新会计准则对银行会计核算的影响及应对

秦红梅

摘要：随着我国经济的快速发展，我国银行业发展迅猛，会计准则在新的形势下有了新的变化。新会计准则与传统旧的会计准则相对比，从基础会计准则一直到具体会计准则都做了较大改动，对其行业的也有了更多的规范，对此，笔者将针对新会计准则对银行会计核算的影响进行分析，确保新会计准则能够有效的应用，进而推动我国社会经济以及银行的持续性发展。

关键词：新会计准则;银行会计;核算;影响分析

引言：

金融工具的确认、计量、金融资产转移、套期保值等都是新企业会计准则体系中新增设的内容，与原有企业会计相关处理规定存在较大的变化，其变化程度对银行的会计核算工作也将产生一定的影响，笔者将针对银行的新会计准则应用开展探究，进而为银行会计核算工作奠定良好的基础保障，也确保新会计准则有效开展与应用。

一、新准则对银行会计核算带来的影响

1、对银行资本计算的影响

银行资本计算采取了公允价值计量金融工具，市场价格的变化能够更为直观的了解其损益程度，银行按照現金流的套期会计核算的公允价值变化可以直接计入股本，银行自身的信用风险变化也有可能导致公允价值出现损益的情况。此外，对加权风险资产的计算在新会计准则也增加了新型内容，这将直接影响到加权风险资产的计算。

2、对资产负债表的影响

新会计准则中明确提出，银行所持有的金融资产将会直接被划分为交易性金融资产，也会被划分为持有至到期投资、贷款可供出售的金融资产等，银行的负债也被划分为公允价值计量的损益中。新规定也明确指出，资产和负债的分类确定之后不能够随意更改，其分类方法能够让投资者更为清楚的了解银行所持有的各类资产情况。

3、对贷款损失准备计提的影响

新会计准则以确认损失的模式对贷款损失程度进行计量，能够强调计提贷款损失之前表明贷款损失已经发生的客观数据证明，其准备金的计提原则与银行所制定的监管政策的前瞻性以及审慎性较为一致。

4、对利润的影响

新会计准则实施之后，对商业银行损益的标准确定带来根本性转变，最为明显的特征就是对其金融资产、金融负债等公允价值的变化可以直接计入到损益中，商业银行衍生的金融工具交易量巨大，期末利润的波动性也会有所增加，同时也会受到利率、汇率、价格等指标的影响，要想规避其风险，其工作并不是银行所擅长的。

5、公允价值带来的影响

新会计准则实施之后，银行的损益确认标准发生了根本性转变，银行所持有的金融资产、负债的公允价值变化将被直接计入损益中。公允价值在公平交易中需要当事人进行资产交换或者负债清偿。与历史成本相对比，公允价值会随着市场价格而发生变化，频繁的变动会影响财务状况以及盈利水平发生波动。

二、金融工具确认和计量的差异分析

新准则颁布之前，金融工具确认和计量，其提法上更为严密、规范，金融资产以及金融负债的概念也存有一定的差异。

1、金融资产和金融负债的概念更加全面

新准则中，金融资产和负债的概念新增加了两项，其一是将企业自身的权益工具作为结算的非衍生合同的权利和义务，企业可以按照合同可以交付或者受到非固定数量的权益工具。其二，企业可以用自身权益工具进行结算的衍生工具合同权利，也可以将固定金额的现金更换为固定的金融资产。

2、金融资产减值的规定有了变化

我国针对金融资产工具做出了明确的规定，国家发行的特别金融工具为企业所持有，企业的名义收益如若低于市场类似金融工具的受益期间，不代表金融资产出现减值，新准则没有针对国家发行的特别金融工具进行规定和说明。新准则规定如若按照摊余成本计量的金融资产，如若有客观证据表明金融资产的价值恢复，就可以将原确认的减值损失转回，并计入当期的损益中。

3、不能划分为贷款和应收款项的内容增加

新准则中的公允价值计量，将贷款和应收款项变动计入当期损益的非衍生金融资产和企业所持有的股票证券等基金不能够划分为贷款或者应收款项的范围。

4、交易性金融资产和金融负债的判定条件加入限制性说明

新准则对交易性的金融资产以及金融负债中的衍生工具有详细的限制说明，被制定为有效套期的衍生工具为财务担保合同的衍生工具，与市场活跃度的报价以及其公允价值不能超出可靠的计量权益工具挂钩，要确保通过其交付的权益工具结算，衍生金融资产除外。

三、新准则施行后的应对方案

1. 风险定价的调整。减值准备作为资本成本的重要影响部分，新会计准则的减值准备的变化将会导致对风险定价的调整，如由于表外信贷业务中的银行承兑汇票、保函、信用证和贷款承诺的减值计提大幅提升，银行需评估现有模式下的成本与收益，以确定是否需要提高手续费率，以及保证金比例，增加表外业务的派生收益。

2.调整业务流程及结构。基于新准则的减值计提变动结果，银行在业务投放规模、客户选择方面应充分考虑业务的信用风险水平和风险缓释能力，合理配置资产。如在对公客户选择方面，应倾向于选取财务报表连续、盈利水平、资产负债水平合理和主营业务突出、评级较好、风险较低的客户，进而降低风险成本，持续推进资产质量的健康发展。

3.逐步调整投资结构。金融资产分类及计量变更对银行影响最大的是理财业务资产端投资和金融市场的投资方面，为减少公允价值的波动，一方面业务部门应加强风险管理能力，在投资前更加谨慎的调查被投资产品的实际价值，尽量减少价值波动，另一方面在投资结构方面应加重对摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入综合收益的资产比重。

结束语：

以上内容充分说明了新会计准则的实施对银行会计核算工作的影响及应对方案。从长期来看，新准则将有助于银行强化风险管理能力，更加稳健地经营。首先，金融工具准则将会计管理前置化，可引导银行业务部门在资产配置方面更为谨慎，降低投资风险;其次，随着预期损失模型的应用，银行对资产的风险提前预期，充分准备，可以积累更多的信用风险管理经验，提升风险管理水平。再次，新金融工具准则引入了更多前瞻性思维，更为审慎，随着提前、全面足额计提准备，做实利润，将有利于银行长期稳定发展，为新时代社会主义经济保驾护航。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》应用指南[S].2018年.

[2]赵璐.新金融工具准则对商业银行的影响研究[D].广东外语外贸大学，2020.

[3]张晓力.新会计准则对商业银行所有者权益影响研究[J].财会学习，2020（31）：149-150.