煤炭行业上市公司环境会计信息披露研究——以兖州煤业为例

○浙江农林大学经济管理学院 朱添弘

一、引言

中国经济自改革开放以来保持了40多年的高速增长，成为仅次于美国的世界第二大经济体。在我国当前的经济发展中，煤炭行业作为我国的支柱型产业，对我国的经济发展起着主导作用。然而，以粗放型生产方式为主的煤炭行业对我国环境造成了极大的破坏。兖州煤业股份有限公司(以下简称“兖州煤业”)作为煤炭行业的龙头企业，自2015年起多次先后被澳大利亚环保部、中国环保部通报批评，不仅表明我国煤炭行业上市公司环保意识薄弱，为过度追求利润导致环境污染严重，对经济可持续健康发展、人居生活环境和社会稳定等方面造成了巨大影响，使得生态环境和经济发展之间的矛盾日益突出，更是加剧了社会多方对煤炭行业所造成环境污染的担忧，引发社会各界对煤炭行业上市公司环境会计信息披露问题的关注和重视。

二、文献综述

国内外众多专家学者在环境会计信息披露的内容、方式和影响因素等方面的研究基本有着类似的结论。环境会计信息披露内容方面，国内外专家主要从财务信息(Junrui Zhang，et at[1]；刘金彬[2]；孟召博和徐步朝[3])和非财务信息(李建发和肖华[4]；Patten and Trompeter[5])两方面展开研究。随着科技的进步，关于环境会计信息披露的方式，国内外学者主要认为存在补充报告(肖旭[6]；Freedman and patten[7])、独立环境报告(Frost[8]；仇淑平[9])和网络环境信息披露(王倩倩[10]；刘学之等[11])三种模式，且普遍认为网络环境信息披露虽然当前范围较窄、质量较低，但日后将成为环境会计信息披露方式的主流。国内外的学术界认为环境会计信息披露的影响因素有很多，包括公司规模、绩效、偿债能力、利益相关者的关注程度等，但公司规模对环境会计信息披露溢出作用更为明显这一结论得到普遍认同(Brammer and Pavelin[12]；Rodrigue[13]；王小红等[14]；张亨溢等[15])。

目前我国大部分污染企业对环境会计信息披露已开展相关实务的探索，但当前理论界仍没有一套完善的环境会计信息披露体系，相关部门也未出台指导性的规范文件，加之上市公司环境会计信息披露的主动性不强，我国环境会计信息披露仍存在许多问题。在此背景下，本文以煤炭行业的龙头企业——兖州煤业为例，对其环境会计信息披露存在的问题及原因进行研究分析，试图提出完善煤炭行业上市公司环境会计信息披露的对策建议。

三、兖州煤业环境会计信息披露现状分析

(一)兖州煤业概况

兖州煤业由兖矿集团有限公司控股，其总部位于山东省邹城市。1998年，兖州煤业分别在香港、上海、纽约成功上市。2012年，兖州煤业的控股子公司——兖州煤业澳大利亚有限公司(以下简称“兖煤澳洲”)成功在澳大利亚上市之后，兖州煤业成为了中国首家且迄今唯一拥有境内外四地上市平台的煤炭公司。兖州煤业的主要业务包括煤炭业务、煤化工业务、机电装备制造业务以及电力及热力业务。

(二)兖州煤业环境会计信息披露现状分析

1.兖州煤业环境会计信息披露方式分析

尽管近年来国家不断加大对环保的监管，上市公司的环境会计信息披露体系不断地进行规范与调整，但就披露方式而言，兖州煤业似乎并没有体现出足够的重视，仍采取的是补充报告的披露方式，较多的环境会计信息披露出现在年度报告和社会责任报告之中，并没有单独地将这一部分摘出形成独立环境会计报告。具体如表1所示。

表1 兖州煤业环境会计信息披露方式统计表

2.兖州煤业环境会计信息披露内容分析

(1)招股说明书中披露的环境会计信息

我国证监会要求，首次公开发行股票的公司，要求披露其面临的环境风险。因此，招股说明书可以作为本文研究兖州煤业环境会计信息披露的重要来源和依据。兖州煤业的招股说明书中，所涉及到的有关环境会计信息披露的内容主要包括环保因素和环保限制风险因素对策这两方面。但可能由于兖州煤业的上市时间较现在相对久远，在整篇招股说明书中，涉及环保的内容仅仅只有9句话，且有关于定量内容的数据披露只有两个，披露内容存在欠缺。

(2)年度报告中披露的环境会计信息

1)董事会报告中披露的环境会计信息

2013年和2014年，兖州煤业在董事会报告中的环境治理费用和社会责任的履行两部分披露了环境会计相关信息。2013—2014年兖州煤业不存在重大的环境污染问题，且对环境治理费用、排污费、环境治理保证金以及投资环保设施建设这几个方面的数据进行了简单地披露。2015年兖州煤业在“管理层讨论与分析”中的成本分析和公司未来发展的讨论与分析均涉及了环境会计的内容，且两者都为定量披露。2016—2017年在“经营情况讨论与分析”中，兖州煤业仅仅在研发收入的情况说明中提及“发展低碳化”的目标，而在其余部分完全没有涉及与环境会计相关的任何信息，主要的披露几乎都呈现在社会责任报告中，这可能是公司出于希望减少环境会计信息披露的内容分散性而导致的。

2)重要事项中披露的环境会计信息

2013—2017年兖州煤业年度报表中重要事项方面，仅在2015年、2016年、2017年有一定内容的披露，且披露位置位于“积极履行社会责任的工作情况”部分，主要披露了企业在2015—2017年的年度环保目标，以及在环保方面做出的努力和取得的成效。兖州煤业仅在2017年度有“环保设施投入1.9亿元”的披露，其余年份完全不涉及该方面的资金投入。

3)财务报表附注中披露的环境会计信息

本文将兖州煤业在财务报表附注中披露的有关环境会计信息的项目分为环境资产、环境负债、环境权益、环境收入以及环境成本五大类，如表2至表6所示。

表2 2013—2017年兖州煤业涉及的环境资产项目 单位：千元

表3 2013—2017年兖州煤业涉及的环境负债项目 单位：千元

表4 2013—2017年兖州煤业涉及的环境权益项目 单位：千元

表5 2013—2017年兖州煤业涉及的环境收入项目 单位：千元

表6 2013—2017年兖州煤业涉及的环境成本项目 单位：千元

(3)社会责任报告中披露的环境会计信息

兖州煤业在2013—2017年社会责任报告中所披露的环境会计信息范围较广，在此将其划分为打造环境管理平台、推进节能减排工作、构建绿色生产格局和建设生态文明矿区四大类信息。

第一，打造环境管理平台。兖州煤业声称公司始终秉持绿色、清洁、循环的经济发展理念，全员关注环境，且致力于环境友好资源节约的企业建设和生态文明社区建设，并相应地对环境项目进行项目管理、应急管理和环保教育，以实现公司的目标。

第二，推进节能减排工作。兖州煤业在2013—2016年的社会责任报告中关于节能减排的披露一般会较为详细地披露所支付的排污费用、工程内容和治理设施。而2017年度，兖州煤业仅仅披露了节能内容，减排内容只有穿插在其中的两句文字叙述。

第三，构建绿色生产格局。兖州煤业在绿色生产部分主要披露了开采、生产以及资源的高效利用与再利用等内容。但值得注意的是，兖州煤业并不是每一年都会涉及以上所有内容，只是就表现更好的部分做出相应阐述。

第四，建设生态文明矿区。作为重污染企业，兖州煤业非常注重矿区绿化工作和塌陷地治理，以强烈的社会责任感和使命感实施“绿煤战略”打造绿色矿山。但在内容的披露上并不全面且描述语言具有一定的迷惑性。

四、兖州煤业环境会计信息披露存在的问题

(一)披露信息内容不全面

从兖州煤业披露的环境会计信息整体情况来看，兖州煤业披露的内容不够全面，过于简单化。无论是年报还是社会责任报告，2014年的披露信息都较为丰富。2014年，环保部审议并通过了《企事业单位环境信息公开办法》，使得该年度大大增加了相关内容的披露，完善了环境会计信息的披露内容。然而，2015年的定性描述是最少的，甚至没有了原本的“土地塌陷、复原、重整及环保费”的信息披露。由此可以发现，环境会计信息披露的内容并非呈现出逐年递增的趋势，而是有些年份披露较多，有些年份披露较少，信息披露的趋势并不稳定。且年报和社会责任报告中有关的披露内容集中体现在定性披露，定量披露远远少于定性披露。

(二)未设置独立的环境会计科目，未形成独立环境会计报告

兖州煤业作为一家在境内外四地上市的煤炭企业，本应响应国家鼓励政策的号召编制独立的环境会计报告，起到模范带头作用，然而兖州煤业并未编制独立的环境会计报告，也没有采用独立的环境会计科目对其环境会计信息进行具体描述。例如，兖州煤业将发生的矿产资源补偿费记在“管理费用”科目下；“预计负债”明细账中列式“复垦/复原及环境恢复金”这一科目等。兖州煤业仍然选择补充报告模式披露环境会计信息。兖州煤业披露的环境会计定量信息主要集中在财务报表附注中，分布于传统会计一级科目下的二级科目中。而兖州煤业披露的环境会计定性信息主要位于社会责任报告中在“绿色·发展”这一板块。

(三)披露信息质量缺乏保障

从兖州煤业环境会计信息披露情况来看，虽然披露的信息所涉及的内容比较多，但是要想真正快速找到某一特定内容却存在很大困难。一方面，有些披露内容使用的语句短小，披露位置也比较隐蔽，经常容易被忽略；另一方面，不同年份的信息披露所采用的格式、位置也不完全相同，更是对信息的收集带来难以估计的困难，很大程度上降低了披露信息的质量。

基于兖州煤业的信息披露内容，可以看出在社会责任报告书中所披露的内容占很大比重，相比之下年报中的披露内容显得相对较少。除了年报中仅有的相关科目的披露内容已经经过会计师事务所的审计，报告书中定性披露的绝大多数信息并没有经过任何具有公信力的第三方鉴定。这对披露信息的真实性和可靠性产生极大挑战，披露信息的质量也因此存疑。

五、总结与建议

(一)总结

煤炭行业作为重污染行业之一，其应对环境污染的态度对我国能否顺利完成生态文明建设的目标有着深远的影响。本文对兖州煤业的环境会计信息披露的现状进行研究分析，探讨了其披露方式和内容，发现了当前兖州煤业环境会计信息披露方面存在的问题。兖州煤业环境会计信息披露采取的是补充报告的披露方式，环境会计信息分散在年度报告和社会责任报告中，目前仍未形成独立的环境会计报告。在环境会计披露内容方面，兖州煤业以定性披露为主，定量披露主要集中在财务报表附注中。

我国对环境会计信息披露起步较晚，还尚未形成完善的法律法规体系，且监管系统也没有完全成形。另外，兖州煤业缺乏完善的环境会计信息披露体系和披露意识，使得兖州煤业的环境会计信息披露水平还有很大提升空间。这造成兖州煤业对于环境会计信息的披露主动性不强，也难以在进行环境会计信息披露的时候有明确的披露依据。而没有依据地进行会计信息的披露必然会带来披露内容片面、未形成独立的环境会计科目、披露质量不高等问题。

(二)建议

政府方面，首先应立足我国国情，结合他国经验，尽快出台环境会计法律制度，对环境会计信息披露的内容、方式作出明确规定，增强企业的披露意识；其次，需要完善环境会计准则，即将企业环境经济活动涉及的环境内容列入会计假设、要素及计量方法之中，明确企业进行信息披露的内容与形式；最后，建立环境会计审计制度，加强对企业披露内容的审核与监督。

企业方面，煤炭企业应加强对市场行情的关注力度，实行智慧式营销策略，强化财务管理工作，减少运营成本的支出，提高企业财务绩效。另外，还可以通过加大创新力度，不断推进煤炭产业向安全、高效、清洁、绿色方向发展，将煤炭企业全面打造成为绿色清洁能源服务商，释放企业经济发展潜力，为企业创造更高的利润。

社会方面，随着我国大力推进生态文明建设，社会公众的环保意识也在逐步增强。社会公众一旦发现企业存在环境问题，可以及时向政府有关部门反映，充分行使自己监督权力，为环境治理工作建言献策。