独立核算下行政事业单位的会计基础工作现状及改进措施

高婧

摘要：随着事业机构改革，各地方财政逐渐将会计核算中心这样类似的机构改革或改变职能，集中核算模式也随之转变为由各行政事业单位的独立核算。长时期的集中核算使得各单位的账务业务更加规范，账务处理和会计资料更加专业、真实、透明，有利于财政监管和提高会计工作质量，但自各个行政事业单位被纳入集中核算后，取消了本单位的会计岗位和出纳岗位，只单派一个报账员来报账，独立核算后，会计基础工作中出现会计人员空缺、业务不熟悉、工作滞后等问题，自2019年新的政府会计制度实施之后，新的会计核算模式既达到了部门决算报告制度的要求，又能达到部门编制权责发生制财务报告的要求，但同时也出现了不少历史遗留问题和新的问题，单位往来不及时清理、双分录记账混乱等等，本文深入探讨了独立核算下行政事业单位的会计基础工作现状，并提出了相应的改进措施。

关键词：集中核算;独立核算;会计基础工作;行政事业单位;现状;措施

会计基础工作不仅是财务工作的重要内容，也是每个单位经济活动的重要基础。随着2019年新政府制度出台，国家对财政预算执行和审计监督的力度加大，使会计基础工作在单位经济管理工作中的作用越来越重要，1996年6月颁布实施的《会计基础工作规范》，以及2019年出台的《财政部关于修改<代理记账管理办法>等2部部门规章的决定》，对完善行政事业单位会计制度，优化单位的各项财务工作，进而提高工作效率，有着极大的制度依据。会计基础工作是会计核算和会计管理服务基础性工作的统称，包括会计人员岗位职责的制定、账务处理和填制会计凭证、编制会计报表、管理会计档案、办理交接等方面。近几年地方的很多会计核算中心进行事业机构改革后，不在设立，所服务的行政事业单位转为独立核算，账户单独设立，由财政国库集中支付管理，这就意味着大部分行政事业单位要比集中核算时更加注意本单位的财务工作，加强会计基础工作的内部控制，健全完善本单位的财务制度，强化风险监控，适应新形势下的社会发展需求。

一、会计基础工作现状

（一）财务管理制度不健全

由于在集中核算模式下，由会计核算中心统一集中对各行政事业单位的账务进行处理，会计核算中心以《会计法》、《预算法》以及当地财政局所下发的相关财政法规文件等，制定业务流程和工作制度来对各个行政事业单位进行报销和账务处理的，因此很多单位自身对建立财务管理制度就忽略了，只是以会计核算中心的相关制度为依据，处理本单位业务是也习惯咨询会计核算中心，来判断是否可行。独立核算后，缺乏财务工作制度，不设立专门的会计科室，无专业人员担任会计和出纳，填制原始凭证不规范，相关附件不齐全，没有制定报销流程，领导审批程序和审批权限混乱随意，出纳兼职办公室部分业务等等，使得会计基础工作无独立性、严肃性。

（二）账务处理不及时

会计人员应当将每月报销凭证及时进行账务处理，并月底进行对账后结账，装订会计凭证，并出具会计月报表，而有些行政事业单位的会计人员并未及时进行以上工作，出于种种原因将工作积攒起来，隔几个月或年底一次性做账，导致会计数据的真实性和一致性，同时，当遇到会计人员审账时未发现金额不符、出纳办理支付时金额录错等情况时，会计人员不及时进行入账和月底对账，极可能造成单位损失，资金追回困难的结果。

（三）对会计档案不重视

行政事业单位的领导对会计档案存放、归档等管理工作相对于预算执行和会计核算是不够重视的。按照相关会计档案管理办法的要求，当年度形成的会计档案在会计年度结束后，可在本单位的会计管理机构临时保管一年后，移交至本单位的档案管理部门管理，会计管理机构临时保管的会计档案时限最长不得超过三年。而目前很多行政事业单位都存在一种现象就是，会计档案一直是由单位会计人员保管，与单位的档案管理机构相互独立，普遍认为会计档案就应该由会计人员保管，即便知道会计档案应移交至档案机构，档案机构管理人员也会各种推辞不接受;而有些行政事业单位会计档案虽然交由单位档案机构保管，但由于单位档案室管理不规范，档案室建设没有达到设立标准，造成会计档案破损，缺失。

（四）财务人员流动性大

纳入集中核算后，各个行政事业单位不再设置会计和出纳岗位，由会计核算中心集中办理核算业务，单位报销业务由报账员与会计核算中心联系办理，独立核算后，普遍的出纳岗位由原先的报账员担任，而会计岗位由谁担任，成为各单位首要考虑的问题。有些单位全年预算较少，可以选择代理记账公司进行代理记账，单位只需设置出纳岗位;有些单位在编人员里没有会计人员，甚至报账员处于某些原因无法担任出纳，只能外聘人员，由于外聘人员专业技术能力参差不齐、聘用关系、工资待遇、单位地位以及职业发展前景的区别，造成外聘人员的流动性大，使得财政、银行、税务同时需要更换经办人手续，业务衔接不及时;对单位内部来说，频繁更换财务人员，让职工有一种单位留不住人、财务工作受累不讨好，谁也不想干、干财务不仅担责任还有风险的印象。

（五）会计监督不足

国家对行政事业单位的内部控制建设和内部审计建设越来越重视，而行政事业单位独立核算后，各个单位的财务工作显现出各种问题，像单位的很多往来处于长期挂账的状态，报账员在交接时并没有将自己经办的往来清理，接任的会计或报账员因为不是自己经手的，也不催还，长期挂账使得很多借款人和借款单位因何借款的原因也无从知晓，甚至联系不到，慢慢变成呆死账，导致国家财产的流失浪费，都是由于没有有力的会计监督来约束，对财务管理、报销流程、岗位设置等进行规范和审核，缺乏内部控制建设及内部审计建设，同时影响单位的管理工作的顺利运行，加大了财务风险及各种舞弊的发生。

二、会计基础工作的改进措施

（二）建立和完善单位财务管理制度

独立核算模式下的行政事业单位，按照新的政府会计制度的要求，应该制定和完善单位的财务管理制度，严肃财经纪律，明确职责权限、规范财务流程，加强单位管理，保证财务工作的有效进行，保证会计资料的真实、合法和完整。财务管理制度的内容应包括：制度依据的法律法规、岗位工作内容、领导审批权限、财务报销流程、预算管理、收支管理、资产和负债管理、档案管理、会计移交等。国家先后出台了各类会计法律法规，以及费用报销的文件和标准，如《中华人民共和国会计法》、《行政单位财务规则》、《政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表》、《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》、《预算法》等制度，各行政事业单位结合本单位实际情况，制定和改進财务管理制度，严格遵守和执行。

（二）合理设置岗位，分工明确

根据本单位的实际情况，应至少分别设置会计岗位和出纳岗位，会计工作岗位，应当具有会计从业资格，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。出纳人员不得兼管会计负责的审核、档案保管、收入、费用、应收应付款项的登记工作。会计和出纳要相互监督、相互配合，严格遵守财务流程和岗位职责，财务岗位应独立于办公室和人事等科室，避免交叉工作影响会计质量和工作效率;对于需要由代理记账公司记账行政事业单位，要定期查阅会计报表和记账凭证，如有疑问，单位经办人需及时向分管财务领导汇报，不能对账务处理不闻不问。对于需要外聘财务人员的行政事业单位，应当慎重筛选，签订聘用合同，避免为了急于找人的思想而频繁更换财务人员。

（三）加强财务人员业务能力和职业道德教育

集中核算时期的各行政事业单位的报账员并不都是会计专业人员，独立核算后，大部分报账员由于缺乏必要的专业知识和专业技能而选择从事出纳工作，近年来，国家加大对财政预算执行、财政资金绩效审计和行政事业单位领导经济责任审计监督，消除审计盲区无死角，随着审计体制和监察体制的改革，国家审计和国家监察相互协助推进反腐，对于刚步入独立核算的行政事业单位的财务人员，更应当注重提升自身专业能力，跟进国家财经法律法规，加强思想政治工作和内部审计工作，在工作中加强自我监督，各单位应当定期加强对财务人员的技能培训学习，定期对财务人员进行遵守职业道德的考核，并以此作为财务人员聘任专业职称、表彰奖励的重要考核依据。

（四）健全内部控制制度和内审制度

《行政事业单位内部控制规范》（试行）就各行政事业单位的内部控制制度做出了准确解释，行政事业单位的内部控制制度应从组织结构、权限、记账、资产管理、预决算及报告制度等重要环节，根据单位的自身实际情况制定并实施，内部控制制度的全面性、制衡性、重要性和适应性原则，可以保障行政事业单位的经济管理活动顺利运行，有效防范各个工作环节的风险发生，会计基础工作中应当遵循内部控制制度将合理安排岗位，制定岗位职责，遵循“不相容岗位相分离”的原则，成立风险评估工作小组，对单位经济管理活动进行风险评估，从会计基础工作角度发挥监督职能，监督其各个程序是否有效运行，规范实操工作。内部审计是内部审计是内部控制制度的重要组成部分，是监督与评价内部控制的重要方式，二者密不可分、相互促进，内部控制能推进内部审计的有效发展，降低了内部审计风险，提高内部审计工作效率和质量;内部审计则通过分析问题起因和影响，帮助各个行政事业单位建立和健全内部控制制度，在会计基础工作中，从预算执行到支出报销如若没有遵守内部控制制度相关规定，导致内部控制制度成为摆设，无效执行，那么将增大内部审计的工作量和内部审计的风险，制约内部审计的发展，会计基础工作亦不适应国家对财务工作的新要求。

（五）规范会计档案管理

各个行政事业单位应当制定和完善档案管理制度，当中应明确规定会计档案的归档内容、档案保管人员职责和保管期限等，保障会计档案的完整性和保密性，加强会计档案保管人员责任心和专业能力，使其熟练掌握相关知识和技能，对于归档范围、归档要求、存放地点的环境要求、保密要求等均要落实到实处;加大对会计档案工作的重视和经费投入;充分利用电子会计档案的优势，如信息检索和实时更新等功能，同时会计纸质档案和电子档案要相符，做好电子档案备份工作，电子档案系统要由专人专管，严格按照内部控制制度的要求执行，未经授权，不得私自查阅和随意借与他人。

（六）有效利用数字化技术和外部资源

2020年2月，财政部出台的《预算管理一体化规范（试行）》（财办〔2020〕13号），以下简称《规范》。《规范》对于预算管控方式、资金拨付体系、资金支付流程等方面提出了新的标准和要求，将制度的规范与信息系统的建设紧密结合，通过系统化的思维，全程整合了预算管理各环节业务规范。今年，各省市财政预算一体化系统陆续上线，各级财政部门正加快部署，力争2022年1月1日全面实施，这将有利于会计人员从繁重的程序性、重复性的工作中解放出来，有效解决了基层会计人员少但任务重的现实问题，减轻了各个预算单位财务人员的心里负担。另外，会计基础工作涉及审计、政府采购、债务等方面的工作，借助各种相应系统录入、查询和存档，有助于数据比较和存储，提高工作效率。

行政事业单位的会计基础工作，是单位经济管理工作运行中的基础和重要保障，更是财务工作中的核心及根本，在单位各个部门工作承担衔接和监督作用，尤其在国家对下年预算编制以上年预算批复为上限的要求下，过“紧日子”、“零基预算”是以后的基本要求，就更加考验各个行政事业单位要合理安排预算支出，加强项目绩效管理，安排的项目计划要落实完成，加强会计基础工作，提高会计信息质量，有效按照预算安排使用财政拨款，提高行政事业单位运行和运转效率，从根本上改变历来无视会计基础工作的思想观念，让会计基础工作更加规范化，专业化、全面化。

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