着是差异，销售成本数据不准确等，无意识错报的情况对公司财务信息准确性影响比较大，很容易导致公司财务质量低下。

（二）有意识地错报和漏报

有意识错报和漏报财务信息，一般都是由高层管理人员刻意去操作产生的，从主观意识上将财务信息报错，甚至会将公司某个时段的运营结果夸大上报，也就导致部分管理者获取当期阶段实际收益信息不正确。比如说，公司实际运用中，管理层一般都会灵活选择财务工作，导致公司记录债务和公允价值时出现不正确的数据信息，另外，公司管理层也可以钻内部控制缺陷的空子，实施一些有意识的欺诈行为。

五、内部监控双轨制与公司财务信息质量保障产生的影响

（一）双轨制内部控制模式与财务报告质量关系

公司财务报告的质量与内部控制具有一定联系，如果内部控制存在缺陷就很容易导致公司的财务信息质量低下，一定程度上加大了公司经营风险。公司内部控制缺陷无论是公司管理者有意识地操作错误，还是员工由于自身技能上的无意识错误都会对公司财务信息质量和价值产生影响，公司财务信息的价值对公司未来发展至关重要，对公司管理层决策也具有较高的影响。可知，公司内部监督管理体系出现缺陷，财务报告信息也会有质量问题，内部监督管理体系存在的缺陷越是不容易被发现产生的影响就越难以处理，进而影响管理层管理公司效果，这种问题若是不能被发现在公司运营中就会以恶性循环的方式影响公司发展，长此以往导致公司关闭。因此双轨制监督管理体系的实施可以保证公司财务信息的准确性和真实性，通过内部审计机构监督结果和财务总监监督结果对比，能够找到公司内部控制监督管理体系的缺陷所在，进而及时完善缺陷，为公司稳定发展提供财务信息保障。

（二）公司内部监督管理缺陷加大财务风险

公司内部监督管理控制缺陷一定程度上会加大公司财务风险，内控监督体系缺陷会导致公司分析和处理风险效果降低，在社会发展中，公司运营获取的经济效益各不相同。如果内控监督管理体系存在缺陷，公司财务人员若是防控风险意识不强就会导致公司财务风险加大，同时发生风险的概率也会增加。在这种环境中，公司内控监管体系作用也会受到制约，严重时将会失去监管作用，流于表面形式。

由此可知，公司内控监督体系与财务信息具有密切联系，公司内控监管体系越是具备科学性，财报信息质量和价值就越高。相反，若是公司内控监督管理体系缺陷较多，财报信息质量就越不好。公司经营过程中，实施内控监督管理体系主要涉及公司决策环节和程序上，内控监督管理体系无论是在决策环节还是程序上任何一部分存在缺陷都会导致公司财务信息质量不良，进而为公司带来经济的风险，严重影响公司正常发展。为此，公司在经营过程中应当对内部控制管理体系高度重视，结合公司实际发展情况制定内控管理制度，并同时考虑财务信息质量制定内控监督管理政策，公司内控制监管制度必须要与公司财务信息紧密联系。与此同时，公司还应当積极建设会计监督体系，采用科学的管理方式和先进的管理理念，最大程度上减少内控监督管理体系缺陷，减少财务风险发生概率，为公司可持续发展提供保障。

六、结语

综上所述，公司内控监督管理体系与财务信息质量有直接关系，二者之间存相互联系，对公司财务风险也会产生影响。通过财务总监和内部审计机构实现公司目标，双轨制内部监控有效改善财务信息质量，保证财务数据准确性，降低公司财务风险。公司实施内控监督体系是在对公司经营活动全过程监管，通过财务总监对管理层行为进行监督，内部审计对公司各单位、部分进行监督，双重监督下提升公司预算执行效果，保证企业财产安全，在双轨制监督管理下有效控制工作人员的错误概率，提升工作人员工作态度，职业素养，保证财务信息质量，为公司决策提供准确参考数据，进而促进企业可持续发展。

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（作者单位：大连银行股份有限公司）