建筑施工企业会计核算及涉税风险

杜亚楠

在建筑施工企业中，其自身的会计核算管理工作随着政策的不断更迭以及我国市场经济的快速发展，已然发生了相应的改变。当前建筑施工企业的会计核算工作开展是具备一定特殊性的，如果对于会计核算工作的管理无法与时俱进地适应当前市场经济的发展趋势，可能会给企业自身的经营与发展带来一些问题，阻碍到企业诸多工作的有序进行。此外与会计核算相关的涉税风险问题，也直接关系到企业自身发展的稳定性。基于此，笔者将展开相关讨论。文中首先对建筑施工企业会计核算工作出现的问题及其涉税风险进行阐述，然后再相对应地提出解决措施，以此来为我国部分建筑施工企业会计核算工作的开展提供助力与实践依据。

在当前市场经济的体制下，建筑施工企业的发展迎来了诸多的机遇，同时也面临着相应的挑战。由此企业要进一步强化自身的内部管理工作。但是在建筑施工企业实际运营过程中，会计核算工作往往容易被忽视。为了进一步提高建筑施工企业的经济效益与管理水平，需加强对会计核算工作的管理，并且对会计核算阶段的涉税风险也需进一步加强重视。

一、会计核算工作对建筑施工企业的重要性

对于建筑施工企业来说，其在开展各个工程项目时所处的环境是复杂且多变的，其自身各项业务的开展经济覆盖面较广，这也决定着会计核算工作对企业的运营经营与发展有着极为重要的意义。首先，建筑施工企业会计核算工作的开展，不仅能够将资金运行的状况进行全面有效地分析，进而帮助企业在发展策略制定方面提供相应助力，还能够帮助企业将相关债务进行及时的回收，最大程度地帮助企业来提高效益。其次则是会计核算工作能够将企业实际发展过程中所存在的诸多问题进行直观的体现，由此来对企业自身的发展战略进行更为合理的优化与完善。最后则是会计核算工作能够将企业自身资金的流转效率进一步提高，保障资金在实际运用过程中充分体现其合理性，以此来尽可能地降低企业资金链的压力，促进建筑施工企业的稳定持续发展。

二、建筑施工企业会计核算所存问题及涉税风险

（一）会计核算方法及制度不够完善

当前我国为了保障会计核算工作的开展能够有法可依且有章可循，已经颁布了各项法律法规，来对会计核算工作进行规范与约束。但是对于部分建筑施工企业来说，其在开展会计核算工作时，并未能够遵循会计法规要求，而是采取了企业自身的会计核算体系，这也是诸多建筑施工企业发生或存在问题的主要诱因。

对建筑物施工企业来说，其在开展各项工作时，不同的施工环节，会计核算工作的开展存在较大的差异，且均具备一定的自身特色。如若会计核算方法科学性不足，就可能在环节替换过程当中出现漏洞或问题，有可能会影响到企业整体的核算水平与质量。通过现阶段部分建筑施工企业的账目来看，一些企业为了能够获取更多的经济利益，其可能存在多套账目的状况，并且通过虚增会计信息来开展相关的会计核算工作，这就直接导致企业实际运营状况与会计信息不相符。另外一方面，在建筑施工企业进行会计核算工作时，存在方法选取较为落后的现象。会计核算没有制定一套严谨的规范标准，且企业之中未设置专门的人员对会计核算的工作进行监督审查。

（二）原始数据不完整，影响会计核算工作的开展

在建筑施工企业进行财会数据收集的过程中，如果存在原始数据归集不够完整，且会计核算工作开展不够精细，那么就有可能造成部分的数据产生记录偏差的现象。而建筑施工企业自然也就難以完成有效的会计核算工作。例如在工程项目开展过程中，当期完成工作量之中的材料费的消耗、人工费用的计量、机械费用的结算等，均需要保持合理清晰、有据可依以及数据完整的原始记录资料。但在部分建筑施工企业中，各施工环节所产生的诸多会计数据，可能在记录或传递的过程中存在遗失、遗漏等现象，由此也就难以为会计核算工作的开展以及后续的成本分析工作夯下坚实的基础。

（三）涉税风险评估流程不合理

在部分建筑施工企业中，其在开展会计核算等日常工作时，并未能够建立与之匹配的涉税风险评估机制。风险评估流程存在诸多不合理之处，对于涉税风险的管理仍旧是以事后管理为主，但是在风险发生之后采取的事后弥补措施往往已经是风险对企业造成了一定的负面影响，事后补救仅能够降低损失，对于风险的处理无法进行事前的科学防范与有效规避。这也就进一步说明涉税风险评估对建筑施工企业的税务风险管理是极为重要的一环，唯有形成事前评估、事中防范、事后处理或总结的管理流程才能够进一步降低企业整体的涉税风险。但在部分企业中较为落后的涉税风险评估流程并不利于企业自身税务风险的管理工作开展，导致企业实际经营过程中风险频发或对风险处理不当，影响了企业的健康发展。

（四）会计核算阶段的涉税风险

其一，原始单据不合规所造成的涉税风险。在建筑施工企业中，其部分项目的开展往往处于较为偏远的地区，其在为务工人员租用房屋时所缴纳的房租、水电费用，及施工过程中后勤部门所采购的食堂食品等各类商品难以获取有效的增值税专用发票，仅是通过开收据来将相关的物资采购进行入账。诸多会计原始单据无法为纳税工作的开展提供保障，单据的不合规使得建筑施工企业对于所得税的汇算清缴工作无法有序开展，变相地增加了企业纳税负担;其二，账簿随意记录及费用项目设置不完整所造成的涉税风险。在建筑施工企业实际施工过程中，可能存在对生产或生活临时设施进行搭建的状况。而对于临时设施此方面的纳税管理工作，依据企业所得税的相关规定，应当比照建筑物等固定资产的税务处理情形按照其原值进行摊销。而部分建筑施工企业对于临时设施的成本存在将其随意归集到临时设施科目进行一次摊销，这可能会对企业所得税的纳税工作开展造成一定的影响;其三，会计核算工作的复杂性所导致的涉税风险。在建筑施工企业中，营改增的政策在具体实施之后，企业自身所需要缴纳的增值税相关会计核算科目较之以往是明显增多的。在部分科目下，例如应交增值税中，就设有进项税额转出、销项税额抵减、未交增值税、减免税款等诸多不同的下级科目，这也对财务人员的会计核算工作开展提出了更高的要求。一旦部分财会人员对会计核算工作或相关的纳税政策理解不透彻，就有可能使得部分科目产生混淆的现象，也就导致企业在会计核算工作开展之中存在诸多的涉税风险点。

三、建筑施工企业会计核算所存问题及涉税风险的解决措施

（一）完善会计核算制度，健全会计核算科目的设置

在建筑施工企业中会计核算工作的开展，需要结合企业自身当前的实际运营状况来进行。要将各项财务活动进行有效的管理，使其形成契合企业自身业务及各项工程项目的会计核算制度体系。制度的制定首先需要依据会计准则及建筑施工行业的相关标准来进行确定。同时要与企业自身的发展战略目标相结合，通过制度的优化来促进会计核算优势的不断发挥，提升企业整体的会计核算水平。要依据企业自身规模或相关工程项目开展的需求，来设立相应的会计机构。要将会计核算相关责任落实到个人岗位上，避免出现权力交叉、重叠等状况。与此同时，要进一步强化对会计核算的监督工作，企业要设立专门的监督岗位来开展相关工作。而为了进一步提升会计核算监督工作的有效性，岗位设置在人员的选取方面，要尽可能避免其存在身兼数职的状况，要最大程度地减少监督工作开展过程中可能发生的徇私舞弊等违规行为。另外一方面，企业自身可加强与外部机构的合作，通过外部机构的介入来进一步提升会计核算监督工作的质量，提升核算数据的准确性，全面的促进建筑施工企业会计核算工作质量的提升。

（二）加强对各项财务数据的管理

会计核算工作开展的基础是对各业务环节所产生的信息数据进行有效的管理。在此过程中，建筑施工企业首先需要强化自身会计核算相关的内部控制管理工作，完善有效的内部控制管理体系，能够进一步提升会计核算质量，对于各项财务风险也能起到较好的防范作用。在对会计核算相关的内部控制管理体系进行建设的过程中，首当其冲的是加强企业整体的思想与文化建设，使各岗位员工能够意识到会计核算工作的重要性。要在企业中自上而下，从管理者到会计核算人员，以及其他部门各个岗位的员工，均能积极地配合会计核算工作的开展，履行自身岗位的相关义务与责任。尤其是在日常工作开展过程中，对自身岗位所产生的各项财会数据加强管理，使其意识到信息数据对后续会计核算工作开展的重要性，为会计核算工作的进行夯下坚实的基础。其次则是需要进一步提升会计核算人员的综合素质与能力。在建筑施工企业中，对于会计核算人员的培养工作要从多个方面着手。一方面是需要加强相关人员在思想道德层面的建设，使會计核算人员具备较高的职业道德及责任意识，使其能够在各项会计核算工作开展时保持高度的认真负责态度。另一方面则是要进一步提升会计核算工作人员的业务能力，尤其是在面对政策或外部环境发生转变的状况下，能够采取良好的应对措施，确保会计核算工作的开展能够有序进行。此外，还需要进一步强化会计核算人员的沟通与协调能力，特别是在各项数据进行交互的过程中，会计核算人员与在与其他部门进行沟通交流时，要确保信息传递的及时性与准确性，避免发生信息数据遗失、遗漏或虚报信息等状况的发生。

（三）规范涉税风险评估流程

首先企业自身需要制定出科学且有效的涉税风险评估方法，对不同的风险进行等级的划分。要依据已经确定的风险等级标准来对企业中过往所发生的各类涉税风险进行评估与分析，以此来作为涉税风险防控与评估的判断依据。其次则是需要将各个不同的涉税风险点与实际业务流程进行一一结合，进而将不同的涉税风险点匹配到建筑施工企业实际业务开展的各个环节，将工程项目的施工方与建设方层面、纳税申报与会计核算层面、企业与税务机关层面等各方关系厘清，明晰企业自身的核心业务，对不同的涉税风险点进行有针对性的评估与防范。最后则是需要加强对重大涉税风险点及重要税种的防控力度。在建筑施工企业中，由于其自身涉及税种冗杂，涉税风险点繁多，对风险的评估与防控措施也有所不同。而其中企业所得税与增值税应当作用重点管理环节，要对其可能存在的涉税风险点进行全面的评估与防控，对风险易发点进行实时的监测，时刻关注相关政策的变化，并定期的对其进行防控效果的跟踪分析与总结。

（四）科学处理会计核算阶段的涉税风险

对于会计核算阶段的涉税风险，建筑施工企业首先要明确筹划先行的管控方针，尤其是在各项工程项目实际开展过程中，需要制定符合自身发展状况的税收筹划及风险预控方案，使建筑施工企业在开工、施工、竣工等不同阶段会计核算工作中所存的税收风险能够进行全面的整理与归纳。并且需要针对合同规定、发票管理、税率变动等可能存在的涉税风险事项，制定明确的应对方案与防控措施，并对具体的执行状况开展相应的考核工作。其次则需要以预防为主来应对会计核算阶段可能存在的涉税风险，要有针对性地对会计核算工作过程当中的风险点采取风险防控措施。且需要制定特殊涉税事项提前报告的制度。例如在工程项目开展过程中，面对无法获取合规性发票，或业主方面开具的发票内容产生变化等会影响到企业税务管理工作的特殊事项，务必要进行上报，以此来及时的做好相关的应对措施，降低可能发生的税务风险，避免产生经济损失。

再次要加强过程管控，要对会计核算阶段中所存在的各项涉税风险事务执行过程的实时监督，并对其进行总结与分析，对管理过程中出现偏差的行为进行及时地纠正。最后则是需要加强考核评价工作的开展。会计核算阶段各项涉税事务均需制定相应的考核制度，要实现责任落实到人的管理机制，一旦出现或产生问题，对企业造成经济损失的，要进行适当的处罚，而对考核优秀的人员也需要进行相应的奖励。

结 语

建筑施工企业会计核算工作的开展涉及面广，其覆盖了企业的日常经营管理工作以及各个工程项目的开展。会计核算工作在其实践过程中需要不断进行完善，使其能够更为契合企业自身的经营管理模式，且能够促进企业战略发展目标的实现。而与之相关的税务工作则需要对政策进行缜密的解读，需要严格遵循筹划现行的管理方针来开展相应的会计核算工作，以此来进一步促进会计核算阶段的税务管理工作，并为企业的健康稳定发展保驾护航。

（作者单位：中铁十五局集团第四工程有限公司）