加强建筑施工企业应收账款管理的思考

王李明

摘要：随着我国市场经济的不断深化发展以及城镇化进程的不断加快，我国建筑施工企业也得到了快速的发展，随之建筑市场的竞争也越来越激烈。建筑施工企业为了项目进展都是在垫资进行施工作业，因而需要非常庞大的现金流保障项目正常运转，一旦资金出现问题，整个企业的发展就会受到影响，若不能做好应收账款的管理工作，会对企业的发展以及日常经营带来严重的后果。本文从企业应收账款形成的原因入手，阐述了企业加强应收账款管理的必要性，进一步剖析了建筑企业在应收账款管理过程中存在的问题，并提出了相应的解决方法，希望能为提高企业应收账款管理水平提供借鉴。

关键词：建筑施工企业;应收账款管理;信用调查

在当代知识科技大爆炸、互联网、大数据的经济环境下，企业的管理水平不断提升。建筑行业作为我国国民经济的第二大支柱产业，需要在管理上不断创新。应收账款是建筑施工企业重要的流动资产，控制并管理好应收账款能使企业有效规避财务风险，使企业经营活动有充足的资金保障。建筑施工企业若不能完整及时地将应收账款收回，其变现能力便会受到很大影响，进而影响到企业的经营活动的健康发展。进行科学、有效的应收账款管理，可以保障企业现金流的正常流转，缓解企业在资金方面的需求，不断提高经济效益。所以，建筑施工企业进行科学有效的应收账款管理，对其经营健康发展是十分重要的。

一、建筑施工企业应收账款形成的主要原因

第一，为了在市场竞争中扩大建筑市场占有的份额，保持收入稳定增长，建筑施工企业一般都会通过垫款尽早进场施工，以获得竞争优势，确保抢占市场先机。

第二，企业会计处理遵照权责发生制的原则，企业每月均按照工程进度的完工百分比进行收入的确认，但实际上并未收到工程款项，由此形成应收款。

第三，建筑施工项目已经竣工完成，工程款却不能及时进行结算。另外，建设单位一般按项目总成本的5%-10%扣留质量保证金，由此而形成应收账款。工程质量保修期一般为2-5年，但有的保修期虽然到期，一些建设甲方却以各种理由拖欠不还，造成应收账款长期拖欠。

第四，由于建筑施工企业的经济压力，少数委托方恶意拖延或因施工方未按合同约定及时履行义务，致使委托方有理由扣款，不支付工程款项而形成应收账款。

应收账款的管理目标是在应收账款给企业带来的收益和成本之间进行权衡，以确定最佳的信用政策。

二、建筑施工企业加强应收账款管理的必要性

（一）提高企业市场话语权，增强市场竞争力

在激烈竞争的市场经济环境中，企业要寻求自身的发展壮大，就必须不断扩大生产、销售，提高企业产品或服务的市场占有率，使企业的盈利水平得到提升。建筑施工企业采用工程垫资方式是扩大销售、提高市场占有率的有效手段之一，特别是在经济大环境不景气、市场萧条的情况下，垫资更是企业抢占市场的重要手段。此外，建筑施工企业在开拓新市场时，如果采用工程垫资方式，能够提升建设方的信任度，迅速站稳脚跟，也是企业提高市场占有率的重要手段。

（二）完善企业资金循环

在生产经营活动中，企业资金运动的内容包括：资金的筹集、资金的投放、资金的使用、资金的收回和分配，资金的形态依次由货币资金→储备资金→生产资金→产品资金→货币资金，这种资金状态周而复始不断重复变化的过程就是资金周转、循环的过程。资金循环过程中，资金形态的变化体现了企业的生产经营成果。应收账款的回收是企业资金循环中由产品资金回到货币资金的最后一步，也是企业资金运动的第一步，是资金循环最关健重要的一步。应收账款管理水平的高低，会直接影响到企业资金的循环周转是否顺畅，影响企业经济效益的货币体现。在应收账款过多的情况下，企业的资金周转便会面临一定困难，供应商款项的支付以及工人工资的支付都会受到影响。加强对应收账款的管理，提高企业经营管理水平，能够保障企业资金的及时回收，是企业持续经营发展的重要前提。

（三）真实反映企业的现金资产情况

应收账款是企业在经营活动中产生的债权，是企业的流动资产，其回收情况的好坏，直接影响企业持有的现金资产，提高应收账款回收率能够提升企业的偿债能力。企业应收账款构成情况及账期是企业决策者、债权人乃至潜在投资人关注的重要财务信息，因此，企业要科学管理，努力预防和控制应收账款在资产中占比的攀升，采取有效的应对措施，减少应收账款的资金占用，加大催收力度催收账龄逾期的应收账款，最大限度地降低企业应收账款的坏帐损失，这是保障企业经济利益、增强企业竞争力的重要手段。

（四）能有效减低企业的经营成本

建筑施工企业的应收账款会因自身的管理不到位、建设方经营困境等各种原因，发生呆账、坏账，这无疑会对企业经济利益造成重大的损失。另外，企业资产中应收账款如果占比过大，大量的企业资金就会被占用，加大了资金的使用成本。通过科学有效的应收账款管理机制，加强对应收账款回收的管理，按照“谁经办、谁催收、谁负责”原则，加大应收账款的清欠力度，可以有效减少呆账、坏账出现的机率，提高应收账款的回收比率，加快企業资金的周转，从而提高资金的使用效率，进而降低企业资金使用成本，减少企业的融资成本，使企业经济利益最大化。

三、建筑施工企业应收账款管理中存在的主要问题

（一）管理应收账款的制度不健全，考核制度缺失

对于应收账款，建筑施工企业大多是采用不定期清理的方法，对应收账款的催收清欠力度不够，应收账款催收清欠的制度不健全。企业财务人员只是简单统计历史数据，项目经办人员考虑清欠事项，业务部门之间不能形成良好的配合，整个公司应收账款管理不能形成合力，没有有效的管理制约机制。在应收账款清理回收过程中，业务人员碰到了困难就会暂时退缩、拖延，信息反馈不及时，负责回收的责任人不明确或者没有严格的考核机制，没有严厉的奖罚措施，导致相关责任人推诿责任，催收应收账款缺乏主动性。这就造成了企业的应收账款在资产中占比歧高。应收账款管理混乱，逾期不能及时催收或未采取有效应对措施的，造成应收账款逾期超过诉讼有效期，从而导致诉讼胜诉权的丧失。

建筑施工企業的主要负责人、项目经理变动相对频繁，在人员变动中大多注重现场项目资料的交接，往往忽视了应收账款的交接工作。部分企业的现任领导不清楚前任经理在任期间留下的应收账款情况，不愿意管理前任遗留的问题。如果企业的财务部门和项目部门之间缺乏及时有效的沟通，应收账款将长期处于无人管理状态，最终无法与客户取得联系，应收账款也就无法收回。

（二）合同条款签订不够严谨

许多施工企业承揽施工任务时，事前对于合同条款，审查流程不严谨，合同评估中对于合同条款的评估不够细致，风险评估不足，合同评审环节流于形式。有些企业签订合同时，风险意识不强，执行合同的管理水平比较低下，没有认识到合同的法律严肃性，在事前风险控制上不愿意花费过多精力，合同签订时不仔细推敲合同条款的风险因素。由于建筑施工企业的工程合同所涉及的条款比较多，涉及到工程施工技术要求、工艺技术要求、交工条件及相应工程进度款项的支付条件等重要事项，如果对施工合同的各种技术条款和工艺要求研究不到位，因理解偏差又没有与工程建设及时沟通，很容易造成工程完工而不能及时进行工程验收，不能满足工程款项支付条件，不利于施工方工程款的回收，使工程建设方有理由随意拖欠工程款项，损害了施工方的经济利益。

另外，如果由于施工企业项目经营不善、管理不到位、合同条款执行不严格等导致项目停工或出现质量问题，建设工程项目管理经验缺失，就会使完工工程不能满足竣工结算条件，项目建设方有理由拒绝支付工程款，使得工程应收款项难以回收。

（三）选择客户时没有做好充分的信用调查

由于建筑市场面临的竞争较为激烈，为了确保企业营业收入的稳定增长，很多企业往往片面追求扩大业务规模的做法。企业经营管理者只是一味地想让企业做大，认为能接到工程，有了施工业务，就会有利可图，对建设方没有做足资信调查，没有完善的客户信息档案。由于信用不佳的客户恶意拖欠工程款，给施工企业造成重大的经济损失。

四、加强应收账款管理与控制的措施

（一）建立健全应收账款催收管理和考核制度

企业应收账款的催收清欠工作，不能只停留在单一的业务部门或是项目经理部，而是要联合公司经营管理部、法务部、纪委监察室等多部门，成立联合催收清欠工作小组，设置催收清欠专职人员，明确他们的相关责任，还要明确他们的阶段性目标，以及达成目标的奖励措施。应收账款回收的管理，对外要拿起法律的武器，对内要挥起目标责任考核的鞭子。

应收账款的诉讼时效是指受到侵权的权利人在法定时效期内，不行使追讨权利，诉讼胜诉权就会灭失;超过诉讼时效，进行法律诉讼时，人民法院将不再保护权利人的诉讼胜诉权。企业可以通过对帐询证、电话催帐、上门催收等方式，及时讨要，把握应收账款追讨的关键时点，保证诉讼时效的延续。诉讼时效期限一般为三年，企业要经常与客户进行往来对账，做好对账催讨的记录，通过邮寄方式进行的对账，要保存好原始凭据并做好记录。对于企业的应收账款，要按照每个客户逐项落实具体的负责人，然后对工程项目进行分类梳理，项目是否完工、是否已经结算的状态，分析款项拖欠原因，制定相应的催收措施。

对到期没有及时回收的款项要加大清欠力度，根据不同合作方式的客户，采取不同的回收措施。对于长期合作的客户、信用良好的客户、每年都有一定比率回款的客户、能开拓新项目的客户，要经常联系沟通，通过电话催讨，邮寄对账等方式，确保诉讼时效延期;对于已经不能正常生产或停产的客户，可以考虑采取以实物抵债的方式，进行债务清理;对于恶意拖欠债务的客户，要及时进入司法程序，通过人民法院以扣押、查封、变卖资产的方式强制回收;对公安机关已立案侦查的要加快推动，发现的新问题新线索要及时上报，对法院正在审理或执行的案件，要及时对接，对纪检监察部门正在处理的问题要配合取证，确保能够聚力突破，减少企业的财产损失。

应收账款回收清欠小组每年应当下发清收指标，对清收指标的完成情况按月定期汇报，根据实际完成情况进行考核，考核结果与绩效奖金挂钩。一方面是形成应收账款回收清欠机制，保证每项欠款都有明晰的基础材料，包括财务部门、业务部门，落实好每项欠款的相关责任人和责任单位，落实好回收工作的阶段性目标计划，开展相关的应收账款回收评估问责制。在考核和问责过程中，要按照定量考核的方式考核相关责任人，如果责任人在没有客观原因的情况下未完成考核指标，应对其进行严格问责，在业绩考核与绩效中体现。其次，企业要不断加强内部和外部的协调，善于利用一切可利用的内外资源来提高企业应收账款的回收清欠成果。

（二）加强客户信用状况调查和评估，建立完善的客户信用档案

建筑施工企业应加强对客户信用状况的调查和评估，建立完善的客户信息档案。对于企业的客户资源，要从五个方面进行评价，即品质、能力、资本、抵押、条件。品质是指客户偿还债务时的主观性。通过了解客户的历史信用记录，客户在经营活动中是否能按期足额偿还债务，有没有不良的拖欠行为，与其交易企业的关系如何。能力是指客户偿还债务的能力，通过客户的银行资信及其经营情况予以确定。资本是指客户的资金实力和财务状况，客户用于偿还债务的资金实力。抵押是指客户无力偿还债务时，有可以被用作抵押的资产。条件是指可能影响客户偿还债务的经济环境。从这五个方面对所有的客户资源进行评分，选用优质的客户进行合作。

（三）做好事前控制，规范合同的签订

企业在承揽工程项目时，首先要签订具有法律效力的工程承揽合同。在签订合同前，各相关部门要做好合同评审工作，群策群力推敲合同条款。合同条款中要明确合同双方的权利和义务，对于项目工程款的支付方式、付款条件、延期付款的责任等都要有明确的规定。必须事先约定对于合同争议的处理方式。对于工程预付款支付时间、支付条件问题，以及工程进度款的支付条件等，均应在合同中有明确的约定。总之，合同签订的条款越具体细致，对施工方就越有保障，建设方违反了合同条款，施工方就可以根据合同，依靠法律武器，维护自身的合法权益。事实上，在应收账款管理中，大部分应收账款都是由于建设方拖欠工程款造成的。因此，施工方在项目建设开工之前，就要树立起良好的合同执行意识，签订细致合理的工程合同，切实维护企业的自身利益。

（四）加大超龄期应收账款的清欠力度

在成本效益原则的基础上，对于超龄期的应收账款，企业应该派专业人员加大清欠力度，或者同客户进行沟通，或者及时进入司法程序，降低企业的经济损失。另外，在保证欠款诉讼时效的前提下，企业也可将超龄期的应收账款售让给金融机构，通过金融机构进行应收账款的回收。在客户企业还能正常经营，由于资金压力实在无力归还欠款时，可以采取债转股的方式，通过债务重组的方式对客户进行入股，可以降低客户的偿债压力，减少企业自身的经济损失，有利于企业的稳定发展。

五、结束语

建筑施工企业为了经营发展，开拓市场扩大经营规模，经营活动中必然存在一定比例的应收账款。妥善解决建筑施工企业的应收账款问题，首先要意识到加强应收账款管理的重要性，从自身找原因，针对应收账款管理中存在的问题，建立完善的合同管理制度、项目管理制度、财务管理制度，配套制定科学严谨的制度执行考核体系，提高企业的管理水平，从根本上提高施工企业应收账款的回收水平，杜绝形成呆账、坏账的发生。同时，建筑施工企业不仅要着眼于企业当前存在的问题，同时也要考虑企业的长远发展，将应收账款回收的风险降到最低。因此，建筑施工企业要根据企业发展的实际情况把应收账款的比重控制在合理范围内，保障企业经营发展健康长远。

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