现代风险导向审计在上市公司审计中的应用研究

郑迎

摘要：当今时代，市场经济发展变化日新月异，各个上市企业将要面对的竞争局面也是难以把控，使得企业面临着前所未有的经营风险，这样就会导致相关的会计师事务所在进行上市企业的财务报表审计时，也将会危机四伏。因而，解决该问题已然是时代发展的必然趋势，现代风险导向审计开始从国外引入而来，2007年在吸取国外审计经验后将其纳入我国的审计准则中，开始面向市场投入使用。但实际应用过程中，因为起步较晚，尚不成熟，进而导致现代风险导向审计在我国审计工作中难以发挥出实效，出现了很多失败现象。进而，为了能够更好地促进审计行业解决该问题，本文特此以A公司为例，将现代风险导向审计工作的实际开展情况以分析，发现了存在的问题，并提供相应对策予以解决。

关键词：现代风险导向审计;上市公司;经营风险

经济水平日渐高涨，社会发展日益繁荣的环境下，却衍生了各种经济案件，这些案件大都是因为相关管理人员徇私舞弊、财务造假等原因，使得公司面对巨大的风险，导致审计工作失败，会计师事务所信誉遭到了严重打击，基于此，现代风险导向审计广泛应用开来，在一定程度上降低类似案件的概率，提升了审计效率。

一、现代风险导向审计在上市公司审计中的案例分析

2021年3月1日事务所接受A公司的2020年报审计工作，主要的审计目标是对A公司2020年12月31日的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及相关附表予以审计，并出具审计报告及向A公司提供书面形式的管理建议书。

A公司是位于吉林省的上市公司，注册资金6000万元，分别在长春市和松原市有两家分公司，现有员工200名。公司具有施工总承包二级资质、市政公用工程三级资质等多项资质。在岗员工中一级建造师10人，二级建造师18人，大型机械设备200台，特种岗位持证上岗率100%。承办多个高档小区的住宅楼、办公楼等项目，主要经营范围：市政工程、园林绿化工程、土石方工程。

（一）业务接受确立

事务所在接受A公司委托时会根据公司的实际情况、职业道德、市场诚信度全面考察，而后再依据自身的实际胜任能力综合考虑，内部商讨研究后再确认是否承接该业务。

（二）审计工作的整体规划

审计工作的整体规划，首先会立足于A公司的实际情况，而后，针对性地将总体规划予以制定。总体规划中包含审计方向、审计范围、相关资源、报告目标以及具体时间安排等等。总体规划确立后再进行具体审计计划的编制，具体审计计划内容主要就是风险评估工作内容以及风险应急预案的确立。与此同时要格外注意计划不是一成不变的，还需要随着实际业务落实情况不断调整。计划工作开展过程中，要对整体审计工作的重要性予以确立，从而更方便后期审计工作的执行。

（三）识别和评估重大错报风险

1. 被审计单位及其环境的深入了解

事务所从3月15日实地进入A公司予以现场工作，对该公司的实际情况予以全面掌握。

（1）A公司行业状况、监管环境、法律法规及其他因素。一般来讲，经常会导致公司出现重大错报和经营风险的主要原因就在于相关管理层的徇私舞弊，然而管理层徇私舞弊行为的合理性借口就是工作压力等等。所以对整体行业情况、监管力度和公司环境、相关法律法规制度的了解能够高效地发现根本原因，进而为高风险的评估指引方向。

（2）A公司的实际性质。对公司实质的了解就要通过相关活动报表、交易项目等数据中予以查询，进而更有助于对管理层的徇私舞弊情况准确查明，提高风险评估的精确度。

（3）A公司的会计政策。这是事务所要予以重点关注的风险节点，若是A公司存在会计政策不合理或是频繁变更的情况，就会在很大程度上存在操作整改财务报表数据的行为。

（4）A公司的总体发展战略和目标。A公司在应对市场环境时所采用的措施一般都会表现公司总体发展战略和目标中，进而对该节点的了解更有助于事务所更加精准地预测A公司的经营风险，更加精准地判断报表中的高风险区域。

（5）A公司实际的绩效考核和业务评價。这是对于管理层徇私舞弊借口的重要判断依据。

（6）A公司的核心控制。这是对于管理层徇私舞弊重要判断依据的辅助证据。

2. 评估重大错报风险

综合以上各个方向，对A公司全面了解后，相关审计人员就要将所预测的高风险区域予以评估，从而判断预测准确性。与此同时，再依据审计人员的评估结果，有序开展后续的审计程序。评估过程中，相关审计工作人员还要依据A公司的实际情况予以整体风险评估和具体风险评估，同时针对不同层次的风险予以相对应的措施，特殊风险要予以特别标注。

（四）应对重大错报风险

依据上述风险评估的整个流程，相关审计工作人员予以研究讨论后，确立最终的审计结果。再立足于不同的审计风险评估结果，面向相对应的审计范围，针对性开展合理的审计程序。后续审计程序的开展主要是通过控制测试或实质性程序进行，为最后层次重大错报风险的确立提供依据，科学合理制定总体应对措施。

一般情况下，使用控制测试的情况仅仅是被审计公司的核心控制是经过该公司精心设计、认真研讨，并且运行有效的，或是实质性程序通过后但是审计结果不够科学难以保障准确。所以，在此期间，控制测试的使用要格外注意，只有经过相关审计人员研究商讨后，认为应当予以控制测试施行，方可使用控制测试。实质性程序是必须执行的，但是所面向的范围不同，进而程序内容会有所出入，若是相关审计人员通过控制测试后发现被审计公司的核心控制出现问题，则应该扩大审计范围，将实质性程序的范围予以增大。控制性测试和实质程序均是为最终的审计报告提供相关全面的证据。

（五）审计工作完成并出具相应的审计报告

上述流程完成后，相关审计工作人员就要将各个环节的审计测试结果予以汇总，并认真研讨予以评价，与此同时，同A公司的核心管理人员加强沟通，征求A公司意见，形成整体的审计意见。最后再予以整理汇总，编制成相应的审计报告，确定审计工作底稿。

二、现代风险导向审计在上市公司审计中的应用问题

（一）技术条件不够，成本和收益不匹配

透过上述案例可以发现，现代风险导向审计在上市公司中予以应用，会在很大程度上增加公司的运营成本。首先，当前时代，信息冗杂海量，在施行现代风险导向审计工作时不可避免会利用到大量有价值的信息，这样就需要相关的审计工作人员予以搜集，并且要保障所搜集的信息价值，经验不足和水平能力不够的普通审计工作人员完成质量不高，进而会导致整个项目开展的效率显著下降，成本在无形中就会增加，整个公司投入产出比就会随之下降。其次，项目负责人需要对所收集的信息予以更深层次的分析和评判，无形中又增加了整个项目的成本输出，这样在很大程度上就影响了会计师事务所及审计项目的整体效益。最后，现代风险导向审计是面对公司冗杂海量的信息数据予以分析，所以它需要更加高水平的审计工具和信息系统，这样就在很大程度上促使相关会计师事务所加强信息系统建设，提高审计工具水平以及其他相关设备的资金投入，因而，会计师事务所的投资成本就会显著增加。会计师事务所虽然较为理性，能够对各种数据信息计算分析，在成本支出和效益收入之间予以全面的权衡，但是会计师事务所却难以在开展现代风险导向审计工作时，获得高额利益，并且工作特性还需要增加大额成本，致使国内大多数会计师事务所在开展现代风险导向工作时普遍积极性不是很高。

（二）人员综合水平不够，管理结构无法满足现代风险导向审计需求

A公司的现代风险导向审计工作开展时，会进行相应的风险评估程序，这样相关的审计工作人员就要对客户的实际信息、相关行业的基本常识等信息予以分析，同时也要同客户加强交流沟通，促使审计工作人员能够予以更加精准的判断。因而，这樣高水平的现代风险导向审计工作过程中，对审计工作人员的综合素质要求极高。纵观上述案例中该事务所的人员架构呈“金字塔”型，主要是由几位具有丰富经验、综合素质较高、文化水平较高的审计工作人员带领其他能力不足、经验欠缺的审计人员，实质的风险评估工作的开展却是由少数几人来完成，这样就在很大程度上加剧了审计人员的工作负担，影响了审计工作人员的工作积极性，对风险评估整体质量也造成了很大程度的影响。总而言之，当前事务所整体审计工作人员的素质和人员架构难以满足当前现代风险导向审计的需求。

（三）信息不对称，严重阻碍现代风险导向审计落实

透过上述案例可以发现，现代风险导向审计工作的开展需要紧密关注企业的实际状态，对企业战略管理予以深度了解，综合实质经营情况、整体业务流程、考核评价体系、薪酬结构管理等等，才能够展开现代风险评估工作，这就需要相关审计工作人员能够通过这些信息，总结审计结果。但是就案例发现，在实际操作的过程中，A公司作为被审计单位，整体信息的掌握方，在主观上不会自觉主动地向审计工作人员提供精准、可靠、完整的信息。审计工作人员在开展风险评估工作中，若是不了解审计单位的实际情况，就导致信息参差不全，进而严重影响审计效果。其次，被审计单位所需要提供相关信息涉及单位的各个部门，各个部门对审计工作的认知情况有所差异，进而导致整体信息质量各不相同。最后，大多数审计工作人员在搜集客户信息时缺乏整合的意识，导致审计工作人员对客户实际信息数据库建设存在诸多问题，不够完善，难以支撑现代风险导向审计工作的落实。综上所述诸如此类的情况均在很大程度上引发了会计师事务所同审计单位之间的信息不对称的情况，同时也加剧了审计工作人员信息搜集、分析推理的负担，严重影响了现代风险导向审计的质量。

（四）审计工具欠缺，制约现代风险导向审计工作质量

现代风险导向审计工作开展过程中，最为显著的特点就是要利用相关的分析程序工具。面对冗杂海量、质量参差不齐、交易日益复杂的数据，相关的审计工作人员若是仅仅凭借自身的人工操作难以完成，这样就格外需要相关审计工作人员熟练运用相关的辅助工具，以此对审计工作人员的工作实效予以专业辅助。然而，当前我国大多数会计师事务所相关审计工具开发不足，运用不够，相关审计软件大多是在获取财务数据时予以运用，且依然沿用传统的审计方法和具体要求，在实质分析时对企业的实际经营情况、各项业务开展流程等各环节渗透不够到位，导致现代风险导向审计工作的开展效果极为不佳。

三、现代风险导向审计在上市公司审计中的应用策略

（一）加强沟通资源共享，解决成本效益问题

首先，加强联合，高效实现资源共享。通过社会渠道，同各行业的相关协会加强合作，进而获取审计工作中所需要的相关业务知识和数据信息。通过会计师事务所渠道，同其他会计师事务所加强协作关系，从而构建双方信息共享渠道，也可以通过并购重组的方式，将资源予以高效整合，各项业务流程、实质业务结构予以调整，而后再利用规模效应来降低审计成本，提高核心竞争力。其次，行业标准要提高，行业的乱收费现象予以整治规范。可以通过相关的法律法规，从而提高会计师事务所的入行标准，规范相关的人员素质，实质规模，对于一些不符合规定要求的事务所坚决淘汰。与此同时，相关监管部门也要严格制定审计工作人员考核标准和会计师事务所从业标准，对于符合标准的相关会计师事务所予以综合考评和正常招投标，对于不符合标准的或是考评不合格的会计师事务所予以直接淘汰。最后，也可以适当开发会计师事务所的其他项目，从而提升整体审计效益，在现代风险导向审计工作落实过程中要依据客户的实质需求进行充分挖掘，并且不断开发新的服务项目，增加审计效益，符合行业规范的前提下适当提高审计收费。

（二）全面提升工作人员综合素质， 优化管理结构

首先，会计行业组织体系予以细化，科学合理进行人员的安排配置。现代风险导向审计工作开展过程中，可以对会计师事务所的客户行业各个类型予以分类，再将审计工作组的各个专业予以分工细化，针对性地开展行业专业性服务。同时，也要适当增加审计项目组的人员数量，科学完善人员配置，行业审计经验丰富、综合素质高、技能水平强的人员要利用优厚的薪资待遇予以吸纳，同时也针对计算机、网络、法律等行业人员进行招聘。其次，加大复合型人才的培养力度和引进，进而将整体的人员架构予以调整优化。相关的会计师事务所在招聘审计专员时，不仅要求相关审计专员能具备会计、审计常识，同时还要有数学、法律、计算机等知识背景，从而丰富事务所审计工作人员的结构。最后，要充分利用专家的工作，提高审计效率。在开展审计工作时，可以针对不同客户类型聘请相关的行业专家，从而在相关审计工作开展过程中给予指导辅助，进而提升审计质量。

（三）积极引入信息技术，加强信息系统建设

首先，现代风险导向审计工作开展时，相关会计师事务所要积极主动将客户资料予以高效地收集整理，分类归档，并且也要配置相关人员对客户行业最新信息予以搜集及时上传。其次，加强信息共享。相关审计工作人员要不断地培养自身的信息共享理念，将客户信息及时上传，并遵守保密性原则，保证客户隐私性信息概不外泄。最后，会计师事务所要积极构建信息化系统，将丰富的客户信息、行业信息、审计规范等予以上传，云端储存，避免信息遗失耽误整体工作。

（四）借鉴国外经验引进先进技术， 自主开发适合自身的审计软件

当前时代，互联网不断的渗透到了我们的日常生活，并且带来了极大的便利，会计师事务所也同样深受影响，利用各种审计软件在很大程度上降低了审计过程中的风险，显著提高了审计效率。但是，就目前我国大多数的会计师事务所实际的工作软件利用情况，可以发现审计软件的开发比较落后。因此，我国会计师事务所要积极借鉴国外优秀的经验，引入国外相关的审计软件，或者也可以立足于自身公司实际，同相关软件开发企业建立密切合作，进而开发出属于自身公司发展的审计工具软件。与此同时，也要格外注意审计工具的可操作性，避免难以使用情况的发生。除此之外，在落实现代风险导向审计工作时，可以依据相关的预警指标模式，建立现代风险评估模型，从而将风险水平予以量化的形式呈现。针对被审计单位的实际情况和所处环境分别予以相应的权重分值，通过审计程序得出计算结果，有效识别该单位的风险程度和所涉及的风险领域，从而促使现代风险导向审计在上市公司审计中的高效运用。

四、结语

总而言之，现代风险导向审计在上市公司审计中的应用还需要摸索，相关审计工作人员要予以足够的耐心和全面的认真，将每一个工作环节都落实到位，避免由于个人的疏忽进而影响到整体现代风险导向审计工作的开展。与此同时，相关会计师事务所要积极吸纳高素质、高水平人才，同行业领域其他事务所加强沟通，实现资源共享，并积极引进先进的审计工具，辅助审计工作的高效开展。

参考文献：

[1]龙妍.现代风险导向审计的运用研究[D].沈阳：沈阳农业大学，2019.

[2]高鹏.高新技术企业现代风险导向审计应用研究[D].镇江：江苏大学，2020.

[3]张薇.现代风险导向审计在K大学内部经济责任审计中的应用研究[D].重庆：重庆理工大学，2019.

【作者单位：和信会计师事务所（特殊普通合伙）濟宁分所】