我国与英美税制比较及现代企业发展启迪

叶超琼

税制结构是一个国家维护公平和效率的系统机制，是平衡社会经济活动的一种特殊手段。随着经济全球化、经济数学化、经济多元化的兴起和发展越来越多的税收改革把税制推向了趋于现代社会的完整体系。而不论是任何性质的国家，税收都是不可缺少的，借鉴英美这些高级发达国家的税制结构，运用于我国的企业发展，对当前社会经济条件下现代企业的发展有一定的现实意义。

一、引言

信息时代瞬息万变，数字金融与人工智能逐渐兴起和深入发展，对世界各国的经济发展和社会活动产生了巨大的影响，并且这样的影响会更加深入变革。时至今日，1923年的国际税制要受到来自这个方面的挑战，发达国家和发展中国家在税制方面本身就存在差异，在征税权的推动下，税制的完善和不同税制的表现模式研究并探索其对当前我国国情下现代企业的发展意义非凡。

本文想要从税制的产生和产生缘由出发，了解税制内涵和表现形式，对税制的特点和税制结构有深刻的认识，探索中国税制，理解和分析英美两国的税制演变和表现模式，进而根据中国与英美税制结构的不同之处，借鉴其对我国现代企业的发展并做出分析总结。

本文的主要创新点在于将中国税制与多国税制共同比较，不同性质国家的税制比较研究，税制形成原因比较研究，税种类别及表现不同比较研究，以此来探究我国税制结构与英美税制结构的不同之处，进而挖掘对我国现代企业发展有益的基本面。

二、理论依据

1.税收如何产生。毫无疑问，国家出现也就意味着财政出现，资本才能保证国家的职能。我国在以奴隶制治国的夏朝，最早出现的和财政有关的征收方式叫“贡”，意思是指下属臣子把货物物品进献给王上。“贡”像是税的初级形态。“赋”是在“贡”之后出现的，“赋”原指军赋，也就是王上向下属征召兵源和军需。但是众所周知，国家召征不止军赋，其他的物品均不可少。“赋”已不止是国家征召的军需，已经可以显现“税”的内涵了。如果这些不足以诠释“税”，那么在公元前594年鲁国的“初税亩”便是有迹可查的对土地产物的直接税收，并且是按照均产量对土地进行征收。至此之后，“赋”“税”其用，统称赋税。由此有了后来的税收，统一的制度。

2.关于税制。①税制内涵。税制是税收制度的简称，对税制的理解可以从两方面来看。从宏观来看，税收制度是管理税收的各种法律法规的统称;从微观来看，它主要是从税务管理的角度来研究税制，是专门针对于税收的管理制定的相关准则。②税制基本点。税收制度的基本要素：纳税人、征税对象和税率。

三、中国税制

1.中国古代税制。中国历史悠久，中国的古代税收制度自先秦至清鸦片战争前历代的赋税制度。①先秦。《周礼·大宰》有载“以九赋敛财贿”。奴隶制被瓦解，春秋的诸侯国纷纷使用统一的田赋“履亩而税”。虽然各诸侯国有关田地的政策名称都不相同但是异曲同工，像齐、鲁、楚、郑，“相地而衰征”，“量入修赋”，“作丘赋”等。与春秋相比战国期的国家都是疲于战争，军需供应不足，在税制改革方面下了不少的功夫。著名的商鞅变法便是在此时期产生的，而这些变革使得社会经济繁荣，进步加快，为之后秦朝的大统一创造了非常有利的条件。②秦汉。始皇残暴，但是也有措施利民之处，推动世界发展之力。汉制刚建立的时期，由于国库空虚，民众艰苦，赋税与秦有类同。但是与秦不同的是同类不同质，首要表现是田地征税的税率减免。在这一阶段，人头税与田地税极为重要，是基本的财政收入，其他来源是工种复杂多样的商和木产业等杂务税。

政治的立场来说秦汉有褒有贬，但是从税制的角度来讲促进了之后的税制结构完善，系统健全。关于税法制度以及管理秦汉时期的官吏都做的可以说就当时而言非常到位了，对财政税收相关的皆有明细。对计税对象，计税课目，课税比例以及对应的惩罚措施都有详细规范。汉的统治在秦的规章制度上进一步加强和完善。汉武帝用人不失偏颇，对执法人，守法人奖罚分明，不偏不倚。自秦始皇以来，国家的财政支出和皇室的吃穿用度分割开来，分别设立管理司，协同管理。

2.中国现代税制。税制建立。①我國税收制度是1949年11月24日建立的。1949年11月24日，中央财政部主持建国来首次关于税务的会议召开。这次会议的主要目的是确认了征税的范畴和制定相关的计税标准，全国税收因而统一，税收制度建立。我国的当前国情支持下的税制是直接税同间接税同等地位的税制结构。与如今世界上的大多数收入较低的国家一样，采用一样的税制去发展经济，也体现在以四大类之一的流转税为主要税收课体的税收本体特征。②税制结构模式及表现形式。税制结构模式简而言之就是选择课题主税的特征为税制结构的特征从而选择税制结构的类别。双主体的税制结构尤为突出。双主体的税制结构体现的是税收与经济活动之间的平衡。在整个税制中商品税和所得税同等重要。在一般情况下，商品税会向所得税倾斜进行转换，相互主导相互影响，或者是所得税的征税客体融入到商品劳务的活动中，都会形成调节作用。用发展的眼光来看，这一税制类同于过渡性的税制，这一模式有极强的缓冲性，最终还是一种主体取代另一主体的双主体税制结构模式。

四、英美税制

1.英国税制。①英国税制概况。英国税制下的税收类别：对收入的征税;对商品和劳务的征税;对资本的征税。②英国税制特点。英国实行君主立宪制并非一日之势，而且长期集权的政体对税收管理体制有极大地影响。英国的立法体制对于税收的处理是财政部门通过议会提及相关的财政法案，经过议会裁决之后，呈报王室审批才得以生效。中央政府可以征收所有税种，但是唯独财产税是由地方政府征收的。英国的税制是直接税为主导，间接税做辅助来共同完成的。英国没有为税法专门设立税收法典。英国的税法主要由特殊法例和机关声明比如成文法、欧盟法律、判例法和税务机关。③英国税收征收与管理。英国的税收只有国税、地方税之分。国税是中央把持政府定夺，作为中央国库的主要经济来源，占全国税收收益的90%左右;而与之相对的，地方税的管理者是地方政府，作为地方财政部门的重要来源，虽不是主要的财政来源，但是也占全国税收收益的10%。地方政府的财政收入给那个多的是来自中央相对的政府补助。英国中央集权的政府对所得税、国民保险、增值税、公司税务和石油税颇为看重。

2.美国税制。①美国税制概况。就如今而言，美国税收采取的是分级立法和管理办法，以联邦政府的所得税、州政府的销售税、地方的财产税为前驱的税收制度。美国的税法是由议院起草和税法有关的收入制定的议案。美国的税制特点主要有三种情况：个人和公司所得税为主体，在联邦政府的全部财政中他们占42%;社会保险税处于重要地位;税收制度的联邦制属性。国家政府，州政府以及地方政府集权分权管理到位，各级都有征税权，且有小部分的税在一定程度上是重复的。②美国税制的演变进程。美国的税收制度由以下三个阶段演变而来：a.（1783-1861）以关税为主体的间接税阶段。早在美国正式独立之前，美国没有统一的税制。1783年之后，才逐渐的由13个大陆个体变成了组合国会，进而有了宪法和课税权。b.（1861-1913）由关税到商品税，以间接税制向复税制转化阶段。美国南北征战于1861年全面爆发，由于经费不足，国会商议后联邦政府修改了法则，提高了年所得至少1万美元的税收税率，税收扩张，税收更具累积性。这一举动只是顺应了一时的国库之需，在战争停止后，个人所得税的法则被民众反对，并与1872年彻底废除。c.（1913-？）以所得税为主体的复税制阶段。1913年是分水岭，它见证了从商品税为主变更所得税为主的美国税制。在当时，所得税户极少，而且其收入也在联邦税收中可有可无。从1913年到1920年，所得税的收入从0.35亿美元百倍速度增至49亿美元。二战之后，所得税没有因为是战争目前处于经济低迷期的缘故而消减，反而上涨。

五、税制结构的比较研究

1.计税相关事宜。我国的纳税年度是从当年的1月1日至12月31日，而英国是4月6日至次年的4月5日为一个纳税年度。美国则分为历年制和财务会计两个年度，前者是从1月1日至12月31日，后者可以是任何一个月份为起始月份，然后第12个月的月底为解散日（除12月份）。

我国的计税是依据从价和从量，分别或者是综合，以不同课税对象不同标准来计量的;美国实行的却是志愿纳税制度，公民按照税法自行计算纳税，不管是有无收入所得和投资收入，每年都要填写1040表格，报告他们的每年收入实况，向国会和总统制定的法则自愿缴纳税款;英国则是主要偏向于所得税和增值税，企业所得税占19%，个人（20%—45%），增值税20%，现如今英国已经开始减税。除此之外，还有税率逐步细化也各不相同。

2.税种。我国的税有28种，主要是18种，分为四大类，四大类分别是流转税类，比如增值税和消费税都属于流转税;所得税类;财产税类，比如房产税和土地使用税;行为税类，比如印花税和土地增值税。从这可以看出我国对税种的制定不但较为繁琐还都是一一对应，其中的不足是有些税种没有准确实施。而英美则不同。

美国的税种类别较多，并在各个领域内遍布。从美国政府的税收体制大致分为三类，一是联邦制，二是州政府税制，三是地方政府税制。而它最突出的特点是中央和地方共享部分主要税源，以税率划分收入。英国主要是国税和地方税，国税占全国的税收收入的90%左右，是中央财政的经济主要来源。但是在高收入的群体里，英国是中等税负水平。

3.以增值税为例。中国的计算方式：假设某一小规模的纳税人在2021年的12月12日销售一批钢材取得72100元（价税合计），12月取得修理费收入51500元。计算增值税。中国的计算方式：销售钢材①销售钢材不含税收入=72100/（1+3%）=70000元。②销售钢材应纳税额=70000*3%=2100元。

英国计算方式销售VAT：假如有200双手套需要你在当季卖出，可能会有以下情形：①手套卖出0。销售额是0，销售增值税为0，你可获得退税（进口增值税）980英镑。②手套200双全部卖出。销售额为20，000英镑，销售增值税为20，000/6=333.3 英镑，应缴VAT（增值税）为3333.3-980=2353.3英镑。③手套只售出了一部分，比如100双，那么銷售额为10000英镑，销售增值税为10000/6=1666.6英镑，应缴VAT（增值税）为1666.6-980= 686.6英镑。④如果手套售出50双，销售增值税为50*100/6=833.3，此时，销售增值税低于进口增值税980英镑，此时应缴VAT（增值税）为833.3-980=-146.7英镑。也就是说，此时，抵扣VAT后，可退回146.7英镑。

六、税制与现代企业

1.税制差异缘由。①国家性质。我国是以马克思为思想基本点，处于发展中阶段的社会主义为人民服务为宗旨的国家;英国为高度发达的资本主义国家，以集议会民主与君主立宪制的国家，且是独立的经济个体;美国也属于经济军事为一体的强国，也是高发展的资本主义国家，崇尚联邦制和总统共和制。因为社会性质不同，国情不同，建设良好的社会环境和保障体系的出发点不同，经济发展阶段不同，税法的制约和税收的制度结构必然不同。每个国家都会从自己的实际出发寻找税务的落脚点，争取跟随时代的步伐，与时俱进，快速发展。②税收征管制度和立法体制。就我国相较于其他两国而言，美国的税收征管制度明显较我国先进完善。美国的税收征管制度体现了民众普遍申报意识化。人工和智能社会化，审计和财务专业化，而我国的办事效率较低下，组织庞大，手续复杂，即便是有一定的规章制度也没有确切落实，有越权不务，稽查不严，收效不给力等现象时有发生。而美国的立法制度与我国也大有不同，前者是会议决定，后者是政府为主体，中央集权。美国很少有与中国相类似的大量收费机构和代理机构，使得中国的税制遭受个别现象的侵害。

英国的税收征管轨制有着很久远的历史，经过了多年的演变，早已走在世界的前列。它的直接税总署办事高效，目标明确，非常值得我们借鉴，尤其人家的战略部署和工作人员，属实无法比拟。其立法体制分为上下两院，上院负责决策，下院负责建议，权利较为集中，并设立的专门的财政监督，比较类似于中国封建时期的皇权集中制，但是与之不同的是英国的这种制度却使英国的发展一直在进步，领跑在世界前沿并形成了独立的税收结构，另他国望尘莫及。

2.现代企业发展启迪。①现代企业。目前，随着时代的变迁社会的发展，人们一步步迈向高质量的社会，追求高质量的生活。我国正处于最为关键的经济转型时期，经济市场的环境较为优越，对我国的经济发展有着非常重要的作用。在数字金融，人工智能的新时代下，企业分为家族企业和一般企业。不管是何种类型的企业，都逃不开合理避税和风险规避。税制对企业的主要影响是税负，相较而言，可能对家族企业的影响比一般企业更大。家族企业的制度偏向于客观事实为辅主观意识为主的治理和决策模式，在避免重复征税，降低生产成本，提升企业运转效率，让企业扩展经济市场和提高产品性能的策略上，比一般企业更加的趋利化，极端化。但是不能一偏概全，在企业面临不同行業的输出时，增加自身的价值无一例外的会增加税负，国家的现有税制是相对而言公平可行的，却不视同于全部企业。②发展启迪。由于社会经济的调控，在COVID-19疫情一而再再而三的冲击下，我国的许多企业都在停产和濒临破产的边缘起伏，虽然2021年是在新冠疫情控制之后的经济回调，国家也大规模对税率和税制模式作了一定的调整，但是我国的税制组织复杂，越权不务会让一些行业的企业在避税的名义下钻法律的空子，在创立的特定条件下阴阳合同和自由出具的财务报表严重触犯了我国的法律。我们应当借取发达国家的税制管理优势，避免家族企业的决策性集权模式，一般企业在经济市场资本结构变动下的竞争力，如此一来，各行各业蒸蒸日上，使得国家整体经济上浮，发展高歌猛进。而可以做到以上这些应该做到下面几项：一是税收征管制度的科学进化;二是立法体制的成熟且定型的完善;三是税收的规范体系建立;四是服务体系的有效便捷;五是强大稳定的信息系统;六是公正廉洁的组织新形势。

七、总结

当数字金融和人工智能穿越在大数据的空间里，在税收维度逐步提升的条件下，企业的弹性可见一斑。综上所述，探索我国的税制结构和其他两国税制结构的比较分析发现，要想使得我国的企业在新时代下蓬勃发展，我国的税制结构确实需要进一步的改进，要以我国的基本国情为基点改变现在收费部门太多，手续繁杂，程序落后的征税管理机制。随着时代的步伐完善立法体制，让我国的税收体制进化完整，企业在解决与税有关的问题时效率加快，也不宜再找寻法律的漏洞，出现风险规避、合理避税名义下的偷税漏税现象，更加合理合法地快速提高社会经济发展。

（作者单位：甘肃政法大学商学院）