区块链在制造业企业内部控制中的创新应用研究——以A科技集团公司为例

班景刚，山德烽，汤琪容

（天津商业大学，天津 300000）

0 引言

随着制造业企业迅速发展，公司生产方式更加多样。大型集团传统的内部控制在复杂环境下逐渐暴露弊端。企业需完善内控体系。与此同时，我国颁布的区块链相关政策推进行业发展壮大，区块链技术受到众多企业的青睐。

以A科技集团公司为例，该公司是一家从事塑料研发、制造和销售的大型集团公司，对其公司经营状况等方面的研究发现，该公司在内控方面存在可改进之处。在大数据背景下，利用区块链技术对其内部控制框架进行重新设计和流程再造，可充分发挥内部控制的功能，以提升该集团公司整体的市场核心竞争力，并可为同类型的企业提供参考。

1 国内外研究现状及发展中的问题

1.1 区块链研究

（1） 国外研究动态。Satoshi Nakamoto（2008）[1]是首个提出比特币概念的人，介绍了区块链中包含的在点对点基础上实现分布式时间戳，服务器工作量证明机制等原理，建立去中心化数据库并实现了不依赖第三方机构的点对点交易。Vitalik Buterin（2013）[2]鉴于比特币系统基于堆栈的脚本语言无法实现更高级应用，提出建立以太坊——内置图灵完整编程语言的区块链，任何人都可以编写和上传智能合约和分布式应用程序。Julija Golosova等（2018）[3]认为区块链是一种新型的数据库，而区块链技术的主要优势在于它的分散性系统，高安全性及处理过程中速度更快。B Esmaeilian等（2020）[4]认为区块链为超越工业4.0提供可持续供应的能力，主要表现在延长整个产品生命周期性、提高系统效率、降低开发和运营成本、促进供应链网络的可连续监测和报告性能。

（2）国内研究动态。康彦博（2020）[5]在区块链、数据与安全技术等研究后，制作了可以共享数据、保障数据安全、有关数据共享的数据库。蔡晓晴等（2021）[6]详细介绍了区块链的三大核心技术，并指出区块链存在技术漏洞、交易吞吐量小、法律尚不规范等相关问题，认为现阶段区块链处于萌芽状态。彭明辉（2022）[7]基于传统区块链数据存储与共享模型的不足，设计出一种更高效的数据储存和共享模型。保证原始数据完整性、真实性，实现匿名身份验证。

1.2 内部控制研究动态

（1） 国外研究动态。Brender N等（2018）[8]认为区块链技术尚未对审计行业产生破坏性的影响，并且很有可能显著改变审计和控制活动，审计师的活动也会发生改变。S Vardia（2022）[9]认为区块链可以作为公司会计记录的可靠分类账。区块链提供的安全性、有效性和清晰度将有助于审计员完成任务，并确保工作的实时执行。EN G DELC（2022）[10]认为“分散化”和“三重录入会计”是区块链可能给会计带来的革命性特征。这些变化在理论上似乎是可能的，但完全采用区块链，还有许多障碍要克服。

（2）国内研究动态。焦文昊（2020）[11]认为企业可以利用区块链减少信息不对称、降低财务交易风险及追溯会计信息源头，促进会计产业的转型审计。王鹏（2020）[12]认为将区块链技术引入现有的财务处理模式中，弥补现有模式中在会计信息生成、验证、保管等环节上的技术缺陷。徐京平（2021）[13]认为区块链技术可以帮助企业更真实地评价内控体系，并且区块链技术中的实时记录功能可以促进内控渐进式的优化。

综上所述，大多学者从作用上进行了研究，缺乏可操作性的范例，在此基础上试图以具体企业如何构建区块链下的内控体系及如何实施展开研究，以期为相关企业提供借鉴。

2 相关理论基础

2.1 内部控制与内部控制要素

内部控制是由主体的董事会、管理层和其他员工实施的，旨在为经营的效率和有效性、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规等目标的实现提供合理保证的过程。内部控制要素包括以下5个方面。

（1）控制环境。指所有控制方式存在及运行的环境，包括社会形势、政治法律在内的外部环境，也包含企业董事会、员工、高管在内的内部环境。

（2）风险评估。在企业实现目标的过程中，会出现影响目标达成的相关风险，对风险及时发现识别判断处理的过程即为风险评估，核心在于识别和分析。

（3）控制活动。是指内部人员完成指令、应对风险而采取的措施。控制活动根据企业的组织结构及内控状况分为不同层级。

（4）信息与沟通。指企业及时、快速地收集和传递与内控相关的信息，并确保信息在企业内外部之间进行及时而有效沟通，存在于内部控制的各个阶段与方面。

（5）监督。指企业对内部控制建立与执行状况的真实性和合理性进行监督，要实现连续的监察就需要将其融合到生产经营过程中，形成制度标准。

2.2 区块链

区块链本质上是一个若干方共同维护和记录的分布式数据库，是一种链状结构，其数据和信息通过密码技术加持，采用了5层架构：由下到上是数据层、网络层、共识层、激励层、智能合约层；包括公有区块链、联合（行业）区块链、私有链（Private Blockchain）。

3 A科技集团公司现状及发展中遇到的问题

3.1 A科技集团公司简介

A科技集团公司成立于2015年，是一所大型的从事塑料为主多领域集研发、生产、销售于一体的高科技股份有限公司，注册资本为54 794.92万元。产品行销海内外，居于同行业前列，企业年综合生产能力为3万t，共有30多项专利。

3.2 A科技集团公司内部控制存在的问题及分析

（1）内部控制的印证性差。企业进行交易时，需要建立多重核对机制，A科技集团公司由于规模庞大，每日都有大量的订单，尽管信息的准确性得到了有效保障，但是传递过程较为烦琐。

（2）内部控制缺乏及时性。A科技集团公司在日常经营活动中会产生大量的会计信息，不仅跨部门，而且跨公司，会计人员要花费大量的人力、财力和物力来维护，无形中造成资源的浪费。

（3）控制风险不健全。企业建立了比较完善的信息网络安全系统，但是这种系统都是中央式记账系统，集团内部会计数据极易被更改、造假，A科技集团公司并没有设立单独的风险控制部门，这无形中增大了公司的内控风险。

4 A科技集团公司实施区块链技术的优势

A科技集团公司具备的优势，为有效实施区块链技术提供了可能。一是人才优势：公司拥有相当数量的高科技技术人才。专门从事区块链技术研究与开发的人员，为建立企业区块链技术提供了先决条件。二是技术优势：硬软件建设比较完备。公司拥有强大的计算机处理系统，特别是财务处理系统全部实现无纸化管理，实现了国内企业之间、国内企业与国外企业之间的有效链接，私有链雏形基本形成。三是环境优势：企业已建立与人工智能、云计算衔接的强大的数据处理系统，能实现支付流与现金流的一致性。企业从客户需求到销售等一系列过程中，信息以安全、廉价的方式存储且散布在许多节点上，使用时文件会被解密和迅速组装。

5 建立区块链技术下内部控制

5.1 内部控制的基本目标

利用区块链技术，实现两个目标：一是建立一个更为完善的风险评估机制，运用智能合约、时间戳，以及去中心化、可追溯性的特点，在确保交易公开透明准确的前提下在各个方面提升效率，节省成本；二是通过有效防范财务造假，化解内控风险。

5.2 建立“区块链技术+大数据”下内部控制体系

“区块链技术+大数据”背景下内部控制体系结构如图1所示。

图1 内部控制体系结构图

5.3 基于区块链技术的内部控制优化建议

5.3.1 建立服务战略的“区块链技术+大数据”的内控制度平台

突破传统的内部控制制度瓶颈。目前，传统大型企业都建立了自己的流程资源管理系统，但有一些弱点无法避免：①管理系统严重高度依赖中央服务器，中央服务器发生任何状况，都会影响整个系统的运行；②针对企业而言，每一家都各自掌握自己的数据，形成数据孤岛，很难充分合作；③无法和更多的生产经营信息整合，信用的验证更是无法实现，这就使得无中心化的区块链技术受到原有体系和制度的限制。因此，必须重新论证“区块链技术+大数据”、云计算、人工智能的内在机理，建立物流、信息流和资金流的“三流合一”内控制度规范体系。

5.3.2 利用区块链技术，优化业务流程、提高内控效率

（1）引入智能合约理顺信息流。智能合约脚本语言替代原先的人工合同，将合约的要求、制度等进行编码然后写入区块链中，双方用数字签名签约后，只要业务执行行为触发先决条件，交叉核对，减少了信息传递不及时的问题，各节点也保留着完整的数据源，交易可追溯且透明。

（2）进行业务流程再造，提高管理效能和准确性。区块链技术最明显的一个特征就是时间戳，可以通过各环节的不同时间戳对会计业务进行实时校验。利用区块链技术的去中心化特点，如果员工提交费用报销申请以后，不需要分支机构或层层部门审批，而直接通过业务区块链事先编号的脚本智能合约自动验证，并将数据备份到数据区块链。

（3）公司进行联合建模完善用户征信数据。运用区块链技术的信息可追溯性，合同各签署参与方均在信息平台上进行实名认证。信息平台要与公安部门的公民网络身份识别系统、市场监督管理局的企业信息系统进行对接认证，保证用户身份的真实性和唯一性。合同签署后，运用区块链技术的信息公开透明性，查看合同采购情况、合同实施情况及资产验收成果，并据此及时给供应商付款。

6 结语

区块链不仅是一项技术，更是商业模式、组织形态，甚至思维方式的全方位变革。伴随着区块链技术的逐渐成熟，其应用场景将会日益广泛，在促进风控及提高企业核心竞争力方面无疑将起到强有力的推动作用。随着大数据、人工智能、云计算、智能机器人及国家信用体系等治理体系的不断完善，区块链应用的春天已经不远了。