基于层次分析法的高校财务绩效评价体系研究——以S高校为例

苏钰雅（教授）杨冬云

（玉林师范学院 广西玉林 537000 凌云县中学 广西百色 533100）

一、引言

党的十九大报告指出“建设教育强国是中华民族伟大复兴的基础工程”。近年来，国家越来越重视教育的支出与人才的培育，在办学规模逐步扩大、教学资金投入和经济活动多样化的背景下，高校迫切需要建立一个客观、系统、规范、有效的评价体系，科学地评价高校教育资源的使用状况和收益状况，推动高等教育快速健康发展，准确评价高校的运营状况，使高校财务管理绩效达到最大化，因此加强高校财务绩效评价工作显得尤为重要与突出。

高校财务绩效评价是因教育资金的投入而产生的，采用特定的评价指标体系，可以用数量关系来呈现其效果，在统一的评价标准之下，严格遵照相关的流程进行定量与定性分析。财务绩效评价反映了高校教育资金的投入使用效率、产出效益和产生的社会效果，是对高校财务管理活动的过程和结果进行的系统、客观、公正的衡量、比较和综合评价。层次分析法简称AHP，是将与决策研究有关的元素分解成目标、准则、指标三个层次，在分析其重要性的基础上，进行定性和定量分析的重要决策方法。层次分析法可以令复杂的问题变得简单，在分析复杂问题时首先将其分解为目标层、准则层以及子准则层等不同层次，然后进一步细化指标。通过邀请专家对各指标之间的相关性进行比较，建立判断矩阵和一致性检验，使之系统化和条理化。层次分析法能够准确地反映高校的财务状况及分析统计财务的绩效情况，对于提升高校的财务管理水平、教学质量水平等有着非常重要的作用，同时有利于高校的长远发展。

二、国内高校财务绩效评价现状

在各高校追求办学效益、高质量教育与内涵式发展相结合的道路上，绩效管理与评价成为关键的发展因素，各高校纷纷采用各种方法对财务绩效进行评价。主要包括：

（一）通过预算管理实现高校财务绩效评价

部分高校针对本校“重预算编制、轻执行”且预算执行水平参差不齐、缺乏完善的绩效考评制度和预算监控不到位的情况，在财务预算管理中，通过健全预算管理机制，成立预算管理委员会，加强预算执行监督，实现预算资金均衡发展，从而实现了有效的财务绩效评价。

（二）通过设定关键考核指标实现高校财务绩效评价

部分高校尚未建立一套科学完整的财务绩效评价体系，对学校的各项资金缺乏合理分配，随之产生了相应的财务风险。于是通过关键绩效指标考核进行管理，如以学校财务综合实力为评价指标、以财务运行绩效为评价指标、以财务发展潜力为评价指标等，力求通过系统、有所侧重的评价指标进行考评和分析，认识到管理中存在的不足和疏忽，切实促进和提升学校的财务管理工作水平。

（三）通过平衡计分卡实施财务绩效评价

在高校财务绩效管理中运用平衡计分卡评价，是以平衡计分卡的标准为运用核心，首先需要针对平衡计分卡的相关应用建立起良好的认知，并基于学校的实际情况设定具体的考核方案，进而不断地改良这种评价模式，使其作用的发挥达到最佳状态。该方法主要结合财务指标与非财务指标并为战略发展服务，侧重于对战略实施情况的考核。

三、高校财务绩效评价体系的构建

S高校是西部地区一所公办的师范本科院校，财务绩效评价还处于发展阶段，各方面建设尚未完善。虽然学校非常重视财务管理工作，但较少注重绩效管理，尚未建立一套完整的评价体系，多数评价标准采用历史同期比较法。在实际的财务绩效评价过程中没有形成关键的绩效指标，评价标准不统一；没有兼顾实操性与计量的规范性，评价方法不恰当，进一步影响了学校的财务绩效评价情况。因此，为了提高管理水平，S高校需要建立一套基于层次分析法的高校财务绩效评价体系。根据S高校的实际情况，将财务绩效评价指标分为资源配置绩效、预算绩效、综合绩效、发展潜力绩效四个一级指标，并在此基础上进一步划分二级指标展开相应研究，具体见表1。

表1 高校财务绩效评价指标体系

四、基于层次分析法构建高校财务绩效评价体系

（一）层次分析法设计

1.建立指标的递阶层次结构。在S高校建立财务绩效评价体系的过程中，首先需要对其实际中涉及到的各类流程进行有效的梳理，在此基础上针对各项资产和费用进行统计分析，利用数据展现出其目前的具体情况，从而有利于后续设计的展开。将S高校建立指标的递阶层次结构分解成目标层、准则层、指标层三个层次。其中，目标层是指高校财务绩效评价；准则层是指资源配置绩效、预算绩效、综合绩效、发展潜力绩效；指标层由14个指标组成，如表2所示。

表2 S高校财务绩效评价指标递阶层次结构表

S高校结合实际情况，广泛征求专家以及高校财务部门工作者的意见，确定最终进入评价体系的指标，选择B1—B4、C1—C14作为整个递进层次结构中的指标，根据每个指标的意义及其对财务绩效评价的重要程度，分别赋予不同的权重系数。

2.建立两两判断矩阵。比较各层次指标两两之间的重要性：

W反映的是W对W的相对重要程度。通常使用1—9来实现对同一层次指标的对比，描述指标间的重要程度，在进行两两判断后形成一个判断矩阵。判断矩阵标度及其含义如表3所示。

表3 两元素相对重要性

该指标分值具有一定的主观性，因此在向相关专家以及高校财务部门工作者征询意见的基础上，对准则层以及指标层的各因素进行两两比较并赋值，得出判断矩阵，如表4—表8所示。

表4 准则层判断矩阵

表8 发展潜力绩效指标层的判断矩阵

3.计算指标权重。计算判断矩阵的特征向量和最大特征根，可通过求解公式：BW=λW获得排序值，其中λ是矩阵的最大特征根，W为排序矢量。分别计算出判断矩阵的每一行元素的几何平均值，并对行向量进行归一化处理：

表5 资源配置绩效指标层的判断矩阵

表6 预算绩效指标层的判断矩阵

表7 综合绩效指标层的判断矩阵

其中W是各指标的权重系数值，n为所建立判断矩阵的阶数。

4.一致性检验。

（1）计算最大特征根。

若判断矩阵具有满意的一致性，且大于矩阵阶数n，其特征根接近于零。

（2）计算一致性比率。

在公式（5）中，RI是随机性指标，是在随机抽样的情况下根据随机发生判断矩阵的一致性计算得出的值。若一致性指标CR＜0.1，说明判断矩阵具有一致性；若CR＞0.1，说明判断矩阵不具有一致性，应当对判断矩阵进行再调整，使CR结果值最终通过一次性检验。结合以上公式得出各判断矩阵的最大特征根和一致性比率。根据表9，一致性检验结果CR＜0.1，说明以上判断矩阵是可以接受的，具有满意的一致性。

表9 平均随机一致性指标RI标准值

5.权重系数表。通过层次分析软件，简便复杂运算，清晰明了，计算结果如表10所示。同时根据表10，计算出归一化的各层绩效评价指标权重系数（见表11）。

表10 判断矩阵计算结果

表11 各层绩效评价指标权重系数表

表12 S高校财务绩效评价得分情况

（二）财务绩效评价体系结果分析

S高校财务绩效评价综合得分为82.8分，说明其财务管理绩效良好，其中资源配置绩效方面表现较好，生师比、教学支出占总支出的比重两个指标分数较高，说明S高校注重教师的引进，加大了对学生培养的力度，增加了教学支出经费，提高了办学效益。专任教师与全体职工比重指标值较大，人员经费占总支出比重较高，是由于近年来S高校的跨越式高速发展，在解决师资不足的问题上下足功夫，大大提高了人力资源效率。公用支出占总支出比重得分相对其他指标较低，反映了S高校公用支出不够合理，需在资源配置上进一步合理分配管理。

在预算绩效方面，教育支出占事业支出、预算执行进度比率良好，从一定程度上反映出学校管理者对于教育管理的重视，对于预算绩效评价有着比较积极的影响。生均教学经费相对其他指标得分略低，说明学生的扩招与学校相应的教学经费不够协调，教学经费投入能力有待提高，管理水平和资金运营效率有待加强。

综合绩效的得分较低。高级职称教师比例指标得分不高，是因为学校师资队伍不够强大，高级职称教师人数不充足，还有较大的提升空间。教师人均科研经费较低，科研水平不高，这反映出S高校整体的科研规模还处于比较低的水平，总体科研质量也一般。因此S高校应当进一步加强对于科研项目的管理，增加高层次、高职称科研人才的引进，带动科研资金流入，提高学校的综合绩效。

发展潜力绩效方面表现良好，高校毕业生就业率得分较高，说明学校注重学生的发展前景，培养符合社会需求的人才，办学质量较好。固定资产增长率稍低一些，究其原因，S高校部分基建建设工期较长，尚未完工，固定资产增加存在滞后性。针对这个问题，S高校需要进一步加强对于资产购置的预算管理，保障固定资产发展的科学性以及合理性。拨款增长率水平较低，说明S高校在办学规模、资金实力等方面的发展情况不好，引入专项资金方面渠道较窄、力度较弱。

基于层次分析法对S高校的财务绩效评价结果进行分析之后清晰地表明，S高校近年来在很多方面都取得了比较明显的发展，总体处于稳步提升的阶段，但是其在综合绩效等方面还存在一些问题，需要更进一步地有的放矢地进行改进优化，以达到最优的绩效管理状态。

五、完善高校财务绩效评价体系的建议

（一）建立健全绩效管理制度，提高财务绩效评价意识

建立一套规范的高校财务绩效管理制度，并不断完善财务管理内控体系，严格执行高校财务会计管理制度，保证财务绩效评价体系建设。加强对相关理论知识的系统学习，强化财务人员的财务绩效评价意识，提高对财务绩效的重视程度，避免财务绩效评价流于形式，从而实现真正的统筹兼备、全面把控的绩效管理目标。同时，高校管理者在加强现代教育改革和提高资源利用率的基础上，必须树立绩效管理的科学理念，提高对财务绩效评价的重视程度，以评促管，查缺补漏，提高高校财务管理工作的整体质量，促进高校财务规范管理。

（二）基于层次分析法科学选取评价指标

基于层次分析法建设科学的评价体系，必须设立合理的评价内容，注重评价指标的设计，创新财务绩效评价模式。首先，建立与战略目标一致的绩效目标，并将评价指标与绩效目标紧密结合，在设计过程中充分依据科学性原则，全面、客观地反映高校的财务绩效状况。其次，在高校绩效评价体系的构建过程中还需要遵循可比性原则。在选取指标的过程中，需要根据实际情况及时进行调整，使各项指标具有充分的可比性，同时兼顾各层次指标的可行性，从而形成一个科学全面、统一可操作的绩效评价体系，才能更好地对高校的财务状况以及绩效进行评价，更好地分配各项资源，有效提升高校的财务管理水平，使财务管理当中的各项工作能够顺利展开。

（三）加强监管力度，促进评价体系落到实处

通过层次分析法构建的评价指标体系可知，准则层中的发展潜力绩效和综合绩效是高校财务绩效的重点部分，而指标层中细分的生师比、教育支出占总支出的比重、生均教育经费、教师人均科研经费、固定资产增长率等几个指标的权重也是比较高的，高校可以明确地对相应重点指标考量的内容进行更好的落实，为高校发展引领方向。财务绩效评价体系可以更进一步地加强对于学校财务工作的监督，有利于高校管理者从绩效评价各层次指标中获取信息，寻找落后指标，盘查问题原因，并跟踪落实后续改进情况，形成一个良好的量化系统、有利于改善绩效考核管理的制度环境，全面充分地反映高校管理各部门的绩效改革过程，从而达到加强监督力度、客观评价管理、促进绩效目标实现。

六、结论

高等教育是我国教育体系中重要的组成部分，对于我国未来的教育发展起着决定性影响。基于层次分析法的财务绩效评价体系不但将战略目标与详细数据指标有效结合，同时将定性指标与定量分析有效融合，通过系统计算科学的权重系数，从而对高校财务绩效进行全方位的指标评价，为高校财务绩效管理及可持续发展保驾护航。