建筑企业风险导向内部审计的应用

莫树波

当前建筑企业面临的经营环境愈加复杂，行业竞争日益激烈。伴随着大环境的改变，通过风险管理来帮助企业实现增值目标已经是必要的管控举措。而建筑企业基于风险导向开展内部审计工作，能够对企业经营发展过程中所存在的风险点做出一定的识别与评价，进而提出具有建设性的建议，为企业的风险防范起到一定的强化作用，保障企业的稳定发展。基于此，笔者将展开相关探讨。文中首先对基于风险导向内部审计的相关理论进行概述，然后再提出具体的实施措施，最后则有针对性地提出保障措施，以此来为相关工作的顺利开展提供参考依据。

建筑企业风险导向内部审计的应用是有效防范各类风险，并促进企业增值的重要管理方法。企业在应用风险导向内部审计机制时需要结合自身实际状况，对其进行科学与合理的应用。

一、风险导向内部审计的相关概念与内涵

（一）风险导向内部审计的概念

在建筑施工企业中，内部审计人员在开展内审工作时，以企业的风险评估与分析作为依据，并根据评估结果来对各个审计项目进行排序，并对审计范围及相关重点进行划分，以此来明确检查企业内部控制水平及风险管理能力等，进而提出相关建议，并进行反馈整改，以此来帮助企业降低风险，实现企业增值。风险导向内部审计旨在对企业之中潜藏的风险进行系统且综合的分析探究，依据各项风险的大小及处理的难易程度，来确定审计的方法、范围以及目标，将风险作为关键指标，对其进行不断的跟踪，并根据风险作为度量的标杆，来对审计项目进行选择，并对项目开展时进行系统的监管与评价，进而对相关风险点进行有效的管控，以此来降低企业整体风险。风险导向内部审计是将揭示企业风险、风险防范以及风险预警等作为内部审计报告的主要内容，其不仅能够降低审计风险，还能够用于降低企业整体的经营风险，其是一种较为特殊的经济管控形式，同时也是一种较为直接的风险管理办法。

（二）基于风险导向内部审计应用的必要性

1.进一步完善风险与内控管理体系

在风险导向内部审计模式下，企业的内控及风险管理工作同样也成了被审计的对象。风险导向内部审计要求通过内控测试来对其运行的有效性进行评价，并针对各项不足之处提出有效的完善措施。另外在风险导向下，内部审计人员需从企业整体的角度来确定各项审计目标，围绕目标系统的识别影响到目标实现的各类风险因素，并对其进行重要程度的判定及当前风险控制有效性的评价，进而得出长期的优化方案。在风险导向内部审计的影响下，企业的内控及风险管理会逐步加强。

2.提升审计效率，避免资源浪费

当前诸多企业的内部审计工作开展仍属于财务导向型，其是以审阅各项会计资料的真实性、有效性及准确性来完成相关工作的。其关注的领域较为狭窄，容易忽略企业可能面临的风险。以财务为导向的内审工作，难以充分支配并利用各项审计资源，导致审计效率较低，可能在审计工作开展过程中造成资源浪费。而风险导向的内部审计其更为关注的是企业之中控制的薄弱环节，通过风险的识别与评估来确定高风险节点，并以此来明确审计的重点及范围，根据风险点的重要程度，对资源进行合理的分配，对可能引发重大风险的项目提高优先级，对其作出资源的分配倾向，以此来提高审计效率，避免资源浪费。

3.为企业带来效益增值

传统的内部审计工作，其重点是对于数据及内部控制开展状况进行检查，并向管理层提出整改建议。而基于风险导向的内部审计更为注重对企业实际经营所面临的诸多风险进行识别，以及如何控制及防范风险。其要求内部审计人员立足于企业自身的战略角度，对风险进行识别与评估，并依据风险的优先级来明确审计工作开展的方向及重点，以此来及时地发现风险，并明确企业自身对风险防范工作的调整方向，进而降低企业运行失误所造成的风险，由此为企业带来效益的增值。尤其是在当前环境多变复杂且竞争日趋激烈的市场环境来说，企业以风险为导向的内部审计是更为契合当前的经营发展环境的。

二、风险导向内部审计的基本流程

（一）审计立项及构建审计组

审计工作组要对审计的方案进行制定，其内容包含了审计的范围、时长、审计人员的分工及具体的实施过程等。而在小组之中要明确各岗位职责，组长需要对审计工作的开展进行整体的统筹与策划，要对审计通知书及相关计划进行审核，并与其他的部门组织约谈。要对审计资料及相关底稿进行复核，对发现的关键事项要做出合理的分工安排。副组长则是需要负责对各项凭证及合同等进行收集与分析。对工程项目的劳务分包及整体状况进行一定程度的了解。同时需要对项目的工程量进行分析，来比对相关成本。要深度地剖析各项成本支出状况，并落实相关责任。最后则是撰写审计初稿。而小组中的其他成员则是需要对工程之中的合同管理状况、固定资产管理状况、低值易耗品管理状况、各类年报表之间的钩稽关系进行审核等。

（二）实施阶段

在审计工作的实施阶段首先需要对工程项目进行进驻与走访。审计人员在进驻工程项目之后，要与项目组做好约谈，并明确审计的内容、时长及大致流程。要积极听取项目人员对审计工作开展的相关意见。同时审计人员要在工程项目的现场进行走访，大致地了解工程的进度、固定资产使用状况等事项。其次则是要进行内控测试及实质性测试。内部审计工作的开展要对项目的劳务、分包、机械设备、固定資产、财务收支等风险多发点的应对状况进行充分的了解，同时对当前的内控有效性进行评价，进而敲定实质测试的重点及范围。要将发现的问题进行细致的分析，收集各类风险因素的相关证据，并总结出工程项目可能或潜在的风险，明确相关的风险来源。同时需要对各项风险可能带来的损失进行预测，可采用定性及定量评估两种方法，进而对风险及风险程度进行合理的预估。再次则是风险导向内部审计的报告阶段。审计组在同项目中的管理人员进行约谈之后，将自身所识别出的项目中存在的问题及风险点进行陈述，然后将项目的利润率、项目的内控制度执行状况、管理层权威性等在审计报告中进行总结与归集。在以上工作完成之后，交予管理层及其他相关部门进行审阅，同时提醒相关部门进行有关内容的整改。最后则是审计工作的后续阶段。后续阶段是风险导向内部审计程序的最后一步，以此来实现闭环管理。同时这也是风险导向内部审计工作开展的核心阶段，其能够直接影响到企业的风险管理状况、内部审计质量及增值目标的完成状况。内部审计人员在此阶段需坚持利润最大化及风险导向原则，检查项目组之中是否采取了有效的措施，来对已经发现的相关风险进行有效的预防与处理。

三、优化措施

（一）厘清风险导向内部审计工作开展的思路

1.合理定位审计职能，明确审计重点

对于建筑施工企业来说，基于风险导向的内部审计应当结合自身经营特点，将审计重点置于内外部各项风险之中，进而有利于对自身的经营方式作出合理评价，以此来提出具备建设性的意见，帮助企业获取最优的经济效益方案。企业要明确各岗位的权责，并理解工程项目开展之中的各项关键环节，对风险进行有效的识别，理解其本质，明确重点及应对方法。审计工作在开展中，具体需要着重关注以下环节。一是在立项决策阶段，要确保立项决策的精准性与科学性，避免后续出现工程变更的问题。二是在招标阶段要注意招标程序及合同的签订。三是在设计阶段，设计阶段一旦存在漏洞，可能会使得工程项目的开展存在诸多的隐患。四是结算审核阶段，结算手续的完整性会对审计工作开展质量产生直接的影响。

2.要采取两种审计模式相结合的方式

在建筑施工企业中，财务为导向的内部审计是风险导向内部审计工作開展的基础，唯有在财务导向内部审计工作运行顺利的前提下，基于风险导向的内审工作才能够顺利地实施。风险导向内部审计工作的开展，其主要目的是查漏补缺，旨在为企业的增值而进行服务。因此企业要将两种审计模式进行有机的结合，要以财务内部审计为基础，以风险导向内部审计为补充，进而确保企业的内控制度及经济效益均能够得到有序的开展，帮助企业实现价值最大化。

3.加强工程项目的事前管理

首先企业需要对投标工作开展的控制环境进行评估，以此来降低承包项目产生的风险。其次则是需要通过本量利的分析法，来对项目之中现金流量的状况进行测算，以此来有效预防中标之后所面临的诸多风险。再次则是要结合过往的数据来对本次的中标概率进行分析。最后则是要对合同之中的各项条款进行严格的审核，对企业自身可能存在的不利条款进行明确，进而从源头上规避或预防风险。

（二）构建风险管理机制

1.构建风险监控的动态机制

建筑施工企业首先需要在各项审批制度的基础之上，构建动态的风险管理机制，可细分为定期监控及不定期监控，以此来完善监控工作。其一，定期监控。在建筑施工企业中应当对项目之中存在的常规风险清单进行编制，内部审计人员依照清单定期地对相关项目进行监控，尤其是对于风险易发的环节，要进行针对性的管控。而时间间隔的选择应当依据风险大小及企业整体风险管理状况来进行确定。其二，不定期监控。在建筑施工企业的日常经营管理过程中，一些突发事件的存在可能会导致项目产生损失。因此企业应当时刻关注内外部的变化状况，一旦出现较大的变动，要立刻对可能给企业造成的影响状况进行风险评估，以此来做好相关的预测及风险管理工作。

2.构建风险预警机制

对于建筑施工企业来说，风险预警工作的开展要在各个阶段均有所实现。首先企业要对合同之中的结算条款、是否缴纳工程保险、工程款的拨付时间等条款细节进行严谨的审阅，避免合同中存在其向投资方倾斜的状况，导致项目实际开展时对自身不利，双方之间存在地位不平等的现象，容易构成高风险事件的发生。其次在项目之中，内部审计人员应当采取比较分析法，找出工程项目实际开展与其他行业的同类项目，或是已完成项目之间所存的差别，在明确工程质量等级的同时，对项目实际耗用的各项材料的成本状况进行明确评价，防止工程项目在验收阶段发生风险。

3.构建科学的风险识别与评价机制

在建筑施工企业中，内部审计部门应当依据管理层的相关要求来对企业的内部审计工作方案进行合理的编制，进而使其在实施过程中降低审计人员在工作之中存在的不合理性以及不规律性，降低项目里的审计风险。

风险导向的内部审计需要经历可行性研究、方案设计、施工流程、财务决算等诸多环节的审核工作。其是对项目事前、事中及事后的全面风险监控，在对风险识别时，要对各项风险做好类别的区分。例如经营风险能够细分为投标、合同签订、规划等风险。而投标风险可以细分为招标文件、评审风险以及编制风险等。各类型风险需要进行系统的细化，再将风险进行合理的拆分之后，构建完善且系统的风险评估体系，进而促进以风险为导向的内部审计工作有序开展。

（三）强化审计人员的独立性与权威性

风险导向内部审计工作的开展首先需要优化组织结构。在建筑施工企业之中，应当在当前的审计部门基础之上，升级为与风险导向相契合的内部审计机构。要加强审计人员的权威性，完善自身的风险管理体系，并设立专门的风险控制部门，赋予其对内外部风险工作的评估控制权力，同时协助于内部审计部门开展相关工作。与此同时，内部审计工作的开展要保持其独立性，避免与其他部门之间产生利益的交集或冲突，以此来确保内部审计工作的有序开展，并为企业实现价值增值的目标。企业之中的管理层不能够对审计部门的相关决策进行影响，内部审计是依据企业既定的相关规章制度来开展审计工作，由此其所得出的各项审计结论才具备应有效用。

（四）人员素质的提升

首先，企业应当定期地组织内部审计人员参与相关培训，使其能够对最新的会计准则条例、审计的全新理论知识、财务专业知识等方面有系统的认识。与此同时，基于风险角度的内部审计工作开展需要内部审计人员结合企业自身的内部管理办法，对风险管理及前端业务有所了解，才能够更为准确地识别风险，了解业务当中蕴含的问题及漏洞。另外一方面，内部审计人员要加强后续的教育培训，审计人员要与时俱进紧随日新月异的审计环境，要对与企业相关的各项知识内容自主学习，同时要时刻关注内外部环境、政策及市场等因素的变化，以此才能够更好地开展基于风险的内部审计工作。

结语

建筑施工企业基于风险导向的内部审计工作是维护企业稳定发展的重要举措，其能够在过往传统的内部审计工作基础上对企业的经营管理状况进行查漏补缺，以此来保障企业在当前复杂且竞争激烈的市场环境中占据一席之地。