区块链技术在审计的应用

李毅昕

摘 要：近年来公司财务造假事件频频被曝出，造假问题损害了投资者的利益，更使资本市场缺乏可信度。造成财务造假没有被及时发现的原因之一是传统审计方法时间上的滞后性，审计中数据的安全过度依赖被审计单位的内控，而区块链技术其本身有着如下特征：去中介化、不可篡改、可追溯、公开透明，这弥补了传统审计的不足，让财务信息更加真实可靠。本文通过对德勤Rubix平台进行分析，探寻区块链技术在审计领域具体应用，保障审计服务质量和效率提升。

关键词：区块链;审计;Rubix平台

一、引言

新时代的背景下，审计的地位不言而喻，受到市场环境的影响审计职能的发展发生了明显的变化。一方面，审计需要从长远发展和全面的角度考虑被审计单位的问题并且提出解决措施，提高资源的使用效率和协调各部门进行有效地合作;另一方面，不断地为被审计单位增加价值创造和改善其经营模式。因此新时代下的审计应该同时起到监督和完善的作用，积极地参与到被审计单位的价值创造的过程中，突出服务和监督同样重要。但是因为传统审计是对已经发生的交易是否按照会计准则处理进行监督、检查和报告，所以时间上存在滞后性，被审计单位舞弊会计记录、会计凭证和财务报表的行为导致会计信息失真，而注册会计师需要投入大量的人力和成本，这就导致不符合成本效益原则，带来资金的浪费。并且传统审计过度依赖被审计单位的内部控制，如果被审计单位的内控设置不合理，审计的风险将会增加，同时注册会计师审计失败的可能性也会增加。伴随着区块链技术的不断发展，被记录的经济交易和事项的载体实现了纸质媒介到数字化的转变，有着去中介化、不可篡改、可追溯、公开透明特征的区块链技术弥补了传统审计的不足，让财务信息更加真实可靠。本文基于区块链的视角下，通过对德勤Rubix平台进行分析，探寻区块链技术在审计领域如何具体应用，为今后提高审计服务的质量和降低审计服务的风险提供一定的观点和看法。

二、区块链的概述和重要意义

（一）区块链的概述

区块链技术实质上是一个共享数据库，储于其中的会计信息具有去中介化、不可篡改、可追溯、公开透明的特征。这些区块链技术的特征为其之后的应用创造了信任的基础，企业之间的合作也变得更加可靠，前景十分的广阔。

去中介化特征。每笔经济交易在区块链技术下不再需要第三方中介机构的介入，所有经济交易都是参与者直接进行，这些会计信息记录存储在参与交易双方的电脑里，因为区块链系统各个节点的信息可以进行自我检验、传输和监管，所以没有了中心化管理模式。从这个方面可以发现，区块链技术可以绕开中介机构展开交易，防止了信息被泄露和丢失的风险。

可追溯和不可篡改特征。每一笔经济交易和事项发生的时间形成了一个数据块，这些数据块被进行加密处理，最后再以时间先后的顺序串联在一起，而这就是可追溯和不可篡改技术的原理。也就是说，所有参与者进行的所有经济交易和事项都会被记录在案，如果整个流程中的某个交易环节出现财务造假情况，应用区块链条进行精准识别，对已经发生的交易进行查找追溯，从而保证交易的真实可靠性。

信息的共享和透明特征。这主要是区块链系统中的所有人都能看到所有的会计信息，数据账本能够共享，即使某个数据块出现问题，但不会造成所有会计信息遭到破坏。因此，基于区块链公开透明的特征，交易双方之间可以建立起信任从而简化交易流程，促成更加高效、迅速、透明、简洁的工作体制。

（二）区块链发展的重要意义

1.区块链技术对传统会计的颠覆

传统财务会计最主要的弊端就是其中心化的特点，第三方中介机构的参与会导致企业很难保持成本效益原则，财务成本随之提高，而具有去中介化特点的区块链技术不再需要中介结构的参与，不仅节约了企业财务运行的成本，还可以通过让员工积极的参与工作中来，提高各个成员之间的沟通效率，进一步节约了财务成本。企业之间由于信息的不对称性会导致会计信息的真实可靠性受到怀疑，而区块链技术的应用恰好解决了会计信息不可靠的問题，增强了投资者的信任度降低了各个利益相关者的损失，缓解委托代理矛盾，能够实现点对点交易，自动结算和更新账本，并且双方之间的交易可以直接进行，这避免了发生第三方交易需要支付的佣金和手续费，财务部门的交易流程和所需要的时间被极大程度地缩短了，交易产生的会计信息的真实准确性也得到了保障。区块链的公开透明和不可篡改性的分布式账户结构，能够保障会计监督质量。其中不可篡改性能够预防舞弊的发生，有效保证交易数据的真实性、唯一性，使得人为的对历史信息进行虚构和篡改不在可能发生，会计信息质量被提高，会计信息的准确性、及时性和可靠性有了保障，有效加强了对企业行为的监管并且抑制财务造假的行为。

2.区块链技术对审计的影响

传统审计工作中，对应收账款进行函证是十分重要的步骤，因为第三方获得的数据比在被审计单位获得的数据更值得信任，注册会计师更加信任第三方函证获得的审计证据，这在收集审计证据过程中起到了关键作用，但是过度依赖函证或者仅仅使用函证这一种审计程序会对注册会计司对财务报告出具审计意见造成巨大的危害。区块链技术产生的的影响可能会弱化函证程序的作用，因为会计信息变得透明可靠不再需要第三方机构的参与，这得益于区块链的去中介化及可追溯的特征。举例而言，如果企业发生采购业务，通过区块链可以追查到产品从生产到流通所有环节的过程，发生在这个过程的任何一个相互验证的数据都不可篡改，这种全过程被监管的数据比第三方机构的回函更加真实可靠，更具有说服力。

传统审计进行的审计抽样不能对被审计单位的会计信息进行全面的检测，会有错报遗漏的可能性，因此存在固有的局限性，而通过当下大数据技术的运行，为实现大量审计证据信息的检查打下了基础，同时，区块链审计技术的产生又为审计证据的真实性、可靠性提供了有效保证。

三、传统审计的问题

传统财务审计是一项以过去为导向的活动，以便在特定的时期发表正确的审计意见，

但是传统审计存在诸多弊端，以下列举主要存在的问题：

（一）工作范围的局限性

传统审计工作的内容受到审计目标的影响太过于局限对财务报表进行审计，并且审计程序还要受到时間、地点的约束。新时代下“互联网+”模式已经被应用到很多行业当中，如果注册会计师仍然把审计财务报表的数字视作重心，而不注重整个企业的运营模式、运营风险、内部控制等其它方面，这会增加审计工过程的整体难度，得出审计报告的结果也会在科学性、准确性上存在问题。此外，传统的审计方式不注重实地盘查。比如2020年上半年瑞幸咖啡事件，其作为一家将运营模式与互联网相结合、线上线下渠道相结合消费模式的咖啡企业，它审计失败的原因是由于缺乏实地盘查而未能发现舞弊行为，这起造假事件充分暴露出传统审计模式的弊端。

（二）工作强度大且繁琐

我国市场经济的飞速发展，增加了大量的经济活动，会计主体之间的关系、发生的经济交易和事项变得越来越复杂多样，企业经济规模不断地扩大，这不仅在获取审计证据的数量上增加了注册会计师的任务，并且参与到审计工作的劳动强度也在显著提高，执行审计程序需要投入更多的资源。在需要更多的注册会计师和增加的劳动强度下，审计工作若仍沿用传统的审计方式，大多数的审计底稿仍需要相关的审计人员进行大批量的编制与汇总，这不仅不会降低工作的繁琐性，还会增加审核报表犯错的概率。

（三）人员素质局限性

其次，传统审计模式里进行的审计工作主要是对财务报表进行账目分析和验证是否符合标准，相关的注册会计师也就只需要具备一定的财务储备、掌握相关的办公软件就行。而对于具有更大审计风险的生产运营流程、软件设计技术等领域，相关的审计人员并无相关的专业性，在这些风险上未能识别重大错报的风险的可能性也就越大。例如，针对被审计单位的会计估计，如果注册会计师缺乏专业胜任能力将会很难发现其中的舞弊行为，导致审计失败的可能性。

四、基于德勤Rubix平台提高审计质量的策略

近年来公司财务造假事件频频被曝出，造假问题损害了投资者的利益，更使资本市场缺乏可信度。面对这种困境，拥有去中介化、不可篡改、可以追溯、公开透明特征的区块链技术保证了审计证据的真实可靠性，它的可编程性也为审计智能化打下了坚实的基础。

2014年德勤推出了“一站式区块链软件平台”Rubix，其中的Deloitte’s Perma Rec是德勤的Rubix平台的一个重要项目，这是一个全球性分布式账本，注册会计师可实时访问该平台上的所有数据，没有审计抽样造成错误数据遗漏的可能性，全面的检测被审计单位的会计信息，使企业经营活动的过程变得更加透明，使得企业和会计师事务所同时受益。德勤Rubix平台的应用解决了传统审计工作有着工作量大、整体耗时较长、财务风险较高的问题，这对区块链技术应用前景来说是个绝佳的证明。目前，德勤Rubix平台可以满足一个企业的众多需要，提供了支持传统企业的工作机制、强大的数据处理能力、高度的隐私保护措施和权限控制模式，企业相关交易的会计信息在完整性、可靠性方面都有所保证，这为之后的审计工作带来了巨大的便捷，以下将从三点阐述区块链技术提高审计质量的策略。

（一）基于区块链技术的智能审计

区块链技术是一种分布式交易数据库，通过一种算法对会计信息进行记录和检验，每一个已完成的经济交易和事项的记录都可以使用字符识别，并能够快速传播到区块链系统中的各个角落，其中的每个节点早已被储存了一份，这种运行模式节省计算机运行的巨大成本与维护费，更主要的是该运行模式为数据的完整性和安全性带来了巨大的保障。审计测试自动化在区块链技术的支持下成为了可能，大大优化了审计流程，提高了审计的效率，注册会计师能够随时访问被审计单位和区块链的其他利益相关者产生的数据信息，而且这些区块链里包含的数据又是透明可靠的、可共享的和可追溯的，这就意味着传统的审计模式可以发生改变。例如逆查法来验证审计证据的存在性认定判断是否高估，顺查法来验证审计证据的完整性认定判断是否低估等方法将会减少使用甚至不复存在，因为经济交易和事项的可追踪性和连续监控都能得到有效保证，无需审计职业判断的相关任务就会消失。

（二）基于区块链技术审计效率的提高

区块链技术的可编程性可以运用代码将会计信息记录下来，在其他信息技术的帮助下，实现经济交易的自由匹配和自动完成与之相关的操作，整个过程的安全程度非常的高。传统审计模式下必须需要第三方机构介入，这一模式导致了审计过程中监督审核的重要性被降低，而在区块链技术下，会计师事务所可以直接运用这一审计平台对财务信息的真实性、完整性和有效性进行全面的自动化检验，这不仅减少审计工作被人为干涉的情况还大大降低了注册会计师的劳动量，保持审计的独立性等基本原则，还实现对审计数据利用的有效提高。

（三）基于区块链技术实时化审计

区块链可以保障被审计单位数据的不可篡改性、完整性、实时性，注册会计师开展效率更高的实时审计工作，不再像传统审计工作那样需要被审计单位完成了交易才能进行。除此之外，被审计单位的财务信息可以实时的与会计师事务所进行对接，这样事务所能有实时监控和认证被审计单位的经营业绩、财务状况以及现金流量，实时的发现会计业务的疑点和线索，使审计工作的展开不再有滞后性，同时也使审计证据的采集和审计报告的出具更具有实时性。同时，银保监机构和其他利益相关者也都可以实时监控公司账簿，实时的开展审计程序进行追踪。

现在，德勤Rubix平台已经得到很多公司的信任并被积极地使用，许多企业在Rubix平台上已经建立了自己的区块链财务系统，形成了自己的分布式账本，这些企业的会计记录、数据存储和审计业务等方面都受到重大影响，彻底改变了传统财务信息处理的模式，显著降低了财务成本和提高员工的工作效率，使得企业在未来市场上具有强大的竞争实力。因此区块链技术应用到审计工作中，可以很大程度上防止财务数据造假更改，使得数据真实可靠性有了保障，更使数据透明化了，这使传统审计的风险降低，提高审计效率。

五、总结

全面推动区块链技术的发展，使得审计人员能够实现实时审计和战略性分析，不仅解决了传统审计的弊端，使开展审计工作更加灵活自如，比如只需要通过实时访问区块链即可开展审计工作，而且还能够提出更加具有战略性的审计报告。总之，德勤Rubix的应用是审计领域创新的产物，将区块链技术和审计工作相结合既能实现成本效益原则，又能提高审计工作的效率，还能降低审计风险，实时地监控网络中的所有节点，这一特点也满足了当下众多行业、企业的需求。随着迭代加速的信息技术的不断发展及完善，传统审计模式转向为区块链技术下的审计，大幅度提升审计的效果和质量，不断优化审计流程，进一步降低风险的发生。本文探讨了区块链技术对审计活动的重要影响和转变，就德勤Rubix平台进行分析，并阐述具体应用为提高审计质量提出策略。

参考文献：

[1]张绮楠，陶思颖，章添誉.区块链在审计中的应用研究：文献综述[J].时代经贸，2021，18（10）：27-31.

[2]侯本忠，王威，黄松，李向阳.基于区块链技术的数字化审计信任体系构建与应用[J].会计之友，2022，（04）：153-161.

[3]欧阳婷，黄薇.区块链背景下的审计模式转型探讨[J].中国市场，2022，（01）：15-16+27.

[4]嵇凤珠，张昊.区块链技术对会计审计的影响分析[J].商讯，2022，（01）：29-32.

[5]周黎.基于区块链技术的防篡改审计系统设计[J].微型电脑应用，2021，37（12）：206-208.[6]张丽君，张永礼，冯丽丽.区块链技术促进审计行业发展影响研究[J].中国中小企业，2021，（12）：167-168.

[7]乔鹏程.区块链技术反舞弊审计理论研究[J].会计之友，2020，（20）：157-161.

[8]敬志勇，尹佳佳.“区块链+会计”应用研究——基于德勤Rubix平台的分析[J].会计之友，2020，（09）：149-154.

[9]季春红.区块链技术在会计业务中的应用探讨——以德勤Rubix为例[J].会计师，2018，（15）：3-5.