建筑施工企业税务管理存在的问题与对策浅析

原虹

摘要：建筑行业作为国民经济的支柱性产业，与国家经济、人民生活都存在着密切的联系，它的良性增长对国民经济的增长贡献很大。随着我国经济的不断发展，产业结构的调整，第三产业的兴起，旧的税制已经暴露出很多缺点，无法满足发展的要求。2016年5月我国全面推进“营改增”税制改革，将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，建筑业也涵盖在此范围内。建筑施工企业要想在此税改浪潮中，快速适应变化，把握关键，掌握主动，求生存，求发展，就必须在深入了解把控增值税的运行全过程的基础上，积极调整本企业在旧有税制下形成的固有财务核算模式，进而调整对外业务的把控机制，全方位转变以期达成与新税制下企业税务工作的完美匹配。本文围绕建筑施工企业税务工作事前、事中、事后的全过程展开，对其中存在的问题进行分析，同时提出相应的解决策略，以规范建筑施工企业税务工作为起点，从而达到逐步提高企业税务管理水平的目标。

关键词：建筑施工企业;税制改革;问题;税务管理;措施

从1994年我国实行分税制以后，在接下来的几十年里，此税制对于我国的发展起到了举足轻重的作用，它显著增加了我国的财政收入，促进了我国现代化建设的进程。而此后，我国的税制改革从未间断，到2016年全面推行“营改增”，使营业税成为历史，这是对我国经济和社会产生重要和深远影响的一项税制改革。建筑施工企业身处其中，改革后企业对营业税的核算，转变为对增值税的核算，其不仅是税种的改变，它同时还引起了包括企业对外业务把控、财务核算流程、企业税务管理等一系列工作、认知和理念的改变。

一、建筑施工企业加强税务管理的重要性

（一）企业税务管理的概念

税务管理从狭义上说是税务机关依据国家税收政策法规所进行的税款征收活动。企业的税务管理是指从企业的角度出发，通过对国家税收管理法规、政策的掌握、分析与应用，再与自身业务相结合，对本企业开展的缴税业务等工作进行规范化的管理。

（二）建筑施工企业加强税务管理的重要性

企业的税务管理作为企业管理工作的组成部分，它在一定程度上能规范企业的经营行为，有效降低企业的纳税成本，防范企业的税务风险，它的重要性体现在以下几个方面：

1.加强税务管理，有利于降低企业纳税成本

企业的纳税支出在企业成本中占有一定的比例，这种支出有一定的风险，同时也具有一定的弹性，它是能够被管理和控制的，企业也应该去管理和控制它。通过税务管理，可以减少不必要的纳税支出，为企业降低经营成本。

2.加强税务管理，有利于降低企业涉税风险

企业的涉税风险可能是多缴税风险，也可能是少缴税风险，还可能是企业信誉损失风险等。通过税务管理，我们可以对企业的日常经营行为进行规范，对其中涉及的税务问题进行分析、评估，作出相应的协调和处理，从而降低可预见的涉税风险。

3.加强税务管理，有利于企业有效配置资源

如果企业重视税务管理，那么企业就会时刻关注和正确解读国家的相关税收法规和各项优惠政策，并以此为指导进行投资、筹资等经营活动，高效利用资源，增强企业实力。

4.加强税务管理，助力企业人员素质的提升

与企业相关的税务知识不仅需要企业的财务人员能够全盘掌握应用，它也是企业高层领导，中层管理人员，基层对外业务人员应该具备的相关职业素养。通过加强税务相关知识的学习，有助于大家在日常的经营业务中具有相同的认知，从而提高业务处理能力。

二、建筑施工企业税务管理中存在的问题

由于身处税制改革的大环境之中，建筑施工企业过去的粗放、自由的经营模式下只重视项目业务扩张、不注重财务精细化核算，只重视通过规模效应提升产值、不关注国家各项税务政策的状态，必然会给企业税务管理带来风险，而且内部人员整体水平良莠不齐的情况也增加了企业税务管理的难度。目前，建筑施工企业税务管理中主要存在以下问题：

（一）企业整体税务管理意识不强

在营业税时期，因为建筑施工企业中营业税的财务核算和税务管理的流程都比较容易，所以企业的中高层领导人员普遍认为企业的税务事项简单，仅由财务人员兼办税务事项即可，没有明确职责。而与财务人员对接的基层对外业务人员，对税务知识的认知更是处于空白阶段，常常收取一些有问题的票据而不自知，这样就加大了企业税务工作的难度。企业的财务人员疲于处理基础核算工作，無暇关注行业税务政策的变化。这些因素都促使企业税务管理的水平只停留在被动执行税法规定的基础上，而自身毫无作为。中高层管理者对自己与员工的税务知识培训处于漠视状态，使企业税务信息相对屏蔽。在新税制下，这种旧有状态使建筑施工企业陷于一种非常被动的境况下，甚至有一部分企业还被查出存在偷税、漏税等违法行为。虽然已有部分企业初步形成了税务管理意识，但整体税务认知水平还比较低。

（二）缺乏有效的合同管理机制

建筑施工企业的合同种类繁多，数量也很大。合同不仅是我们开展一项业务的起点，同时它还贯穿了整个业务的始末。尤其是建筑施工合同，因为工程施工时间较长，所以合同的存续时间可能会长达数年之久。在合同的执行初、执行中和执行完毕后，我们都应该对它进行有效的管理。而很多企业，对合同的管理都不够重视，这样会给企业的财务工作、税务工作造成很大的影响。例如：我们需要和客户结算工程进度款时，需要开具和收取发票时，都应该找到与其相对应的合同，依据合同办事。在合同执行完毕后，我们还需要依据合同实际结算金额缴纳印花税。但是部分企业的合同管理混乱，正在执行的合同和已执行完毕的合同混杂不清，每次查找发票所对应的合同时，都要花费大量的时间和人工，而且因不能及时的申报缴纳印花税，也会造成企业的税务风险，增加企业的纳税成本，影响企业的信誉等级。

（三）基础税务工作不到位加大税务风险

1.增值税销项发票的开具问题

由于建筑施工企业业务种类的多样化，使其对外开具的增值税销项发票的开票项目内容广泛，同时也决定了将会有由高到低多档税率与之对应。具体需要开具什么税率的发票，这就要求操作人员具备相应的税务素养，不能任由业务人员为满足客户的需求而随意开具发票，否则会给企业带来巨大的税务风险。

2.增值税进项发票的收取问题

企业收取增值税进项发票时，不仅要关注票据真伪的查询问题，还应根据发票管理办法查看票据是否合规。同时，是否接收虚开的增值税发票已经是税务部门现在稽查的重点内容，随着金税四期大数据的上线，此类问题更容易被查到。即使企业自身合法经营，也很难保证自己不会遇到走逃（失联）企业开具的增值税发票的事情。如果企业不采取有效措施，将会为此承担极大的税务风险、增加纳税成本和降低纳税信用等级的后果。

3.财务核算中的涉税问题

由于税制改革，建筑施工企业的财务核算与以往相比复杂了许多。除了一般的业务核算外，还增加了很多需要有专业知识把控的涉税点。比如：那些增值税进项发票已经认证但实际业务不符合进项税额抵扣的情况，而需要做进项税额转出处理;购进苗木花卉等农产品该如何计算抵扣进项税;国内旅客运输服务该如何计算抵扣进项税等。部分企业税务人员由于对政策把握不准，造成计算错误。

4.纳税申报及缴税问题

纳税申报其实就是将企业日常发生的具体的业务数据，能够准确地填写在申报表中提交给税务局的过程。这需要操作人员很熟悉本单位的业务，例如销项、进项、一般计税、简易计税、分包、抵减、预缴等的具体情况。但是部分涉税业务计算不准确或者超过缴纳期限，则会被征收滞纳金和罚款。

（四）盲目开展税务筹划

很多建筑施工企业对税务管理与税务筹划之间的界定区分不清，认为两者是对等的关系。觉得只要进行税务筹划就是在搞税务管理。其实不然，税务筹划只是税务管理中的一部分，而且它一般侧重于事前和事中时来做这项工作。但很多单位一直存在着事前轻管理，事后重公关的现象，错误解读税务筹划，甚至所做的行为已经造成了偷逃税款的违法事实，使企业陷入税务风险之中。

三、完善施工企业税务管理的对策建议

（一）加强培训提高整体税务管理意识

我国的税收法规优惠政策不仅种类多，而且变化快。企业应根据自身条件，通过各种渠道，利用多种方法来帮助本企业的税务人员了解、掌握和更新与自身业务相关的税收政策和法律法规，促使他们既熟知本企业的经营活动情况，又精通所在行业的税收政策法规，成为本企业税務管理的中坚力量。同时，税务认知是一个从高层贯穿到基层的整体意识，企业的很多环节都会涉及税务问题，所以在加强对企业税务人员培训时，对企业高层领导和对外业务人员的培训也应同步展开。对高层的培训要着重在破除陈旧观念，树立正确的纳税理念，包括单位的设立模式、股权结构、投资和筹资等活动中存在的税务管理知识等。对基层业务人员的培训，则重点在具体业务和技巧方面，例如票据收取方面涉税点的把控上。总之，通过培训，加强学习，提高企业整体税务意识，使全员能积极理解配合企业税务管理工作。

（二）运用多种方法加强合同管理

合同管理应根据企业自身的实际情况，找到适合本企业的方法来管理。比如：已经形成了自己固定客户群体的企业，可以按照客户的名称将合同分类、编号、存放进行管理。如果客户多而杂，可以按照合同本身的类型（人、材、机等）进行编号和存放。将执行完毕的合同及时从总体合同中剔除，单独整理存放，申报缴纳印花税后，装订归档。还可以建立电子台账，录入相应的合同名称、编号和存放地点，以便后期查找。企业应重视合同的管理，重视印花税的申报缴纳。随着金税四期的上线，国家监管力度的加强，以票控税，相互比对。企业应当避免由于印花税的漏报漏缴，而承担不必要的税务风险。

（三）强化基础工作防范税务风险

1.依据实际业务开具发票

企业每一次对外开具的增值税销项发票，都应以合同为基础，以真实业务为依据。操作人员应熟练掌握本企业的业务类型，开具与之相对应的发票。例如：开具9%税率的建筑服务发票，备注栏一定要写明工程名称和工程地址;开具6%的现代服务发票;开具3%、5%税率的简易计税发票;开具5%税率的差额计税发票;对个人开具免税发票等。当操作人员具备了这些专业素养后，就能有理有据地拒绝业务人员因为各种原因而提出的乱开票的无理要求，为企业降低税务风险把好第一关。

2.建立合格供方体系

企业日常取得的增值税进项发票，除对它进行常规的查验以外，操作人员并不能直观判断它的开具方是否可能成为走逃（失联）企业。为了防范和降低企业因接收虚开发票而承担的税务风险问题，我们可以在企业内部建立合格供方体系。例如，建筑施工企业进项票的类型大体可以分为人、材、机、专业分包等，劳务费的供方让企业人力资源部门进行资格审核盖章，材料机械的供方让资产管理部门进行资格审核盖章，而专业分包的供方则由企业总工程师办公室进行资格审核盖章。让具备专业素养的部门，从专业角度评估判断，给出专业意见，之后操作人员可以见章收票付款。

3.建立内审体制

对于日常财务核算、账务处理方面涉及的税务问题和其他方面的问题，企业应该进行防范和控制。在企业内部建立审计部门，加强内部核查，同时还可收集行业数据信息，作为本企业的参考与比对，分析评估自身隐含的税务风险，做好自查自纠和整改工作。如果企业条件有限，也可以在财务部门单独设立一个核查岗位，由专业人员出任，以此规范财务工作及完善税务的内部控制。

4.加强沟通准确填报

企业在进行纳税申报时，操作人员不仅要对本单位的业务点非常熟悉，同时也要对税务信息化申报平台的操作非常熟练，应该做到将准确的数据填报在正确的位置上。但是税收征管信息化平台是在不断建设和升级的，国家也总有新的税收法规出台，这就要求企业的纳税申报人员要积极与税务部门和税务专管员进行沟通，以便能准确把握税收法规和征管的具体要求，及时掌握税收信息平台的最新操作办法，避免因信息的屏蔽和自身的无知而造成的税务风险。

（四）科学合理地进行纳税筹划

纳税筹划是在对本企业的情况、业务都非常了解，对于行业的财会制度，国家和地方的税收法规优惠政策，经济法律政策也能掌握得很透彻的前提下，从本企业的实际情况出发，让其能充分享受到适合它的优惠政策，达到使企业能降低成本，增加经济效益这个结果的一个谋划过程。企业可以从多个角度着手，对多种经营行为，多个税种开展纳税筹划。选择合适的方法，把握好尺度，在纳税义务发生之前进行全局谋划，统筹安排，控制风险。纳税筹划是一个顺势而为的事情，不是以盲目追求节税为目的的行为。如果操作不当将适得其反，给企业带来巨大的税务风险。

四、结束语

随着新税制的出台与全面推行，企业的税务核算与以往相比已经截然不同了。企业能做的唯有积极学习，尽快掌握新税种的核算工作，主动调整日常的经营活动与其对接。企业的税务工作变得越来越复杂，而且这个工作完成的优劣程度直接影响到了企业的生存与发展。此时，税务管理的重要性被越来越多的企业所认识和关注。建筑施工企业身处在这种税改的大潮流之中，要想适应环境就必须进行改变，为自身争得生存与发展的空间。税制改革引起的是企业税务工作方面的变革。在旧的税制下，建筑施工企业的税务核算非常简单，也没有涉及过多的管理行为，企业由上到下整体的税务意识都比较淡薄。税制改革后，建筑施工企业应该从思想上转变陈旧的观念，学习建立全面的税务理念;切实地做好税务的基础工作，防范税务风险;在符合条件的情况下，做到科学合理的纳税筹划，从而逐步提高税务管理能力，助力企业发展。

参考文献：

[1]袁艺.浅析内部审计对企业税务管理的作用[J].国际公关，2019 （09）： 199.

[2]张洁.新税制政策下建筑企业税务风险管理探讨[J].纳税，2020，14 （16）： 23+25.

[3]魏辛辛.建筑施工类企业税务风险防范探析[J].纳税，2020，14 （10）： 3-4.

[4]邓丰祝.建筑施工企业税务风险存在的重要问题及防控措施[J].价值工程，2020，39 （06）： 67-68.

[5]詹玥.浅析建筑施工企业税务风险防控[J].财经界，2021 （31）： 174-175.