企业内部控制体系研究

张雪莺

摘 要：在新时代的社会经济发展中，加强企业内部控制体系建设，促进企业的稳定性和效益提升，是提升企业发展潜力、促进企业现代化转型的重要工作内容。财务会计内部控制管理在企业内控管理中十分重要，对企业财会内控体系进行强化建设，对企业内部财务管理组织结构创新构建有促进作用，明确企业的战略经营目标，提升企业的经营效益，监督企业的资金流动，是保障企业稳定长期发展的重要手段。本文对企业内控和财会内控的概念做了简述。对目前企业财会内控体系建设中的问题进行了分析研究，探讨了企业财会内控体系的建设原则，对企业财会内控体系的建设基础和流程进行了阐述，介绍了几种企业财会内部控制使用方法，最后对强化企业财会内控监督管理工作的措施进行了探索。

关键词：企业;财务会计;内部控制体系

引言：自改革开放以来，我国的经济建设和企业发展不断进行快速的迭代更新，市场竞争日益激烈。从加强企业内部控制管理体系建设的方向出发，深入研究新财会制度的改革内容和目标，对企业的财会内控工作进行建设，提升企业财会内控的制度化和清晰化建设，对企业的经营状况有一个更加明确的认识，从而加速企业经营效率、提升经营效益，为企业的战略目标发展指明方向，是全面提升企业发展潜力的重要途径。

一、当前企业财会内控体系建设现状和问题

1.重要性认识不够

部分企业忽视了对财会内控体系建设重要性的认识，本身建立了财会内控监管制度，却没有进行重视，没有对执行情况进行去全面落实，部分企业的财会内控体系挂靠于传统的财会管理中，没有进行专门的部门建设和制度建设，缺乏对财会内控工作的科学应用，导致企业财会内控监督管理质量和效率得不到保障;部分企业认为严格的财会内控管理制约了企业的经营发展的灵活性，不利于进一步提升企业的经营效益和效率，因此产生了抵触心理，更加忽视了企业财会内控体系的建设重要性。

2.财会内控体系制度不完善

由于我国财会内控体系发展较晚，部分企业缺乏建设完善的财会内控体系的能力，不能进行全面科学的体系建设，导致财会内控体系制度难以发挥效用，不能对企业的财会工作产生有效的监督管理职能;部分企业的岗位设置存在漏洞，不能起到切实的监督管理效果;部分企业的管理方向出现问题，只关注于对企业员工的监督管理，忽视了对管理层的监管力度，管理层对财会内控体系的插手过多，缺乏有效监督，不能保障企业财会内控体系的全面性监管，甚至影响了财会数据信息的真实性，导致企业财会管理出现漏洞。

3.监督制度不完善

部分企業的财会内部审计监督制度缺乏建设，审计部门的独立性不能得到保障，其经常受到管理层的私人插手管理，导致企业的财会内控监督不能得到有效落实;部分企业的监督审计人员专业素养缺乏，财会审计能力不足，专业性不强，不能高效率、高质量地完成财会审计监督工作，

二、企业财会内控体系建设原则

1.合法性和组织性

企业的财会内控管理体系建设，必须在相关的部门监督下，根据《会计法》、《企业内部控制基本规范》、《企业会计准则》等相关法律法规以及规章制度建立，能够提升企业内部财会监督管理职能，加强对经营风险的预防和监督职能，提高对企业资产和员工利益的保护职能，提升企业的经营效益和效率。企业需要根据自身的行业发展规律和实际经营情况，进行科学有效、合法合规的内控体系建设。其次，企业财会内控体系涉及到企业的全面生产经营活动中，必须加强对体系的组织性建设，建设完善的内控监督管理组织，明确责任和权利的岗位职责分配，明确监督管理的工作流程，保障制度的有效落实，在提升财会内控管理效率和企业经营管理效率的同时，保障内控体系内各岗位、人员的相互监督，提升企业财会的清晰性和准确性，以严密的组织性保障财会内控体系的切实有效、全面完整，防止监督管理出现漏洞，预防经营风险和经济犯罪，提升企业效益和经营效率。

2.适应性和一致性

企业财会内控体系的建设要遵循适应性原则，一方面是对国家的经济发展政策调控和市场经济发展规律的适应性，保障企业的财会内控管理符合国家规定，符合经济发展规律，保障企业的稳定性长期发展;另一方面是对企业自身的发展规划、目标设立和经营方案的适应性调整，要根据企业自身的发展目标和经营状况进行科学合理、精确全面的分析，保证财会内控体系建设符合企业的发展战略目标和实际情况，以此提升两者的适应性，提升财会内控管理工作的质量效率和企业的进一步经营发展能力。同时，要确保企业财会内控体系建设的一致性，也就是确保体系的严肃性和严格性，不能出现管理层胡乱插手、指导、改变工作流程等现象，要进行严格的制度落实和监督，保障企业财会内控体系的严肃落实。

3.重点性和应用性

企业财会内控体系建设，要加强对重点监督管理内容的监管力度，例如对企业重点项目或经营环节，以及资金流动的高风险岗位和工作活动等内容的重点监督管理，进行高规格的针对性制度建设，保障对重点财会风险领域的严格监管，以此降低企业经营风险。同时，要保证财会内控体系对全体企业员工的应用性原则，保障体系的全面性、全覆盖原则，体系建设要保障对全部岗位员工的监督管理，要统一监管标准和流程，根据具体岗位员工情况进行针对性的制度建设，使其适应于所有岗位员工，并得到严格落实。

4.效益性

企业财会内控体系建设的主要目标就是保障企业和员工的资产安全，提升企业的经营效益，因此必须保证财会内控体系建设的提升企业效益性的功能得以实现，其监督管理工作必须要在提升企业效益和降低经营风险两方面进行精确衡量，一方面要加强对企业内部的财会监管力度，降低经营风险，另一方面要控制体系建设和应用管理的成本，减少企业资源浪费，既要提升企业整体经营效益，也要保障企业的经营安全和稳定，实现企业的长期发展。

三、企业财会内控体系建设基础

1.规范企业管理结构

要进行企业财会内控体系建设，要对企业的管理结构进行符合具体情况的建设，加强对企业管理结构和议事规则的明确规定，对企业的董事会、监事会和经理层等管理层方面的职责、权利和义务进行明确规定，保障企业的政策制定、决议执行和职权监督等工作的制度化、规范化管理，保障企业发展和经营的多方监督管理，确保企业内的职责明确、分工合理、相互监管，有利于企业的稳定經营，为企业财会内控体系建设奠定管理基础。

2.明确企业战略目标

企业的战略目标是企业的发展方向指导，也是企业不断提升经营质量和效率的强大动力，既能够为企业的经营方向和内容提供建议规划，也能够促进企业员工的工作质量和效率，让企业在正确的目标指引下全力发展，不断提升企业效益，增强企业发展潜力。而明确的战略目标，能够为企业财会内控体系的建设提供方向导引，加强财会内控体系的针对性建设，有利于完善企业财会内控体系建设，提升内控管理的工作效率，让内控监管的方向性和重点性得到针对性建设，有利于实现企业的战略目标，提升企业整体效益。

3.完善企业制度建设

完善的企业制度建设，有利于企业在生产经营活动中的规范化管理，有利于企业管理流程的清晰明确，从而提升企业员工的工作效率，为企业内的管理工作提供制度依据和流程化管理方案，为企业内部公平透明的工作环境提供基础，有利于企业凝聚力的提升。完善的制度建设，是企业财会内控体系建设的制度基础，有利于财会内控体系的制度化建设，有利于企业员工的重视性认识提升，保障了企业财会内控体系的快速、严格落实。

4.提升财会人员素养

财会人员的专业素养和道德品质是建设企业财会内控体系的核心因素，具备高超、专业的财会技能和职业道德的财会审计人员是建设企业财会内控体系的重要基础。因此，要建设完善、高效的企业财会内控体系，就必须加强对财会人员的招聘、选拔、培养和监督，从而保障企业财会内控体系的完善建设。首先要保障财会从业人员的专业技能合格，具备财会审计职业资格，对财会专业的法律法规有深入认识，能够加强企业财会内控体系建设质量，并进行严格落实;其次要加强对企业内财会人员的专业技能培训和职业道德教育，既要保障财会人员的专业素养，也要保障其职业道德品质，防止财会审计的疏漏、错误或经济犯罪的发生;最后要提升企业内所有员工对财会内控体系的认识和重视，让员工具备基本的财会知识，提升员工的财会意识和防范心理，共同监督企业财会管理工作，有利于企业财会内控体系的普遍建设。

四、企业财会内控体系建设流程

1.建设准备工作

企业财会内控体系建设涉及到企业管理的方方面面，需要全体部门员工的有效配合，进行系统化的体系建设。建设前的准备工作，要根据企业的主体生产经营内容、经营范围和规模等内容进行全面的信息收集，然后对财会信息进行针对性地分析和整理，两者进行对照分析，确定企业财会内控体系的全面结构建设。第一，要根据企业的具体经营信息数据确定体系的建设范围和内容，形成大体的构架;第二，要确定企业财会内控体系的建设方，市场中有专业的财会内控体系建设企业，可以进行委托，帮助自身企业建立完善的内控体系，或者由企业内的财务管理部门结合其他部门进行自身体系的设计，企业自己设计需要保障体系设计人员具备专业的企业财会内控体系建设知识和经验，具备丰富专业的财会管理技能，对国家相关法律法规有着深厚的了解和认识，对企业内部的经营情况和财务状况具备深入的了解和全面掌握，对企业其他部门的工作活动有着充分的认识，为企业财会内控体系的建设提供充足的设计基础，以此促进企业的财会管理质量和效率提升。

2.方案设计和改良

企业财会内控体系设计人员要根据企业的具体生产经营状况进行充分的调查和研究，对企业的经营战略和具体的建设要求进行了解，进行财会内控范围、制度、流程和内容的初步设计，完成后交由企业的监管人员进行审核，然后进行具体内容的方案改良。在方案改良工作中，要进行企业员工的意见调查和征求活动，在一定的时间周期内，进行方案的调整和验收审核，然后进行小范围内的试运行，根据其实际情况进行改良调整，对产生的疏漏之处进行弥补，对降低工作效率以及产生冲突的条款进行修改，保障其实际应用价值和监管效率，确保其能够提升企业的财会内控监管质量。

3.实验实施

企业财会内控体系建设方案改良后，要进行阶段性的实验实施，在具体施行一段时间后，确保其对企业的财会内控监管工作质量和效率存在有效功能，能够保障企业的财会安全和效率提升，保障企业的平稳运行，通过相关部门验收合格后，企业法人进行正式的签署发布，企业财会内控体系进入正式实施阶段。

4.全面建设实施

在企业财会内控体系正式实施一段时间并确定其具备效果后，要进行体系的全面落实和深度发展，将体系全面推行到企业的各个部门，进行全面的财会内控管理和企业管理的全面结合，形成完善的财会内控管理制度，落实到企业管理的方方面面，成为企业生产经营发展的重要组成部分，为企业的整体效益提升提供保障和动力。

五、企业财会内控方法

1.预算控制

预算控制方法，是对企业周期内的财务和经营活动实施财会预算工作，对企业在周期内的资金流动进行预算控制，并对具体活动进行全程监管，对活动结果进行审核的控制方法。企业在进行预算控制活动中，要依据周期内的经营目标和长期的经营计划，通过对编制依据、工作流程和方法的确定，参照市场发展趋势和具体环境进行合理预算控制的计划制定;预算控制计划审核批准后，要根据计划将其落实到相关部门和岗位人员，形成全面的预算执行责任控制;对预算计划的执行过程，要进行全面的监督和分析，对执行中的预算差异进行合理分析，确定其产生原因，明确责任，并及时进行计划改进，保障预算控制的有效落实;对于预算控制，要保证控制计划的一致性，在没有国家政策改革或市场环境的极大波动现象出现时，不能随意进行更改，在企业的生产经营产生重大变化时，要根据严格的流程制度进行预算控制计划的更改，保障企业整体效益。

2.组织控制

组织控制法是针对企业的管理组织进行职责和权限的分离控制，企业要以企业的性质、经营范围、发展规模、战略目标和需求等实际内容为根据，对组织的管理构架进行科学的规范设计，以精简、高效、相互制衡为设计原则，对企业的财会内部管理部门进行组织架设，要加强对各个部门之间的职责分配，保证各部門之间的职责清晰且明确，互不干扰、互相监督;要保证企业内各部门的审批权限和职责权限明确清晰，形成全面的制度化审批管理，保障各级部门之间的权限范围互不干扰，形成清晰的责任层级，有利于企业平稳顺畅运行;对企业的重要决策、重大改革、人事任免和大量资金的流转，要根据制度规范进行集体决策审批和联签程序，保障企业的经营制度化原则，防止个人对企业财会的私自使用，通过组织制度对企业的财会活动进行全面监管，有利于提升经营效率，降低经营风险。

3.资金流动控制

资金流动控制，就是对企业资金的流动方向、责任人、项目等方面的资金问题进行控制，例如，企业的投资、生产经营中的资金动向。一方面，企业要对资金流动的合理性进行分析，根据具体的项目情况和企业当前的资金状况，进行预算和方案设计，依据对项目的整体调查情况分析，确定是否审批，保障企业的正常经营活动资金不受影响，对于有风险的项目要明确其调查结果，进行集体决策审批，保障企业的财会安全;另一方面，企业要加强对资金流动的过程管理，根据实际的生产经营、采购、销售和资金回笼的周期计划，进行合理的资金调配，同时其使用过程要进行严格的制度管理和收支管理，明确资金的使用人和责任人，在保证企业资金的安全性和平稳性的基础上，保障企业资金的最大化效益提升。

六、强化企业财会内控监督管理

1.监督管理机制建设

对企业财会内控体系而言，实时的监督管理机制的建设是必要的企业工作内容，企业财会内控体系是对企业财会的监管活动，是保障企业财会制度的高效率平稳运行的重要工作，也是监督企业财会管理工作不出现严重疏漏的重要手段。而对企业财会内控体系的监督，是形成企业内部三方共同监督管理、互相监督的有效手段，是保障企业财会内控体系不贬值、不出现错漏的必要工作内容。一方面要对企业财会内控体系的运行状态进行监管，保障体系的运转质量和效率，保障其能够高效实现企业财会内控管理工作，提升企业效益;另一方面要对企业财会内控体系的落实情况进行监督管理，保障其严格按照制度进行监管落实，防止企业内出现资金管理漏洞或经济犯罪隐患，保障企业的资产安全;最后，要对企业财会内控体系的制度进行监管，分析发现内控体系的制度漏洞，并进行改良和优化设计，审批后进行企业财会内控体系制度改革，不断完善内控体系的建设，提升企业经营效率。

2.监督管理落实

对企业财会内控体系的执行落实监督，要加强内审部门的人员筛选工作，保证审计人员的职业道德、专业技能和审计经验足够丰富，确保审计人员的公平公正、合法合规，摒弃其他人员的影响，进行专业的内部审计工作，严格落实财会内控的执行工作，保障财会内控工作的清晰正确，是保障企业财会内控体系建设长久发展的重要手段。另外，内审部门的监督管理落实，可以有效地对企业财会情况进行多角度的审核，提供更加全面的企业财会经营数据，为企业的经营发展和策略计划提供数据依托，有利于企业的进一步发展。

3.引入外部监督管理

企业要对国家财政、税务、审计等部门的监督管理工作进行充分的配合，对指导意见和建议进行充分的学习和理解，不断加强自身的财会管理手段和制度建设，提升财会核算能力和水平;另外，企业要定期进行第三方的财会监督审核评价，加强与第三方会计事务所的交流与合作，不断完善企业的财会体系建设，有利于企业的财会制度建设和经营效率提升。

七、结束语

对企业发展而言，完善的内部控制体系建设是提升企业经营质量和效率的重要内容，加强企业财会内控体系建设，是促进企业内部控制质量提升的有效手段，对企业明确自身经营状况，强化自我管理监督，强化资产调配质量，降低企业资源浪费，提升企业经营效率有着重要的指导作用，也是企业不断加强资产安全管理、降低经营风险的重要保障。

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