浅议“不合规票据”

阎雯

摘 要：每一个被审计单位，或多或少的都存在着不合规票据入账这个问题，这貌似是一个不疼不痒，无伤大雅的小瑕疵，其实不然。长期以来，不合规票据这颗“毒瘤”穿着财务管理不规范的外衣，掩盖了大量套取财政资金的违法违纪事实。用“披着羊皮的狼”来形容它的隐蔽性和危害性还是有一定的道理的。在多年从事审计一线工作的实践中，笔者发现：除了少数不合规票据报销是因为单位地域所限，一些零星商品从乡村集市购买无法提供发票外，其余大部分不合规票据背后藏着不可告人的秘密。对于这个问题，不要说被审计单位不重视，就是审计人员通常也是见怪不怪。其实，万事就怕“认真”二字。通过分析经济事项的真伪、资金的来源及去向等因素，这些不合规票据真的不那么简单纯洁，往往裹挟着一些深层次的“内涵”。下面就实践工作中遇到的一些现象，谈一点自己的想法。

关键词：不合规票据;对策;建议

一、何为“不合规票据”？

首先来看界定“不合规票据”的法规依据。根据《发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。《发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。因此，这就是最核心的合规发票的标准了。那么，到底什么样的发票属于合规发票，哪些又属于不合规发票呢？笔者将常见的几种不合规票据进行了归纳：

1.未填开付款方全称的发票

主要包括未填写、填写错误或者填写不规范简称等情形，其中填写不规范简称的情形尤为突出。付款方全称应当与机构代码证上的名称一致，不能用简称代替，如果单位名称确实太长，超过了税控机可以显示的字数，可以向当地主管税务机关申请备案规范的简称。

2.虚开发票

虚开发票也是很常见的一种发票违法行为，范围比较广，比如：未发生业务却开具发票;发生业务但是开具与实际业务不符的发票;由第三方代开发票。如在大型商场购买的是购物卡，发票品名填写办公用品，有的单位账内出现大量的硒鼓、墨盒、打印纸等办公耗材的情况，很明显一个单位不可能大量的同时购置同一办公耗材，而且办公耗材也是定点采购的。更说明是虚开发票的一点是，该商场根本就不出售这些耗材。实践中，被审计单位也承认不得以虚开了发票用于处理一些不能处理的事项。

3.大头小尾发票或者小头大尾发票

大头小尾发票，是指开票方将发票联按照正常金额开，而存根联按照较小的数额开，这种发票主要是为了逃税;小头大尾发票，是指开票方将存根联按照正常金额开，而发票联按照大于存根联的数额开，这种发票主要是为了套取资金。

4.发票专用章不合规发票

自2011年2月1日起，所有的发票必须加盖发票专用章，不得再加盖财务专用章，而且《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第7号）对发票专用章的样式进行了统一，不得再加盖其他样式的发票专用章。这个是比较直观的，在审核发票时，应当关注是否加盖了发票专用章，以及章的样式是否合规。

5.票面信息不全或者不清晰发票

发票上所有的项目都应当在开具时一次性如实填写，如果有填写不全或者填写不清楚的情形，财务人员有权拒收并要求对方重新开具发票。

6.涂改票面信息发票

这种情况也是比较常见的，比如付款方名称中一个字填写错误，开票方提出可以在此处修正并加盖发票专用章，这种方式是不可取的。如果发票项目在填写过程中出现填开错误的情形，应当作废并重新开具发票，不得手工涂改发票信息，存在此情形的，受票方有权拒收并要求对方重新开具发票。

另外，还存在一种恶意涂改票面信息的情况，如将个人加油票据涂改成单位名称或直接将“个人”刮掉、遮盖等形式，破坏票面信息。

7.已作废版本继续开具的发票

这种情形在日常工作中也是非常常见的，为了及时严防和杜绝私印和伪造假发票，发票实行不定期换版制度，有的企业不及时缴销过期版发票，过期继续开具，虽然发票本身是真的但也属于不合规发票。这个需要发票审核人员及时关注发票换版政策，或者查看票面有没有印有该版本发票的有效期限。

8.重复打印的电子发票

为降低纳税人经营成本，节约社会资源，方便消费者保存使用发票，国家税务总局已经开始增值税电子普通发票，电子发票使用简便，纳税人自行打印即可，但是在使用便利的同时，也面临着重复报销的问题。建议纳税人自行建立电子发票台账，防止重复报销，套取资金的腐败行为。

9.用收据代替发票

这种情况多发于饭店、杂货店等，开票方以“发票用完，以后再来换开”为由，搪塞客户。有的人图省事就不再去开了，开票方正中下怀，赚了利润，省了税款。

二、不合规票据入账的危害

不合规票据入账的危害从两方面来看，一是造成国家税款流失。有的单位为了逃避税收，用二联单等“收据”代替发票。二是套取资金。不合规票据之所以“死而不僵”重要的一点就是取得相对容易，成本相对低廉，与获得的利益成正比。一张票换成钱实在是抵不住的诱惑。笔者在审查某一行政单位领导的经济责任审计项目过程中发现：该单位账簿中有大量的硒鼓、墨盒、档案盒等办公用品报销，与实际业务量形成强烈反差，并且有的价格奇高、有的集中购买，分散报销、有的报销时间先后颠倒;除此之外，大量汽油费报销，特别是公车改革后，依然不减。经过调查论证，该单位使用这些发票套取财政资金用于公务接待和发放津贴补贴，引起社会强烈的不满，造成恶劣影响。

不合规票据的使用不但破坏了正常的经济管理秩序，给一些不法单位或个人以可乘之机，更为其乱发奖金、虚报冒领、侵占国有资产、贪污公款等违法行为提供了方便。

对策及建议

1.建议单位制定有效地内控措施，加强内部管理。

按照《发票管理办法》规定，制定符合单位实际情况的制度措施，对报销发票严加审核，对报销手续严格要求，规范报销行为。无经手人签字、无费用清单、过期发票、抬头为个人的发票及涂改的发票等不合规发票不能作为报销凭证，财务部门不予报銷。    2.加大对虚假发票的查处力度。

财政、审计、税务、市场监管等部门应加强配合，共同监督，形成严密规范的发票管理体制。对查出的违法开具、使用虚假发票的行为依法予以严肃处理，并追究有关领导的责任。

参考文献：

蒋旻. 浅谈财务报销发票的审核[J]. 财经界，2013（6）：199.

李许美.医院接收虚假发票的现状分析和防治策略[J].财经界.2013，（29）.187.