对事业单位财务审计与内部控制应用的思考

郝兴财

[摘 要]随着我国事业单位体制改革的不断深入，结构优化和智能的专业化已经成为当前事业单位工作的重心。事业单位是为社会提供公共服务的政府辅助机构，需要适应社会对于公共服务质量要求不断提高的客观需求。为了实践服务型政府的理念，需要对自身的内部管理进行不断优化，转变落实的思维模式和监督管理理念，而财务审计和内部控制体系就是其中最为核心的环节。文章对于事业单位财务审计和内部控制中存在的问题进行分析，提出针对性的策略，以促进事业单位公共服务质量的提升。

[关键词]事业单位；财务审计；内部控制；应用

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）04-0058-03

随着社会经济的快速发展，作为我国开展经济建设的支柱，事业单位受到的关注不断增多。我国出台了一系列的规范和制度，促进事业单位内部控制管理水平的提升，推动内部控制制度的完善。但是由于我国人口数量较多，事业单位群体较大，使得内部控制体系的建设存在诸多问题。而且当前我们国家在事业单位投入的资金不断增加，使得财务审计和内部控制制度的建设紧迫性提升。针对以上问题，寻找事业单位财务审计和内部控制制度中存在的问题，并结合实际情况采取措施进行优化，保证两者实效性的提升具有积极意义。

（一）基本概念

财务审计指的是针对财务工作进行监督、评价和鉴证的过程，主要是对财务干工作的效率、效果以及经济性开展检查和核实。对于事业单位来说，财务审计具有监督和促进的作用，一方面能够通过对财务工作的检查，对于违规、舞弊问题进行报告，保证单位经济活动的合规性和财务信息的真实性；另一方面，通过对财务的审计、调查和考核等措施，能够促进单位管理水平的提高，帮助单位进行制度的优化，因此在进行财务审计过程中，事业单位要保证提供资料的完整性，对于存在的问题要加强沟通，及时进行整改，对有关制度进行完善。

内部控制指的是事业单位对内部进行管理、对业务工作进行协调和配合等，是单位促进经营效益的重要手段，对内部问题采取科学有效的策略，实现对资金的合理管控，促进工作效率和资金使用率的提升，采取合同管理、收支管控、项目管理等措施。其可以有效推动单位管理水平的提升，对内部工作进行合理分配，提高单位人员之间的合作，保证单位正常运转。从事业单位具体情况来说，内部控制工作包含的因素较多。具体来说，事业单位要做好内部控制环境建设、构建风险评估体系、对业务流程进行指导管理、为信息交流提供通道、制定有效的监督考核体系等。事业单位要构建良好的内部控制环境，依据单位的发展规划进行战略目标的制定，构建有效的风险管理体系，并通过有效的措施进行防范，避免资金的浪费和风险问题的出现[1]。

（二）财务审计在事业单位内部控制中的作用

1.加强对单位资金使用情况的监管

事业单位开展的各项社会服务、基础设施建设等工作都需要财政资金的支持，而财务部门作为核心部门，需要明确资金的使用方向，保证财政资金的具体支出途径对事业单位的运营和管理工作直接关联。但受到事业单位组织体系的影响，财务管理工作无法完全独立于决策层之外，这也使得单位的财务审计工作存在不严谨的风险。为了强调财务审计与内部管理的独立性，建立财务审计制度可以对高校各业务活动中的资金使用情况进行详细审查，保证内部控制管理中的成本控制与资金审批等制度能够落实到位，也能够进一步提高事业单位财政资金收支过程的公开性和透明度。

2.保证事业单位财务管理制度的合理性

为了规范事业单位财务管理行为，我国各事业单位以《政府会计准则》为依据，制定了完善的财务管理制度，对财务部门的会计核算制度、预算管理制度等进一步优化，确保财务管理工作的规范性；同时，完善的财务管理制度有利于落实单位的资金配置计划，避免出现资金滥用、资源浪费等问题。财务审计作为财务管理工作的重要组成部分，基于财务报告、决算报告和附注信息等开展审计活动，不仅能够了解财务信息的真实性，还能够通过审计工作及时发现财务管理制度中存在的漏洞与弊端，及时做好改进与完善工作，强调财务审计对内部控制体系的审查和促进作用。

3.优化财政资金的配置效益

实际上，大部分事业单位所编制的预算方案和实际执行存在一定的偏差。为了提高资金配置的准确性，事业单位利用财务审计分析结果可以充分了解上一阶段资金支出活动的合理性，帮助各部门编制预算方案，避免各部门出现年度资金预算过分紧张或过分充裕等现象，在提高预算执行率的同时，也能够强调内部控制的严谨性，并引导财务部门开展各项工作，实现财政资金合理分配。

4.防范贪污腐败风险

事业单位作为国家财政体系的重要组成部分，其经营管理所涉及的资金主要来源于财政拨款，因此，事业单位必须要履行社会服务职能，将财政资金落实到惠民工程上。但大部分事业单位的资金使用范围比较广泛，财务管理也相对复杂，资金收支活动的审核与控制将直接影响到财政资金的运行效率。而财务审计可以强化对业务活动与财务管理的监督作用，确保各项目责任人都能够将财政资金投入到专用项目当中，减少事业单位运行过程中潜在的资金审批不严、专项支出被占用、资金体外循环等风险，防止出现贪污或腐败问题，满足内部控制管理的根本目标。

（一）有关法律法规不够完善

我们国家出台了一系列的政策推动反腐倡廉，事业单位作为政府部门的辅助机构，需要对内部财务问题进行重点关注。而审计控制工作是事业单位内部控制体系的核心内容，也是出现不良问题的重要方面。然而，没有制定出针对事业单位财务审计和内部控制的相关法规，尽管财政部出台了一系列的试行文件，但都属于具体的办法，对于法律条款的制定还不够完善，无法为财务审计和内部控制提供制度依据，影响了事业单位内部控制和财务审计工作的有序进行。

（二）缺乏健全的监督管理机制

事业单位体系是依据我国国情构建的公共服务机构，没有成熟的经验能够借鉴。财务管理制度主要是上级主管部门进行文件的发放，缺乏对实际情况的考量，所以造成有关的职能无法明确、权利和责任划分不够均衡的问题。同时，部分事业单位存在官僚主义问题，没有配备专门的管理人才，使得单位财务审核不够规范，审批流程不合理。同时，单位组織结构的精简化也不够合理，过少的财务人员常导致一人多岗的问题，财务人员工作压力增加，也存在岗位划分不清晰的情况，影响了单位财务审计内控制度的运行。

（三）领导者缺乏对内控和审计工作的重视

当前事业单位运行过程中的收入主要来自三个方面，也就是财政拨款、差额补助以及自给自足，单位的许多领导缺乏对财务管理工作的重视，认为只要依据预算完成工作即可。此外，许多领导存在对单位财务审计干预的问题，影响了内部审计工作的独立性，造成审计人员缺乏权威性，影响了审计和内控制度的有效落实。

（四）事业单位财务审计和内控内容不够全面

当前许多事业单位的财务审计仅仅针对单位内的收入和支出情况以及固定资产开展数据的整理和核实，这一模式存在诸多问题，其中较为明显的就是这些工作都是在财务核算完成以后进行，属于事后监督。事后监督的工作模式仅仅能对已经出现的问题进行弥补，而财务核算已经引起了资金的闲置或者浪费，无法对问题的出现进行预防。事业单位在运行过程中可能受到各种突发状况的影响，监督管理部门如果不能及时制定具有针对性的方案，就会给单位带来巨大的损失[2]。

（一）对财务审计和内控的法律体系进行完善

依据当前事业单位具体的运行情况，出台科学有效的法律法规。在进行法律法规的制定过程中，可以借鉴国外的有关案例和成熟的经验，尽管国外没有事业单位这一体制，但是在内部财务审计和内控制度方面的审计较为成熟，已经从传统的监督型向着更为先进的服务型转变，并且进行了法律法规的制定，保证该制度的有效落实。此外，要依据事业单位职能转变的具体目标和外部环境进行全面考量，提出符合事业单位发展需求的法律法规。只有以法律作为基础，事业单位在进行审计和内控时才能够有法可依，才能为单位内控和审计制度的建立奠定基础。

（二）完善内外部监督管理体系

事业单位内部控制和财务审计需要通过专门的审查组织负责，其主要职能是对内部控制和财务审计进行组织、协调和沟通，并且需要配备专业的人员。内部审计机构需要对单位财务状况和内部控制落实情况进行科学的监督和管理，岗位人员需要具有权威性和独立性，不受单位领导的限制。同时，内部审查机构的人员需要具备专业的审计知识，具有较高的业务水平和专业能力，能够有效地履行岗位责任。单位要对内部审查部门的人员进行定期的培训，并到有关的院校进修，提高有关人员内部审查的水平和综合能力。同时，上级部门要对下级部门进行监督和审查，对下级单位的财务审计工作以及内部控制制度落实情况进行掌握，依据实际状况，给予一定的资金支持，保证财务审计制度和有关部门的正常运行[3]。此外，可以充分利用社会的监督力量，通过第三方机构，实现对事业单位财务审计和内部控制情况的监督，通过专业知识实现公正客观地评价，并给出有效的建议。

（三）加强主管领导的财务审计观念

事业单位要加强财务审计和内部控制体系的建设，首先，要加强单位负责人对内部控制作用的认同，加强对内部审计和内部控制的重视，在审计和内部控制开展过程中起到模范带头作用；其次，要针对内部控制制度及相关事项开展、内部人员的培训等方面，为事业单位内部控制相关制度的落实奠定基础，同时事业单位在落实内部控制措施过程中，要对单位各个部门的岗位设置进行调整和优化，确定每个岗位的职责和权限，对各项业务的流程进行规范，为内部控制工作的有序进行奠定基础，要从思想上转变观念，保证内部审计部门的权威性，保证审计部门的日常工作不会受到影响。要明确内部控制管理人员的职责和权利，进行科学合理的岗位分工，做好单位组织管理建设，促进事业单位内部控制管理的质量效率的提升[4]。在内部控制开展的过程中，要提高单位所有部门参与的积极性，保证各部门之间相互沟通、互相协作，构建起科学完善的协调联动机制，保证财务审计和内部控制工作的有序开展。

（四）对财务审计和内控工作内容进行优化

事业单位要利用信息技术、计算机技术、云计算等先进的科学技术，提高审计监督管理人员工作速度和质量，同时使单位财务数据的管理和分析更加高效准确[5]。在使用新技术的过程中，审计人员要对审计的内容和范围进行拓展和调整。要对单位往年的财务数据和各类问题进行数据挖掘，对单位财务方面存在的多发问题进行全面分析，建立有关问题的数学模型，对问题出现的背景、成因、共性等进行有效梳理，针对问题提出预警方案，从而当下一阶段的财务核算中出现相同的问题时，能够及时地进行识别和干预。事业单位内部控制和财务审计需要从原有的事后监督阶段向事前预测和事中控制延伸，形成多元化的监督管理模式，为事业单位财务核算的正常进行提供保障[6]。

作为事业单位跟外部进行经济往来的重要路径，经济合同的管理是财务审计和内部控制的重要内容，各个单位应当加强对经济合同的管理和规范，避免出现资金风险问题。首先，要建立经济合同管理制度，对合同的签订程序进行明确，对有关部门的责任进行划分。其次，要加强对合同的事前管理。合同拟定以后，要经过财务部门和业务部门的共同审核，并由法律顾问进行把关，经有关领导集体讨论后进行签订，形成科学的决策机制。再次，要对内容进行重点审核。财务审计和管理部门要对合同的内容、双方权益、质量、数量等关键点进行重点核对，避免出现风险问题。最后，要对合同执行过程进行监督。财务审计和内部管理人员要对合同的履行情况、到期时间等进行监督，避免出现违约风险问题。

事业单位财务审计和内部控制制度的构建和运行是促进单位政府职能转变和服务质量提高的重要基础，也是保证单位正常运行的根本手段。在目前反腐倡廉工作不断推进的背景下，事业单位要加强对财务审计和内部控制重要性的认识，对财务管理体系进行完善，加强对经济合同的管理，对审计和内控流程进行优化，为事业单位的健康稳定发展提高保障。

[1]常彦秀. 行政事业单位财务审计与内部控制探究[J]. 农场经济管理，2017（05）：47-49.

[2]王敏. 探讨行政事业单位财务审计与内部控制[J]. 营销界，2021（18）：137-138.

[3]付红娟. 事业单位内部控制存在问题及对策分析[J]. 行政事业资产与财务，2020（20）：51-52.

[4]仲敏. 事业单位内部控制的有效性评价及优化策略分析[J]. 财会学习，2020（32）：187-188.

[5] 张连菊. 如何加强事业单位内部控制与内部审计工作[J]. 经贸实践， 2019（20）：156.

[6] 师平. 如何开展事业单位内部控制审计[J].北方经贸，2014（07）：169.