提高事业单位个人所得税纳税筹划水平

曾小娟

合理的个税筹划，不仅有利于单位持续发展，而且可以增强职工的税收观念，保护职工的正当利益，对于国家、事业单位、个人来说都具有深远的影响。

个税税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，通过对纳税主体的收入等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税的一系列谋划活动。新税法颁布以后，我国的个人所得税问题越来越受到社会各界人民的重视，居民的收入水平和税务法律制定方面都有所提高，因此，在保障职工的正当权益的情况下，合理合法地进行个人所得税纳税筹划显得极其重要。

一、事业单位个人所得税纳税筹划的意义

（一）培养职工的纳税意识，保障财政收入

纳税人意识包括三个层面：第一层面是纳税意识淡薄，纳税人通常采用偷税、漏税、抗税等非法手段来减少个税的缴纳;第二层面是依法纳税，接受监督，运用的手段为合理避税、节税;第三个层面是运用税法知识，采用合理的方法对个人所得进行筹划，减少税金的缴纳，维护自身利益。高收入个人如若想要实现减少纳税支出的目标，就必须要对当前我国实行的个税相关政策和法律、法规进行掌握。而有税收筹划需求的个人在对此方面进行掌握的过程，也是接受教育和指导的过程。所以，在研读税法之后，其可以有效增强纳税人的纳税意识，并提升他们的自制能力。因此，合理运用个人所得税纳税筹划是纳税人税收意识增强的表现。

（二）减轻职工的纳税负担，增加职工的实际收益

在不违反国家税法的前提下，对职工收入提出多个纳税方案，通过比对选择税负最少，对自己最有利的方案，能帮助纳税人减轻纳税负担，提高其实际收入水平，同时，可以减少个人所得税缴纳的税金，延迟现金流出的时间，从而获得货币的时间价值，提高资金的使用效率，实现经济利益的最大化，进而保证纳税人的实际收益。

（三）完善税收政策，让税法实施更为顺畅

如今，开展个人税收筹划的方法和途徑多种多样。其中有一种便是利用税法漏洞和空白来进行。事实上，采用此种方法进行个税筹划，从表面上看仅仅是有利于纳税人减少纳税支出，但同时对于税法制定部门也是一种反馈。国家可以通过收集和分析纳税人的申报行为，不断规范和修正现行个人所得税法，进而使得税收法律、法规得到逐步完善。另外，国家对于某些行业或领域都出台一系列税收优惠政策，纳税人若选择此方面进行投资或理财，不仅能够实现税负减免，同时也能够推进国家相关税收政策的贯彻和实施。因而，在这一层面上，个人所得税税收筹划不仅对个人实际收益有所帮助，同时也能够促进国家相关税收规定的贯彻实施。

二、开展个人所得税纳税筹划工作中出现的障碍

（一）税收信息接收的不对等

事业单位落实个税筹划必然会受到税收部门的影响，主要体现在以下几方面：第一，税收机制的宣传无法深入到事业单位当中。目前有关事业单位税务制度改革不断深入，对于事业单位个税筹划水平提出了更高的标准和要求，但是税收部门的管理机制并不健全，往往忽略了重点向事业单位宣传，使事业单位对于税务筹划所涉及的制度、政策调整缺乏认知，给事业单位进行税务筹划工作埋下较大的隐患;第二，事业单位与税务部门缺乏深入沟通交流，使得事业单位对于某些税收政策和优惠政策缺乏正确的理解，在应用时很难明确其应用界限，无法掌握正确的税收优惠政策应用方式，也就无法发挥优惠政策在税务筹划当中的重要作用。

（二）不合理的一次性奖金纳税计算方法

根据财政部、国税总局发布的《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（财政部 国税总局公告2021年第42号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，可以继续选择享受单独计税优惠政策。从公告中我们可以看出，年终的计算方法有两种，不同的计算方法会给单位职工带来不同的税负。我们可以通过一个例子来证实：假定张三的收入、奖金及扣除数如下：

根据上表，我们首先将一次性奖金并入工资中计税，张三当年应缴纳的个税=（140000+28000-60000-48000-24000）×3%=1080（元）;其次将工资奖金和工资分开计税，张三当年应缴纳的个税=（140000-60000-48000-24000）×3%+28000×3%=1080（元），我们可以看到此时将奖金并入工作与分开计算是一样的。但是假设我们将该职工的年终奖调整为36000元，此时，将奖金并入工资时，当年应缴纳的个税=（140000+36000-60000-48000-24000）×10%-2520=1880（元）;再将奖金和工资分开核算，当年应缴纳的个税=（140000-60000-48000-24000）×3%+36000×3%=1320（元），我们可以看到将奖金并入工资核算时，个税大于将奖金和工资分开核算。

从上面例子中我们可以看出，合理的税务筹划可以帮助纳税人最大化他们的收入，从而实现个人纳税负担的有效减轻，提高员工的工作积极性。但是，现阶段我们很多事业单位并没有对奖金进行筹划，都是并入工资中计算个税，这无形中增加了员工的税收压力。

（三）缺乏个税纳税筹划观念

由于事业单位的特殊性，它是财政拨款、集中核算，因为疫情等原因，导致财政收入紧张，单位必须开源节流、节省开支，加之单位所涵盖业务的范围不断拓展，单位需要通过降低人力资源来达到降低预算的目的。而且由于事业单位管理人员的片面认识，使得财务部门缺乏足够的人员学习税务筹划，致使财务部门无法发挥出税务筹划的职能，推动事业单位税务管理水平的提升。某些事业单位粗浅地应用税务筹划理念，多数只是停留在表面上，并没有将税务筹划的效用最大化发挥。而且由于单位职工对个税的认识还停留在以前，认为没有个税筹划的必要。可见，事业单位缺乏落实个税筹划工作的氛围与环境。

（四）个税纳税筹划工作缺少专业人员

因为事业单位对职工编制的管理比较严苛，致使事业单位财政人员编制的数量十分有限，然而在事业单位没有设置专职的纳税筹划负责部门时，使得税务筹划工作主要由单位中掌管工资及奖金的财务部门进行管理，但因为许多财务人员的工作内容都是量多、复杂、重复的基础性财务工作，并没有对个税筹划进行深入的研究和学习。由于事业单位通常会对财务部门工作人员精简化，从而财务工作人员数量较少，甚至只拥有一名会计人员，并没有针对税务筹划工作培养专业人才，所以，事业单位税务筹划工作就无法展开。对于税务筹划的忽视，在选拔上也没有一套成体系的选拔标准，只是简单地由财务人员兼任税务筹划工作，这往往会造成税务筹划工作大打折扣。并且纳税筹划是一项专业性很强的工作，筹划人必须具有高度专业性才能合理地进行纳税工作。

三、事业单位合理开展个人所得税纳税筹划工作的策略

（一）依法对纳税标准灵活调控

个税计算是从职工每月的工资薪金中减除各种可扣除费用之后，剩余部分则为该员工实际的应纳税所得额，根据应纳税所得额找到相应税率，然后得出个人应缴纳的所得税。可以看出，税率和应纳税所得额可以直接影响职工的税负。事业单位要想最大限度地减轻职工的税收负担，就必须通过合法的途径来降低税率和减少应纳税额。在新税法的规定下，税务制度里有相应的税收优惠政策，优惠政策里面有着相关减免、免除等多项规定，单位个税申报人员可以通过解读这些优惠政策，从而减轻职工的税收压力。

（二）合理分配事业单位职工的薪金

在实行个人所得税纳税筹划的过程中，事业单位既要做到最大限度地降低职工的应纳税额，又要激发职工积极加入纳税筹划活动中，其实质是既要确保职工的个人薪酬，又要为职工减少税务负担，从而实现职工个人和事业单位都依法获得税务福利的局面。超额累计税率是目前国内普遍采用的一种税收体制，职工薪酬也会伴随着边际税率持续增加，这是我们现行税法的一个重要特征，同时也说明我国的纳税金额会随之提高。事业单位可以在全面了解我国税收法规的基础上，对职工的纳税情况进行合理、适当的规划，并对其进行合理的薪金分配，比如将一次性薪酬合理地平摊，从而减少个人所得税的税收负担，为员工争取最大利益的个人收入。

（三）合理利用税法规定为员工增加福利待遇

从目前事业单位的薪酬结构来看，应缴纳的住房公积金和职工的个人收入与职工的年平均收入有着很大的关系，事业单位可以根据此项规律，在开展纳税筹划工作时，依照相关法律条例，合理地为职工谋取更高的利益。根据我国相关法律法规规定，在缴纳个税时，首先应从职工的月薪中扣除住房公积金应缴纳的金额。事业单位职工每月按规定缴纳的个人所得税中并不包括缴纳的住房公积金，运用好这一政策，既不会增加事业单位的经济压力，还会为职工个人减少个人所得税。根据此特性，事业单位可以合理地提高职工每月的住房公积金，从而减少职工个税应纳税所得额，为职工谋取福利最大程度，确保职工工资与实际情况保持一致。事业单位在为职工谋取更多福利待遇时，主要方式应该采取非现金收益，采取这样的方式是为了从根本上减轻员工实际缴纳个人所得税的压力，从而也能给职工创造一个良好的工作环境，增强单位内部的和谐，同时也获得了职工的信任。既可以让职工保持对工作的热情，又可以使得事业单位在社会塑造良好的形象。

（四）合理利用和计算职工奖金收入

事业单位中越是薪资较高的职工越需缴纳更多的个人所得税，结合这一点，事业单位可以把职工年收入作为衡量标准，将职工月薪进行合理规划。通过对职工年收入进行合理规划后，当有盈余时，则能够以各种形式的福利和绩效奖金等方式合理地为该职工定期发放。除了对年收入进行合理规划这一方法外，同时也可以对职工的年终奖进行细致的核算，按多次发放的方式来分配该职工所得薪酬，从而为职工合理规避税收。并且在进行职工个人所得税纳税筹划工作的同时，在充分掌握我国各项税收法律法规的背景下，将事业单位的职工所需要缴纳的个人所得税调控在税收边缘。合理地安排职工的薪酬，尽可能地为员工避开纳税边缘，也可以最大限度地为员工谋取合法权益。此外，针对职工的年终奖金不能一概而论，全额并入工资中计算个税，要选择最优惠的计算方法。

（五）利用各种途径提高全体员工纳税筹划观念

事业单位中个人所得税纳税筹划是一项需要完整流程的工作，并不是只靠财务科就能完成，需要每一位职员都参与其中。这一项工作除了一般职工需要配合之外，管理层也必须配合到位，需要对所有职工强化个人所得税纳税筹划工作的认识与开展这项工作的必要性。应定期组织开展税务筹划活动，对税务筹划的规定和方法进行普及和指导，增强事业单位员工对税务规划的认识，从而通过提升员工对纳税筹划的专业性为纳税筹划工作系统地完成奠定基础。事业单位中的财政部门也可以利用定时或不定时开会的方式为单位全体员工普及纳税筹划工作，就有关个人所得税方面的问题进行沟通与探讨，以便提升各个部门对纳税筹划的认识，在网络技术发达的今天，财政部门的员工也可以利用网络，在企业内部网上推广个人所得税的纳税筹划工作，并在各个科室之间进行沟通，更方便、有效地解决每一个人的纳税问题。强化对个人税收筹划等方面的专业教育和科普，能够使全体员工在不知不觉中形成纳税筹划观念，营造良好的个税筹划工作氛围和环境。

（六）培养专业的个税筹划人员，做好年度汇算清缴工作

个税筹划工作要想有效执行，必须要有专业化的筹划人才队伍作为保障。因此单位要加强高素质、专业化人才队伍的建设与培养，打造出一支适合事业单位的专业团队。在招聘筹划人才时要具有一定的目的性，不仅需要具有专业的税务筹划知识与能力，同时需要具有较高的综合素质，在其上岗前要进行岗前培训，确保其快速地投入到工作状态。其次要针对事业单位税务筹划队伍进行定期的培训，确保其筹划的先进性。另外，个税筹划人员还应加强与税务部门的沟通，及时掌握个税的最新政策，消除因接收税务信息造成不对等的障碍，合理合法、差异化地筹划出适合本单位职工的个税方法。同时，筹划人员还应该做好后勤服务，定期提醒大家做好专项附加的更新。每年3月1日-6月30日可对上年的个税进行汇算清缴，个税申报人员可通过制作汇算清缴操作手册或培训，指导全单位职工进行此项操作，及时申请应退的税款退回，减轻职工税负。

结 语

近年來，随着社会经济发展越来越迅速，个人的收入水平也越来越高，因此个人所需要缴纳的个人所得税也按照比例增加。在现实生活中，必须严格按照我国税收法定的相关制度合法纳税，事业单位必须秉承降低职工纳税负担的理念，在确保劳动者具有主动纳税观念和履行纳税职责的基础上，通过合理的方法，把握纳税法则，为职工谋取最大化收益。