民营企业内部控制效率提升路径研究

摘 要：近年来，中国的民营企业无论是在数量上还是在发展的速度上都得到了提高。民营企业在增加国家税收收入、解决就业难问题等方面做出突出的贡献。河南省是我国的中部省份，又是人口大省，作为河南省的省会城市郑州市，人口达到1200多万。民营企业的出现为当地人以及大学生提供了大量的工作岗位。而在当地财政收入的贡献上，民营企业的纳税占比一直高达70%以上，可以说郑州市的民营企业成为当地的财政收入的主要来源，郑州市民营企业的健康发展对当地的经济发展产生了重要的影响。改革开放以来，郑州市民营企业取得了很大的进展，但在其发展进程中，由于大多数民营企业缺乏较为健全内部会计控制制度，这样就会阻碍民营企业健康良性发展。本论文充分考虑民营企业的特有特点，以H公司为例，结合COSO内部控制理论，分别从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控五个要素对民营企业内部控制的现状及存在问题进行深入分析，并提出了一些提升内部控制效率的路徑。为郑州市乃至全国民营企业提供一定的借鉴作用，希望本文的结论有助于提高我国民营企业的经济效益。

关键词：郑州市;民营企业;内部会计控制;COSO理论

近年来，我国的国民经济得到了全面的发展，而民营企业对国民经济的发展起着重大的推动作用，特别是在解决我国就业难、促进社会全面均衡发展等方面发挥了重要作用。河南省郑州市作为河南省的省会、国家中部城市、新一线城市的代表，近年来民营经济得到了飞速的发展。郑州市是传统的工业城市，民营企业的纳税比重占比一直高达70%以上，可以说郑州市的民营企业不仅可以做大而且可以做强，在河南省纳税方面发挥着重要作用，在解决就业难问题做出突出的贡献。近年来郑州市民营企业在经济发展中取得了很大的进展，出现了诸如好想你枣业集团、郑州中瑞实业集团、郑州宇通集团等一大批民营企业。但在发展进程中，管理者由于对内部控制不了解或者重视不足，导致企业在经营的过程中，遇到很多内部会计控制的问题，直接或者间接阻碍了民营经济健康发展。因此，为了解决企业内部控制问题，探索一条适合郑州市乃至全国民营企业特点的发展路径显得特别必要而且十分紧迫。

一、企业内部控制概述

1.内部控制目标

内部控制贯穿于企业经营的始终，几乎涉及到企业所有部门。内部控制的目标是提高企业运营的效率和效果，保证企业能够提供可靠和完整的财务报表，能够详尽地描述企业的财务状况和经营状况，能够遵循法律法规合同的相关规定，保证企业正常开展生产经营活动。参考财政部《内部会计控制规范──基本规范（试行）》的规定，企业中的货币资金、实物资产、销售与收款、成本费用等经济业务都属于企业内部会计控制的内容。

2.内部控制整体构架

结合COSO内部控制理论，从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个要素构成内部控制整体框架体系，这五个要素既相互独立又相互联系，形成统一的有机体，对不断变化的内外部环境自动做出反应。

3.COSO框架下内部控制的优势

（1） 基于COSO的企业内部控制框架的优势在于丰富和完善了传统的内控控制的概念。同时论证了COSO框架下的内部控制具有很强的可操作性。

（2） COSO报告适用性强，任何企业都适用。COSO框架理论下的企业内部控制丰富了理论，扩大了适用范围，得到企业的认可和欢迎。

（3） COSO报告是内审和外审时利用的有效工具。建立规范、完善、评价、落实四个环节发挥着重要的作用。同时COSO内部控制框架的实行，也提高了企业管理人员、内部控制工作人员的素质。

二、H公司内部会计控制现状及存在问题

H公司是郑州十大民营企业之一，是一家多元化的集团型公司，创办于1992年5月。截至2019年底，该公司已进入河南省的18个地级城市和104个县级城市，连续十多年为河南省房地产行业企业纳税冠军。H公司在纳税和解决当地人就业方面做出了重要的贡献。H公司是民营企业的缩影，H公司内部会计控制的现状和存在问题代表着郑州乃至全国民营企业的现状和问题。

1.H公司内部会计控制现状

随着市场的扩大，特别是国内很多地方都出现了新冠疫情，在很大程度上影响着民营企业的发展，民营企业面临经营环境的不确定因素逐渐增大，这种不确定性是客观存在的，不以人的意识为转移。所以，企业运营过程中不可避免地出现财务风险。财务风险，来源于行业的波动性和不稳定性的特点，管理者风险意识淡薄，各种财务风险加剧，这种风险可以直接或者间接给企业带来一定程度上的经济损失，严重时可能会造成企业破产。经过COSO框架理论分析发现企业内部存在内部控制问题，H公司内部控制总体上缺乏制度上的规范性，操作过程不规范，有些职能部门虽然设立了一些操作流程，但是都只是停留在工作制度层面，却没有在具体的工作中得到有效实施。

2.H公司内部会计控制存在的问题

（1） 缺乏合理的会计控制

从H公司2019年-2021年的财务数据指标可以看出，H公司的财务状况不太稳定，特别是2018年、2020年净利润出现负增长。2019年-2020年营业总收入同比增长率为负，说明该公司的盈利能力不稳定。流动比率代表短期偿债能力，近三年该公司的短期偿债能力下降，资产负债率代表企业长期偿债能力。从下表可知，近三年，该公司长期偿债能力曾下降趋势。应收账款周转天数代表营运能力，天数越长，营运能力越差。H公司2019年-2020年周转天数都在20天左右，2021年周转天数是13.92天，营运能力逐渐加强。2020年国内新冠疫情出现，外界环境的变化对企业的营运能力、偿债能力、盈利能力产生很大的影响，特别是2020年，经过研究分析发现，公司内部缺乏合理的会计控制是导致2020年企业运行不佳的主要原因。

（2） 信息与传递沟通不足

信息与沟通是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。目前，H公司还没有完善和建立企业各个部门整体信息控制系统。企业内部各个部门形成“信息孤岛”的局面。各个部门相互之间在功能上不关联互助、信息不共享互换以及信息与业务流程和应用相互脱节，导致企业信息不能及时共享，沟通不及时，严重阻碍了企业经营良性发展。

（3） 缺乏有效的监督机制

一个运行有效的内部会计控制离不开内部监督评价机制，才不会让制度的制定流于形式。针对H公司目前的管理现状，其并没有制定符合其自身发展的相关监督评价机制，H公司虽然制定了一些规章制度，在实际的操作中并没有积极有效去贯彻和实施，更没有建立对内部控制执行情况定期监督和评价的机制。由此可见，H公司内部监督评价机制亟需建立、完善和执行。

三、H公司内部控制效率提升路径

1.优化内部控制环境

内部控制的优化离不开控制环境，控制环境不仅受到企业文化和企业规章的约束，还会潜移默化影响每位员工思想。优化了企业内部控制环境，可以提升员工忠诚度、向心力和凝聚力，在工作中员工的执行力得到进一步的提升，更加积极主动去执行内部控制程序。

2.加强风险评估

针对H公司近几年财务风险一直处于警戒状态，稍加不注意财务风险就会加剧。而H公司内部管理人员一直没有采取任何补救措施。这就充分说明，H公司内部管理人员风险防范意识淡薄，缺乏财务风险对企业的健康、稳定发展的影响严重的危机感。针对上述情况，该公司的财务管理人员、相关负责人需要制定一个财务风险评估机制进行评估风险评估，发现风险，积极主动采取措施，争取把风险降到最低。同时公司还要定期或不定期组织员工培训、学习相关风险知识，进一步提高员工的风险意识。企业应建立财务风险评估系统。它的工作流程一般是财务人员及时查阅相关资料，利用财务报表及时获得有效的财务数据，分析出会计控制体系中隐藏的问题和潜在风险，并及时将情况反映给公司的负责人，及时采取措施避免潜在风险的发生。

3.完善内部会计控制活动

针对H公司目前内部控制存在很多不完善、不合理的地方，结合本公司的会计控制目标，对改进和完善公司的应收账款、应付账款、存货的管理能力提出意见。

（1） 加强应收账款的日常管理

①建立单个客户的管理。H公司的財务人员可以做好每个客户的基本信息、定期或不定期检查公司的客户是否已经突破信用额度、及时掌握客户是否已过信用期限的债务等。

②建立完善的收账程序与方法。H公司对客户的应收账款要及时催收。H公司可以采用电话催缴、派人上门催讨等手段，必要时可以采取法律行动等。

③建立坏账准备制度。H公司可以根据本公司的应收账款的坏账程度，适时地制定计提坏账准备的政策，同时要进一步确定计提坏账准备的范围、方法、账龄的划分以及提取比例等。

（2） 建立完善的财务报告体系

经过查阅H公司的报表，发现该公司的报表比较单一，除了公司的主表外，公司还应该增加现金流量表、成本费用表、税务报表，及时做到公司的财务信息公开、透明化，只有这样才能提高企业的信息透明度，更有利于内部和外部的报表使用者做出正确的财务决策。

（3） 完善内部控制制度

针对H公司内部会计控制制度的现状和存在的问题，进一步优化和完善内部会计控制制度，H公司应当不断加强自身审计队伍人员业务素养建设。鼓励内审人员积极学习国内外知名专业审计人员先进的经验，不断充实自己和弥补内审人员专业能力和经验的不足。同时，公司的审计部门办事应该透明化、合规法、合法化，时刻反思自己的所作所为，在工作中需要改进的地方，及时进行纠正。建议能够建立起互相牵制、互相制约的防监控制度;建立起针对日常、突发性的检查为主的监控防线;建立起对董事会负责的专门审计机构。

4.提高信息与沟通效率

首先，企业为了防止出现“信息孤岛”的局面出现，就需要部门与部门之间的无障碍沟通和信息共享，打破公司内部各个部门之间的界限。其次，定期或不定期组织员工学习业务知识、企业文化内涵，这样员工的业务素养和员工的认同感得到提高。管理者应该意识到企业文化会潜移默化影响员工的意识。当员工认同企业文化和企业价值观时，员工工作的积极性和主动性就会发挥出来，工作就会有干劲、有责任、有担当。管理者应当定期鼓励员工分享自己的经验、信息、技术、资源，企业上下通力合作。同时打破企业内部各个部门之间壁垒，让员工认同企业文化，激发员工的积极性和创造性，进而使企业信息与沟通效率得到提高。

5.优化内部审计组织机构，发挥内审作用

首先，要保证内审部门不受任何部门和个人的牵制和控制，在企业中要确保内审工作高度的独立性、自主性。

其次，内审组织机构设置要合理，人员配备要得当。组织机构的设置要符合民营企业的性质和规模。根据企业的性质、特点和规模大小设置合理的内审组织机构。同时，内审人员配备要得当。要招聘一些高素质的内审人才，能够胜任企业的工作需要。同时企业要不断提升内审人员综合素质。要定期或不定期地加强内部人员的培训。

最后，扩大内部审计的业务范围，企业的日常监督与专项监督手段并用来监督企业的日常经营活动，及早发现内部控制在设计及运行中的问题;企业要与时俱进，利用先进科学技术方法，不断完善企业内部审计信息化建设，力争提升企业内控效率。

综上所述，为了能够使民营企业健康、稳定、持续地经营，企业要建立适合自己的内部控制目标，保证企业会计信息的可靠性和完整性，不断强化风险管理，优化内部控制环境，完善内部控制活动，提升信息与沟通效率，优化内审组织，维护企业的经营安全，最终实现企业的长远战略发展目标。

四、研究结论

本论文是在阅读了大量相关研究文献资料的基础上，经过对具有代表性的民营企业——H公司和类似民营企业进行实地调查了解的前提下，运用内部会计控制理论（COSO框架理论）和相关财务管理理论，参照财政部颁布的《内部会计控制规范》等法律法规，针对具有代表性的民营企业H公司内部会计控制的现状进行分析，并提出了相应的优化策略。本文将内部会计控制理论与民营企业H公司实际经营特点相结合，为H公司建立完善的内部会计控制制度和切实可行的控制方法，以使内部会计控制制度得到有效运行进行了研究，旨在帮助公司提高经营管理水平，助力公司稳健发展。同时，希望本文能够对H公司及与其相类似的中国民营企业提供借鉴意义。

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作者简介：展小瑞（1984.04- ），女，汉族，河南新蔡县人，硕士研究生，讲师，研究方向：财经与金融