探析新收入准则对建筑施工企业会计核算和税务的影响

秦澜方

【摘要】在社会快速发展的过程中，新收入准则应运而生，对建筑施工企业的会计核算与税务都产生了一定的影响。新收入准则对建筑施工企业会计核算的影响体现在诸多方面，例如改变了会计核算方式、收入确认时点等，而新收入准则也影响到了建筑施工企业的税务，例如所得税与增值税等。为了充分发挥新收入准则的作用，建筑施工企业应加强业财融合、对合同进行规范化管理并重新进行税收筹划，从而实现企业的长远发展。

【关键词】新收入准则;会计核算;企业税务

【DOI】10.12334/j.issn.1002-8536.2022.08.003

引言：

2017年，我国财政部对企业会计准则进行了调整，且着重对收入准则进行了调整，对建筑施工企业的会计核算与税务都产生了一定的影响。在这种情况下，建筑施工企业应当准确把握新收入准则，有效控制会计核算风险与税务风险，提高企业管理水平。

1、新收入準则简析

1.1新收入准则的概念

新收入准则主要指2017年7月5日由财政部修订发布的（财会[2017]22号）《企业会计准则第14号-收入》，自2018年1月1日起施行。

与之前的收入准则相比，新收入准则当中对统一收入模型进行了明确规定，改变了收入确认时点的判断标准，也对合同处理中的细则进行了调整。

1.2实施新收入准则的必要性

从实际情况来看，实施新收入准则是十分有必要的。实施新收入准则可以对企业多元化收入进行整合、促进建筑业与金融业的共同发展、促进会计准则的国际化发展。因此，需要提高对新收入准则的重视程度，深入研究新收入准则的具体内容，灵活应用新收入准则，提高企业管理水平，避免新收入准则对会计核算与税务产生较大的影响，促进企业的进一步发展。

2、会计核算与税务概述

2.1会计核算

会计核算指的是通过确认、计量等方式核算特定主体的经济活动，使会计信息使用者获取更多的有效信息，并根据会计信息进行决策。会计核算具有贯穿性，会对经济活动的各个环节进行核算，所以会计核算是十分基础和重要的会计职能。在会计核算过程中，会计人员可以利用设置会计科目、复式记账等方式进行会计核算。

2.2税务

税务指的是税收事务工作，从广义角度来看税务是根据国家相关规定进行税收，而从狭义角度来看税务即税收的征收与管理。

3、新收入准则对建筑施工企业会计核算的影响

3.1新收入准则对合同成本资本化标准的影响

建筑施工企业签订的合同中主要包括两类成本，分别是履约成本与增量成本。新收入准则对建筑施工企业建造合同的合同成本资本化进行了明确、对建造合同中履约成本需要确认为费用的部分进行了明确、对建造合同当中的增量成本部分也进行了明确。从新收入准则当中的规定来看，建筑施工企业若为了取得合同而产生增量成本，且该增量成本在后期可以收回，便需要将该增量成本当作合同取得成本，并将其确认为一项资产（即资本化），之后需要对其进行摊销，并计入当期损益中。从这一规定来看，新收入准则对建造合同中增量成本部分的改变主要是仅允许对其预期可收回的，为取得合同而产生的，且摊销期在一年以上的成本进行资本化处理，比之前的合同成本资本化标准更加严格。也在一定程度上扩大了建筑施工企业的费用支出确认范围，缩减了建筑施工企业的利润空间。

3.2新收入准则对完工进度衡量评估方法的影响

合同履约期会直接影响到建筑施工企业的会计核算工作，且施工成本与其他类型的成本不同，其成本产生具有一定的连续性，对价支付也具有时点性等特点，这就会导致建筑施工企业无法直接对收入与成本进行配比计量与核算。为了准确衡量建筑工程的完工进度，旧收入准则主张利用实际测定工程进度、明确已发生合同成本占据项目预计总成本的比例、明确已完成工作量占项目预计总工作量的比例等方式核算工程的完工进度。而新收入准则对衡量评估方法进行了调整，主张用投入法与产出法进行衡量。但是，建筑施工企业若利用这两种方法进行完工进度的衡量会影响收入确认时点。为此，在利用产出法时，会计核算人员应当排除因新技术或新材料造成前期工作量低的因素。在利用投入法时，会计核算人员应当排除因效率造成的非必须成本费用等因素，否则会导致建筑施工企业的收入确认延迟。

3.3新收入准则对收入确认时点的影响

新收入准则改变了收入确认时点的判断标准，即将传统的风险报酬转移转这一标准转变为了控制权转移这一标准。但是，控制权转移一共包括两种情况，分别是在某一时间点一次性完成控制权转移、在一个时间段内逐步完成控制权转移。在这种情况的影响下，建筑施工企业在进行收入确认时就会产生时点法与时段法的差异，而这种差异又会导致建筑施工企业在根据建造合同确认收入时出现项目已完工但是不能进行收入确认的情况。

3.4新收入准则对收入计量的影响

新收入准则会影响到收入计量，例如导致建筑施工企业的收入确认延迟，同时建筑施工企业在计算交易价格时需要结合融资的时间价值，在进行收入确认时也需要核算未确认融资收益费用。若建筑工程建设合同当中含有关于可变对价的内容，企业就需要明确可变对价的最佳估计数，确保最佳估计数不超过期望值或最可能发生的金额数。

3.5新收入准则对收入确认标准的影响

新收入准则中强调在企业进行收入确认时应综合考虑商品的控制权转移情况。因此，建筑施工企业在进行收入确认时需要满足相应的条件。第一，客户拥有商品的控制权或使用权。第二，客户可以获取大部分商品的经济利益。

3.6新收入准则对收入确认方式的影响

新收入准则对建筑施工企业的收入确认与计量流程进行了明确规定，即建筑施工企业应先识别合同、明确合同当中的单项履约义务、明确合同当中的交易价格、进行价格分摊，最后履行义务并确认收入。相比于旧收入准则，新收入准则在收入确认与计量流程中增加了确认合同中的单项履约义务、根据合同分摊价格并确认收入等内容。旧收入准则将建造合同的履约义务看作了一个整体，没有进行单项履约义务的划分。在这种情况下，即使客户可以在某一项具体服务当中获取一定的经济效益，但是由于没有单独区分义务，所以无法将其视为单项履约义务。例如，在建造合同当中，在提交设计图纸之后，设计服务便可以结束，与其他服务项目没有较大的关联性，但是由于没有单独区分义务，所以后续依然会产生费用。如果能够将设计服务当作单项履约义务，就不会使设计服务与其他服务共同产出，也可以在合同当中对应的交易价格进行分配。

3.7新收入准则对合同变更会计处理的影响

从实际情况来看，建筑施工合同签订之后并不是一成不變的，合同双方会根据自身需求对合同内容进行相应的调整，例如调整合同范围、价格等方面情况。在旧收入准则当中，若客户对发生变更的金额与能可靠计量的收入金额没有任何异议，就可以将因合同变更的款项纳入到合同收入当中。但是，在新收入准则当中，需要根据实际情况变更合同，在进行合同变更之后也需要对合同进行会计核算（如图1所示），并不一定能将因合同变更产生的款项纳入到合同收入中。

4、新收入准则对建筑施工企业税务的影响

4.1新收入准则对增值税的影响

一方面，新收入准则会导致建筑施工企业缴纳增值税的时间向后延迟。新收入准则对建筑施工企业有更多明确且规范的指引，会导致建筑施工企业的收入确认时点延迟，继而导致企业缴纳增值税销项税的时间推迟。另一方面，新收入标准的实施也会导致建筑施工企业的进项税抵扣时间延迟。收入确认时点延迟会减少建筑施工企业的销项税额，但是所产生的成本费用并不会延迟，也无法及时抵扣与之相关的进项税额，导致建筑施工企业的待抵扣进项税额不断增多。

4.2新收入准则对所得税的影响

新收入准则导致建筑施工企业所得税的缴纳时间与金额都发生了改变。首先，新收入准则对收入确认时点的判断标准与工程完工进度的衡量方法进行了调整，可能会导致建筑施工企业的收入确认时点推迟，而收入确认时点推迟过程中也会一直产生成本费用，便会导致建筑施工企业的利润形成时间向后延迟，企业缴纳所得税的时间也会随之向后延迟。同时，由于资本化标准越来越严格，建筑施工企业的利润空间就会不断下降，企业所需要缴纳的所得税就会减少。其次，新收入准则导致建筑施工企业的收入计量方式发生了改变，所以收入确认时点与款项流入时间这两者之间就会存在差异，二者之间的差异会造成未确认融资收益费用的产生，导致建筑施工企业缴纳所得税的时间延迟，缴纳金额降低。

5、建筑施工企业应对新收入准则影响的对策

5.1在进行收入计量时应用五步法模型

新收入准则主要是利用五步法模型进行收入确认的计量。建筑施工企业在应用五步法模型时，需准确识别与客户签订的合同;准确识别合同当中的单项履约义务;明确具体的交易价格;根据履约义务进行交易价格的分摊;在主体履行义务时确认收入。在实际工作当中，建筑施工企业需要遵循新收入准则与收入确认模型，并在此基础上进行收入确认，避免收入确认出现问题，减少对增值税与所得税的影响。

5.2对合同进行规范化管理

建造合同影响着收入确认，而实施新收入准则会影响建筑企业客户的业务决策模式与合同条件。为此，原有建造合同当中的部分条款与新收入准则并不适应。建筑施工企业需根据新收入准则的具体内容与要求调整建造合同。其次，建筑施工企业应根据新收入准则审视新签订的建造合同，判断合同条款是否能够识别合同的履约进度、合同价格是否综合分析了重大的融资事项。此外，建筑施工企业应根据新收入准则对建造合同进行规范化管理，降低建造合同对会计核算与税务的影响，控制财务风险与税务风险。

5.3构建内部信息系统

在实施新收入准则时，建筑施工企业的收入确认基础是会计评估与判断。例如，财务人员在进行收入确认方式的选择、收入计量折现率的预测时需要综合分析大量的基础数据。因此，建筑施工企业需要根据实际情况构建企业内部信息系统，提高数据采集的效率与真实性，为会计评估与判断提供数据信息，使企业能够快速适应新收入准则。其次，在新收入准则实施的过程中，建筑施工企业现有的与收入管理相关的内控制度都不会完全与新收入准则相适应。为此，建筑施工企业应当重新构建内控机制，增强内部控制的实效性，降低会计核算与税务风险。

5.4加强业财融合

建筑施工企业财务部门的主要职责就是进行会计核算。建筑施工企业的预算部门、材料部门等部门可以为财务部门提供项目收入成本等相关数据，财务部门便可以根据这些数据、表格进行入账处理。在这种情况下，财务部门在进行业务反馈时会较为滞后。而新收入准则要求财务部门更深层次地开展财务信息核算工作，因此财务人员不仅需要综合分析建造合同当中的内容，也需要分析具体的合同条款，并进行单项履行义务的判断以及价格的确认，同时财务人员也需要明确收入成本金额及时点。因此，建筑施工企业应加强业财融合，增强财务人员的业财融合意识，在实际工作当中提升业务与财务融合的程度。

5.5加大对企业价值链的管控力度

对于建筑施工企业来说，建造合同不仅是建筑施工企业业务产生与收入确认的关键依据，也是加大企业收入风险的关键因素。在收入准则调整与改变的过程中，建造合同也会加大企业的经营风险。而加强企业价值链管理可以在一定程度上控制制度改变所带来的企业风险。因此，建筑施工企业应加大对企业价值链的管控力度。企业价值链指的是以企业内部价值活动为核心形成的价值链体系。当前，企业内部的价值活动主要包括基本活动与辅助活动这两种类型，其中基本活动主要包括生产、经营、支付、售后等环节，而辅助活动是为基本活动提供支持的投入与基础设施。进行企业价值链管理即将企业的生产、营销、财务等各个方面结合起来，科学协调和控制各个环节的工作，提高企业处理资金流、信息流与物流的能力。在进行价值链管理时，建筑施工企业需要构建以顾客为中心的业务流程、系统设计业务流程，灵活应用信息化管理方式，从而让企业更好地接受收入准则的改变。

5.6重新进行税收筹划

新收入准则的实施不仅会导致建筑施工企业收入确认延迟，也对建筑施工企业收入确认的专业判断与评估能力提出了更高的要求。若企业在对收入确认进行专业判断与评估时出现问题，将会加大潜在的涉税风险。因此，建筑施工企业应加大对新收入准则的研究力度，根据自身的经营管理情况重新调整税收筹划方案，确保税收筹划方案能够适应收入准则的改变。首先，建筑施工企业需要根据新收入准则对增值税的影响综合分析销项税额与进项税额的抵扣情况，根据新收入准则加强收入的精细化管理，实现销项与进项的平衡，减少待抵扣的进项税，避免企业过多地垫付税金，增强企业资金的流动性。其次，建筑施工企业应加强会计核算，减小税会之间的差异，实现收入利润的平衡，控制所得税管控中的风险。

5.7加强团队建设

新收入准则对建筑施工企业的会计核算与税务产生了较大的影响，也对企业人员提出了更高的要求。在新收入准则不断实施的过程中，财务人员应转变自身的工作理念，不断调整工作方式。例如，为了保障建筑施工企业整体的经济效益，财务人员应根据实际情况排除一些风险，优化企业资源配置。其次，新收入准则对企业的影响体现在诸多方面，为了有效应对所产生的风险，保障企业的正常经营管理，建筑施工企业的法务、税务人员也需要积极学习新收入准则的内容，在综合分析新收入准则对会计核算与税务影响的基础上灵活应用新收入准则，增强财务工作、税务工作以及法务工作的科学性。

结语：

实施新收入准则会全面改变建筑施工企业的会计核算工作与税务工作，例如改变收入确认标准、收入确认方式、收入计量方法、收入确认时点以及增值税与所得税等各个方面。为了控制企业风险，提高企业经营管理水平，建筑施工企业应对合同进行规范化管理、构建企业内部信息系统、加强业财融合、加大对企业价值链的管控，并重新进行税收筹划，使企业保持良性运转。

参考文献：

[1]邱凤莲.新收入準则对建筑施工企业会计核算的影响[J].商业文化，2021（19）：104-105.

[2]黄莎莎，张丽君，刘韩婷.新收入准则对注册会计师审计的影响研究——以房地产行业为例[J].河北企业，2021（12）：102-104.

[3]邵梦迪.新收入准则下建筑企业收入确认的变化及影响分析[J].财会学习，2021（33）：90-92.

[4]黄燕琴.新收入准则下软件和信息技术服务类企业的会计处理[J].商业会计，2021（21）：77-79.

[5]曹宏杰.新收入准则对工程建筑企业会计核算的影响分析[J].交通财会，2021（11）：11-15.

[6]孔令萌.我国新收入准则在企业收入确认中的应用探究——以汽车企业为例[J].中国储运，2021（11）：172-173.

[7]刘伟辉.新收入准则对系统集成行业的影响——以A企业为例[J].财会学习，2021（30）：180-181.

[8]吴晶晶.基于新收入准则的税会差异与风险防范研究[J].企业改革与管理，2021（19）：188-189.