企业税收风险管理与筹划

胡克锋

企业税收风险涉及到了税收管理流程的各个环节，对税收风险进行合理管控其目的是为了能够促使纳税人遵守相关法律法规并防范企业税款流失。在实际管理中，对税收风险进行准确的识别，并针对不同的风险类型采取针对性的管理策略能够使得企业自身的税收风险得以控制。另外一方面，在强化对税收风险管理的过程中，企业可通过税收筹划工作来合理安排未发生及已发生的应税行为，进而帮助企业实现利益最大化。基于此，笔者将展开相关讨论。文中首先对企业税收风险的类型进行阐述，然后提出具体的防范与规避措施，最后系统地提出企业税收筹划工作的开展思路。以此来为我国诸多企业税收风险管理与筹划工作的开展提供参考。

加强税收风险管理与筹划工作是保障企业实现经济利益最大化的必要举措。企业要构建有效的税收风险防范与规避机制，并在此基础之上科学开展税收筹划工作，为企业的健康发展保驾护航。

一、企业税收风险类型

（一）违法违规类风险

违法违规类风险的出现指的是企业在进行税收管理工作时，其可能在有意或无意的状况下发生了违反税法规定的行为。同时这也包含了在形式上看似合法，其本质上已然是违反了相关规定的行为，其最终会受到相关部门的惩处，进而产生的税收风险。由此企业在开展税收管理工作时，要极力避免产生违法违规行为，此类风险的发生会对企业产生极大的危害，同时对企业声誉也会产生影响。因此企业需严格地对此类风险进行深刻的研究与防范。

（二）片面性筹划产生的税收风险

片面性筹划指的是企业在开展税收管理工作时，税收筹划方案的制定并未能够从企业整体角度来考量税务相关风险，税收筹划方案的制定并不健全，最终可能导致方案难以有效执行。在此过程中，由于筹划全面性不足而导致的风险原因一般存在以下三方面：首先，如果企业对于税收风险的管理仅注重单一或某几个税种的管控，而忽视了企业整体税负的降低，这可能会使其税收管理工作的开展较为片面，并最终引发风险。其次，企业在进行纳税筹划时，已然是意识到了要实现整体税负的降低，但却未能够结合利润问题进行考量，最终可能导致税负降低，但利润同时也会丢失。最后则是企业仅关注税收管理工作给自身所带来的利益，但却未能够考虑对其他合作伙伴的利益影响，导致税收管理工作在实际执行过程中影响了企业与合作商等的协作关系，影响了实际经营发展需要。此外值得提出的是税收风险管理工作不全面，尤其是片面性风险，其存在一定的潜藏性，是较难发现的，这要求企业在开展税收风险管理工作时，要深层次地对各类涉税行为进行挖掘与分析。

（三）税收成本较高所造成的风险

此类风险是由于企业在开展税收管理工作时，筹划方案在具体实施过程中存在成本较高的问题。通常情况下，企业在执行纳税筹划方案时同样也需要成本支出。如果企业仅为了规避风险，而忽视了对于成本的控制，可能会导致税收管理工作的整体成本较高。如此一来，由于为了规避风险而开展的纳税筹划工作所带来的成本已经高于了一般情况下的纳税行为，这也是一种间接形成的风险。

（四）对于纳税筹划方案选择不恰当所造成的税收风险

一般来说，企业对于纳税筹划方案的制定是呈现出多样性的，其可能存在多种备选方案，供今后在企业实际经营发展过程中择优应用。筹划方案的差异性必然存在各自的优劣势。如果企业在今后发展过程中，未能够结合环境变化选择最优的方案，就可能导致风险的产生。

（五）经营变化型风险

经营变化型风险指的是企业在实际经营发展过程中，由于外部环境或内部经营活动产生改变，最终导致起初设定的纳税筹划方案无法执行所导致的风险。一般来说，企业在制定税收筹划方案时，是以当前的税法规定及相关政策为基础，并结合企业自身的实际经营状况所开展的筹划工作。如果企业在后期经营过程中，内部或外部环境产生变化，导致纳税筹划方案无法继续执行，则会引发经营变化型风险，甚至可能存在原本设定的纳税筹划路径，从合法变成了违法行为。

二、税收风险防范与规避措施

（一）加强税收风险管控力度

在企业之中要进一步强化对税收风险的管控力度，尽可能地降低或减少由于税收风险给企业带来的损害。企业要制定合理的税收风险管控目标，对于目标的具体规划需要注重以下几方面：首先企业要制定涉税风险相关的年度工作计划与目标，要严格遵循相关法律法规来科学地制定纳税籌划方案。在对各项涉税信息进行汇总与收集的过程中，应当着重关注各类涉税信息是否全面可用;税收管理相关的基础数据收集是否准确及时;是否定期对税收管理工作进行分析、审核、修正与补充;是否对风险预警参数、风险要素、风险指标等进行定期的完善;企业是否对自身的税收管理系统进行定期的维护。其次，企业要做好税收风险相关的识别与评估工作，对各项涉税业务要进行全过程的监督控制。在税收风险识别的过程中，应当加强以下几方面工作：要对税收风险指标进行定期完善;税收风险指标的设定要科学、合理且具备可行性;要科学地应用信息技术来开展税收风险管理;要制定科学合理的税收风险识别制度;要定期对税收风险管理方法、模型、风险指标等各项工作的有效性进行评估。

（二）优化税收风险管理措施

企业在开展税收管理工作，并依据纳税筹划来进行具体的业务时，其风险的存在是必然的，但这并不意味着风险无法防范与控制，企业是能够以科学的方法对其进行合理管控的。在企业实际经营发展中，对于不同类型的税收风险，企业要结合风险的负面影响及其诱因来确立最为有效的解决措施。当前信息技术的发展已然十分成熟，企业应当合理利用信息技术来构建更为智能的风险预警管理系统，对税收风险及纳税筹划方案制定与执行过程中所存的各类风险因素进行全方位的监控。一旦发现风险，则需要立即发出警报。其次，企业需要时刻关注税收政策、企业所处地的税收环境、外部市场变动及税法相关要素，要依据可能发生的变动状况来进行科学的分析、预测与判断，进而制定出相对应的风险防范与控制措施。再次，企业自身要将税收利益与企业自身整体利益的关系做好协调与处理。企业在开展税收管理工作时，纳税筹划方案呈现出多样性。在此状况下，企业应当结合内外部环境，选择总体利益最优的方案，而并非是纳税成本最低的方案。要极力避免为了节税而影响企业整体利益的情况发生。另外一方面，企业对于纳税筹划方案要进行适当且灵活的调整，根据成本效益来保障纳税筹划方案在税收政策或税法进行调整的状况下做出合理的应对。最后，则是企业应当对税收管理工作及纳税筹划方案进行定期或不定期的评估与审查。要结合当前实际状况来对纳税筹划方案进行更新与调整。要采取科学合理的方法，将可能发生的税收风险进行分散，以此来保障企业的稳定经营与健康发展。

三、企业税收筹划的基本思路与方法

（一）根据计税依据开展纳税筹划工作

根据计税依据进行纳税筹划工作指的是企业对计税依据进行适当的缩小，进而使企业税负降低。通过适用税率为基础，使得计税依据与税额所存的正相关关系来开展工作。直观地讲，企业计税依据越高，其所需承担的纳税额也就越大。具体来讲：其一，将计税依据进行递延。在保障企业自身计税依据不发生变化的状况下，通过合理的方法将计税依据进行递延，能够实现缴税时间节点的延迟，以此来提高企业资金利用的时间价值，间接形成了一笔无息贷款，实现纳税成本的降低。在当前市场经济下，基于通货膨胀，可将计税依据进行递延，相当于企业应缴税额的降低。而基于适用累进税率状况计税依据的递延，能够实现税率爬升的规避。其二，将计税依据进行平衡。在企业之中，如若保持计税依据整体数量不变的状况下，在企业不同的纳税期间将计税依据进行平衡，包含了税前扣除定额与免征额。如果企业发生利润减少的状况，能够将税前扣除定额与免征额实现最大化，如果企业自身具备起征点，且营收较少，能够实现起征点的最大化。此外在适用累进税率的基础之上，能够实现边际税率的最小化。其三，通过即期计税依据来实现纳税筹划。企业自身计税依据总额不发生改变，如果能够将计税依据提前实现，那么能够在减免过程之中实现最大化地减免税额。与计税依据平衡及计税依据递延的状况相比，计税依据计期可能也会存在企业税收收益降低的可能性。例如企业为了进一步扩大市场范围，其在开展销售业务时采取了赊销政策，那么在开具销售发票之后，即可将销售额进行入账，也就实现了计税依据的计期。如果是在征税期，则会占用企业资金，而如果在免税期则能够将税收减免进行最大化的实现。其四，最小化计税依据。如果企业能够在遵循法律法规的基础之上，将计税依据的总量进行降低，那么则能够实现纳税额的减少。这也是企业之中对营业税与所得税进行筹划的常规方法。在对所得税进行筹划时，在税法允许的范围内，通过福利费用、教育经费以及及时缴纳企业失业保险、养老保险、医疗保险等来合法合规地降低企业应纳所得额。与此同时，企业诸多业务的开展要通过发票的获取来最大程度上的降低企业营业收入，以此来减少计税依据的总量，进而实现税负的降低。

（二）通过税率来开展纳税筹划工作

以税率来开展纳税筹划工作是通过降低税率，进而实现税收负担的降低。企业在具体实践中，如若计税依据不发生变化，那么企业应缴税额的大小与税率之间是呈现出正相关关系的，正是基于这一原理而开展的税率纳税筹划。在企业中各类不同的税种其是与各个适用的税率相匹配的。因此企业能够依据课税对象的含糊性界定来开展纳税筹划工作。具体来讲：首先，对于同一税种可能存在计税区域不同的状况，其所适用的税率也会发生改变。企业在对适用税率进行调整的过程中，可通过更改计税依据的区域来开展税收筹划，进而实现纳税额的降低。其次，企业可通过比例税率来开展纳税筹划。对于同一税种其所面对的不同征税对象，可能发生税率政策存在差异的现象。针对其差异产生的原因，以及对税后利益产生的影响，能帮助企业在进行缴税时合理地选择经济效益最大化的最低税负点。当前我国诸多企业增值税的缴纳是存在低税率与基本税率的，与此同时，纳税人的身份差异也会影响税率，而营业税也存在较多种类的比例税率，依据比例税率来开展纳税筹划，是实现企业税负降低的有效路径。最后则是以不同纳税人身份来进行纳税筹划，进而找出最佳的税负点。对于企业来说，不同的纳税人身份其在凭证管理、计税方法等方面存在差别。不同的纳税人身份可能会面临不同的税率。企业对于增值税的纳税筹划应当依据自身实际状况来选择正确的纳税人身份。首先，企业如果是以一般纳税人的身份进行税收筹划，其自身税负高低取决于可抵扣的进项额是否超過或达到税负的平衡点，唯有获得比税负平衡点更高的进项税额企业，才能够获取低于营业税与小规模纳税人的税负。如此一来，企业在实际经营发展过程中应当尽可能地获取增值税进项税额，以此来实现降低税负的目的。在实际操作过程中应当着重关注两个重点，一是需要对供应商纳税人的身份进行确认，同时要尽可能地取得增值税专用发票。二是要对不可抵扣与可抵扣进项额度进行合理区分，确保纳税筹划工作的有序开展。

（三）依据纳税期限开展纳税筹划

纳税期限指的是企业在进行纳税时所规定的期限。如果企业能够实现延期纳税，可有效地提升自身的资金时间价值，企业在开展各项经济活动时，资金的时间价值是具备极为重要的现实意义的。以延期纳税的方式，能够充分地发挥出资金的时间价值，这相当于企业变相地获取了一笔无息的贷款，以此来帮助企业获取更多的现金储备，促进企业资金周转，降低融资额度，实现节约利息支出的目的。尤其是在当前的市场环境下，受到了通货膨胀的影响，延期纳税的税款也会随着时间的推移而间接实现资金价值的降低，其在某种程度上实现了纳税额的减少。在具体操作过程中，企业可与税务机关进行沟通与交流，以季度的方式来进行缴税，以此来实现纳税时间的延期。另外一方面，企业如果出现资金周转较为困难的状况，可尝试与税务机关进行沟通，申请办理纳税延期。甚至企业在某种较为被动的方式下，可通过缴纳税收的滞纳金来快速的解决当前资金周转不利的状况，以此来保障企业的稳定经营与发展。

结 语

综上所述，企业在实际经营发展过程中要着重的强化税收风险管理力度，要严格地执行国家税收法律及相关政策。要坚持税收的风险管控原则，全面优化企业自身的税收风险管理体系。与此同时，企业要科学地开展税收筹划工作，明确税收筹划的基本思路与有效方法，以此来寻求并落实与企业自身相契合的税收筹划策略。

（作者单位：山东路油油气管理有限公司）