公立医院成本核算存在的问题及对策

李晨璐

摘要：随着国家各种医改政策的不断深入，特别是调整医疗服务项目的价格、取消耗材药品加成、付费方式改革等一系列措施的实施，公立医院以药养医的方式已经成为过去，经过收入的逐渐调控，生存和发展面临着新的挑战。而随着物价的上涨，医院运行成本也进一步上升，公立医院既要应对愈发激烈的竞争环境，还要保留医院的公益性，使得成本核算更具挑战性。为适应《政府会计制度》中提出的要求，这就需要公立医院积极完善成本核算体系，强化财务成本核算的管理。本文阐述了公立医院发展的现状，分析了在新医改的实施过程中公立医院成本核算的必要性，并据此并提出优化对策，以期为公立医院更好的生存发展提供参考与借鉴。

关键词：成本核算;公立医院;运营效率

随着现阶段我国公立医院改革的不断深入，进行财务成本管理显得尤为重要。对于公立医院来说，成本核算包含全部醫疗服务所耗用的医疗资源、固定资产、资金等，核算结果用于评估医疗资源成本的耗费。各类医疗服务经济预算的基础是财务成本核算数据，其在评估医疗服务水平和质量等方面起着尤为重要的作用。近年来，市场环境的变化对我国公立医院发展的影响越来越大，亟需进一步提高医院财务成本管理的水平。因此，对公立医院成本管理问题进行研究显得尤为迫切。

一、公立医院成本核算的意义

（一）新形势下健全医院管理制度的需要

在国家新医改形势下，要逐步形成公立医院运行新机制和决策，建设现代医院管理制度，其中很重要的内容就是逐步完善成本核算和成本控制的相关制度，由此可见强化公立医院成本核算是深化医疗改革的必然要求，也是公立医院进行改革很重要的基础。

（二）保证了公立医院的社会效益和经济效益

在新医疗改革的大背景下公立医院建立财务管理制度的核心是成本核算体系，该体系的建立和完善对于促进公立医院更好体现公益性非常重要。强化医院对于财务成本核算的控制可以有效加深医务人员的成本管理意识、提高医疗质量和技术水准、减少医疗物资的耗费，在自身经营更加稳定的前提下，保证社会效益。

（三）提高公立医院运营效率和决策的科学性

我国医疗体制改革促进了现代化医院健全管理制度步伐，形成通过多个方向、多种对象实行管理控制的工作机制，例如从每个项目的服务成本、床日成本、病种成本等方向对医疗资源的耗费进行管理控制，使各种收支损益可以清楚地反映出来，从而更好地进行成本核算工作。医院管理层透过成本核算分析结果及时发现各部门的资源耗费问题，科学合理地运用人力和医疗服务资源，促使各科室主动避免不必要的支出，进而降低医院总成本，以较少的投资产生更多的社会效益和经济效益，增加利润增长点，使医院能够更为有效地控制运营成本。对成本实现科学管控，可以提高公立医院经济管理效率，增强医院生存竞争力，促进医院可持续发展。

（四）降低财务风险

通过进行成本核算有利于进行财务风险的防控，随着新医疗体制改革的不断深入，公立医院对成本核算的内容进行了细化，管理层在分析财务成本核算报告时能及时发现问题，决策人员针对问题制定相应的解决办法，从而更加合理地把控医院成本，在减少医疗资源浪费的同时，减少医院财务管理中存在的风险，帮助公立医院安全健康地运营下去。

二、公立医院现阶段财务成本核算中存在的问题

（一）医院管理层成本核算理念薄弱

有一些公立医院管理者认为成本核算就是对收入和支出的核算，作为绩效分配的依据就是财务成本核算的目的，将单纯的收入支出结余当作绩效分配的一种办法。随着新医疗体制改革的不断深入，国家出台了针对公立医院的绩效考核标准，原来医院行政管理的思考方式和管理理念已经不能满足新医疗体制改革的需要。财务成本核算是一项贯穿于公立医院管理的各个方面和整个运行过程的工作，认知上的不足对成本核算管理、控制和完善都造成了很大的阻碍。

（二）公立医院的成本核算制度不规范、不完善

目前，虽然已经有很多公立医院在成本核算管理上花了一些时间和精力，但是成本核算的制度和与之相对应的规章制度严重滞后。很多公立医院没有明确的会计成本核算制度，而是在会计管理制度的框架下开展各种工作。如此一来，既没有细则指导，也没有清晰的规范。整个会计成本核算管理不具有可比性，可操作性也相对较差。此外，现代公立医院的会计成本核算管理不再仅仅只是传统层面上“记记账、算算账”的问题。但是不少公立医院财务人员不管是在工作方法上还是在工作理念上都比较滞后，直接导致了整个公立医院的会计成本核算有效性不高、指导性不强，会计成本核算管理仅仅停留在较为粗放的层次上。

（三）公立医院信息化程度低，降低了内部控制的有效性

要想进行全成本核算对于数据的采集具有很高的要求，人工统计无法得出相应的核算数据。对于医院而言，医疗服务项目较为复杂，而且各科室的职能分工较为细化，这些成本数据量大、归口部门多、业务流程交错，导致公立医院的财务成本核算工作相关联的数据很多，且核算工作量较大，成本核算数据的归集很难有效执行，成本控制缺少有效配比，口径也难以保持一致性，成本核算缺少管理数据，无法对医院成本进行有效的监督和控制，导致成本控制成为摆设。

（四）公立医疗行业和医疗服务对象复杂，会计成本核算管理难度较大

与其他单位相比，公立医院成本核算管理要素众多，对象十分复杂。因此，这就在无形上加大了医院会计成本核算管理的难度，不少会计管理人员在工作中容易犯下因循守旧的错误，在工作中不会提出个性化的方案。这些都直接导致了整个会计成本核算管理没有针对性，整个会计成本核算管理流于形式，对整体工作的指导性不强。

（五）成本会计核算人员的配备明显落后于现状的发展

当前很多公立医院财务部门中人员专业素质和综合素质良莠不齐。不管是在人才引进上还是在机构设置上，公立医院管理层都更偏向于临床科室，把主要的精力放在了培养技术人员和购买医疗器械方面，对其会计人员培训的重视程度远远不够，他们往往缺少对财务知识的学习和对信息化等模式中成本核算管理模块的学习。公立医院的会计专业人员比较少，很多公立医院没有专门的会计成本核算人员，很多工作职责和工作内容都是财务部门的其他管理人员兼职从事，进而造成这部分会计人员在公立医院进行有关工作的时候限制了医院的发展。公立医院降低招聘要求时，就经常发生会计人员不能很好地承担相应工作，无法准确完成医院制定的目标。EA63B0B9-19A3-45CE-B8AF-80F4C51A7F0C

（六）成本控制缺乏预算标准

大部分公立医院每年在成本方面都有预算，但停留在医院总体成本上，没有细分和制定具体科室、部门跟具体项目的成本控制预算标准，导致成本控制方向不具体;对支出项目没有进行全面的解析，对预算内容的必要性确定不严谨;基础台账、科学的消耗定额和内部结算价格等没有做好，使得预算缺乏依据;对现有各科室的资产分布和使用情况不熟悉产生不合理的购置导致资源的浪费。某些公立医院由财务科进行预测成本，业务科室不参与，科室间没有充分沟通导致科室的预算流于形式、预算不准确，这些都不利于医院的管理和决策。目前的成本核算以事后控制为主，缺乏预算管理，因此，无法充分进行成本控制。

（七）成本核算结果缺乏反馈与应用

通过科学合理的核算公立医院各科室和医疗服务项目的医疗成本，可使其在日常工作中能够有效降低医疗业务成本，保障医院有更好的经营效益。现阶段公立医院成本支出记录不完整，核算结果不准确，无法合理体现科室和医院的成本，进而无法指导临床科室进行相应的成本控制和管理。目前會计报表中的成本核算内容还不够完善，只是对已发生的内容进行分类汇总形成数据，其结果只是反映一部分的使用情况，对成本分析不够全面，因此报表存在的缺陷也不利于医院的经济决策。

三、公立医院成本核算的优化对策

（一）加强制度建设，强化成本控制意识

为了有效提升公立医院成本核算工作的水准，需要公立医院各部门员工建立起成本核算意识，明确认知成本核算工作对于公立医院的重要性。公立医院的高层人员应充分发挥引导作用，对公立医院的财务成本核算工作重视起来，合理制定成本核算计划并落到实处。定期对医院职工进行相关知识的宣传，使全员树立起成本核算意识，并且充分认识其重要性，为财务科与其他各科室之间的相互配合提供保障，提升成本核算工作的综合效率与水平。公立医院进行科学管理的重要基础是医院财务成本核算，建立成本核算管理机构非常必要，牵头工作应由具备相应财务管理知识和技能的人员来开展，公立医院各部门支持与配合其工作，健全成本核算管理体系，各层面落到实处，使业财充分融合。

（二）创新优化成本核算方法，提升成本核算管理效能

每一个医院应该结合自身实际情况创新优化成本核算方法，针对于医院会计核算体系较为复杂的情况制定出因地制宜的方法体系，建立完善的成本核算制度，只有如此，医院成本核算管理才能真正适应医院的快速发展。同时，在会计核算制度中，各个科室的具体核算内容和职责权力都应该逐一明确，每一项会计核算内容都应该按照相应的要求进行认真详实的核算，最大限度地保证每一个核算数据的准确无误。对一个医院来说，准确有效的会计成本核算能够将医院这段时间的资金运行情况很好地体现出来。

（三）完善监督机制，加强信息化建设

成本管理规范化需要从多角度、多层次进行监督和管理，建立一套健全的成本监督管理体系使内部监督与外部监管进行结合。成本管理需要注重细节，将成本核算单元的划分标准化、规范化、流程化，为了与医疗业务部门相匹配，需要将成本内容细化。由于涉及部门多，还需要医院加强自我评价和自查自纠，严格执行绩效考核制度，从经济运行、医疗技术服务、经济效益、社会效益、可持续发展等方面开展。同时，还可以借用第三方评估机构等外部力量进行监管，使成本核算工作的绩效评价更加客观和公正，促进公立医院的可持续发展。

初始数据的质量对于成本核算工作质量的影响很大。成本核算信息化建设需要集成管理系统、网络通信系统、数据库等模块，在财务核算、资产管理、预算管理、物资系统、HIS系统等系统之间建立数据接口，为成本控制提供精准、及时的数据支持。

（四）实行成本控制动态化管理

对采购进行评估和监督，结合预算管控，制定成本控制目标，结合绩效考评制度，提升公立医院职工的主观能动性，并保持职工跟医院利益的一致性，共同努力完善经济管理，确保医院向好发展。站在单位成本的角度，通过建立门诊和住院成本核算单元数据库，实现对成本核算的动态管控，例如物资、卫材的购置、固定资产管理等。对相关管理制度和流程进行及时修订，保障成本管控的科学性和动态化。

（五）全面提升医院会计管理核算人员的专业素质和整体素质

医院在进行财务成本控制的时候，不仅要对制度不断加以完善，而且还要大力提升医院会计人员的专业素质。每一个医院都应该按照自己的规划逐步打造一支高质量且能够打硬仗的财务管理人才队伍。医院可以通过组织定期或者不定期培训的方式让财务管理人员接受与时俱进的培训，成本会计核算管理本就常换常新，只有不断学习才能让自己在该领域中始终不被社会所淘汰。同时，每一个会计核算人员也应该结合自身岗位所需加强业务素养的强化和学习，要得心应手地掌握各种现代化的财务管理软件与平台，不断学习业界的新知识与新政策，以保证自己开展的各项工作符合政策所需，符合时代所需。

（六）加强对预算的管理和控制，建立考核制度

成本核算的最终目的是提高医院的经济效益，医院应根据工作目标制定成本预算控制目标，将支出预算再细化到具体项目、部门，明确责任科室。首先，对现有资产进行调查、分析，优化资产配置，提高使用效率。分析各类支出占比例情况，将不合理支出削减或剔除，形成详细、透明的支出预算清单。其次，引进信息管理系统，将预算项目导入系统实行程序控制，随时监控支出状况，设置预警提示，超预算或不按用途使用的要求有严格的审批制度。这样所有的成本变化都保证在可控范围内，由原来的事后控制转变为事前控制和事中控制，使医院各项支出有序进行。最后，对预算执行情况定期进行考核，进行业绩评价和考核、奖惩，提高医院成本管理的效果。

（七）完善成本报表体系，加强财务分析与结果运用

完善成本报表体系和强化财务分析程序、财务分析方法会对医院精细化运营管理起到至关重要的作用。公立医院管理人员通过对财务成本报表的分析可以使公立医院的各项经济资源得到最有效的配置，提高公立医院的管理水平和经济效益，从而促进医院战略目标的实现。医院财务制度规定的成本报表，能反映科室的直接成本、间接成本、全成本明细情况，但为了适应管理要求，还要根据医院和科室实际设置相关的分析内容，如科室费用结构分析、保本分析、近期趋势分析等，让科室从各个角度、各个层面更好地了解各类成本数据，将财务指标和公立医院经营情况结合起来分析，对各项指标变动情况及其影响因素进行更深层次的分析，及时发现问题、寻找原因、制定措施，为医院管理层进行投资决策提供科学依据，有利于实现医院长远战略目标。

四、结束语

综上所述，公立医院财务成本核算管理是一项十分复杂且系统的工作，每一个环节都应该认真思考与配合方能最终收到相应的成效。医院的相关财务管理人员应该不断加强自身学习，在工作中巧妙运用各种新理念与新方法，以保证医院的财务成本核算管理能够真正发挥实效。财务成本核算作为医院经济管理的重要内容，对于公立医院的运行起着重大的作用，医院发展需要得到成本核算的支持，处理好公立医院成本核算的工作是医院管理的一大成功，也是对国家工作的有效支持。在今后的工作当中，不断地去发现医院财务成本核算环节中可能存在的问题，并加以优化和改进，以此来达到更加良好的发展效果，助力公立医院的长远健康发展。

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