区块链背景下的审计模式转型探讨

欧阳婷 黄薇

摘 要：区块链因为其安全、不可篡改、可访问等特点，逐渐成为各领域阶段性战略转型的关键。通过分析普华永道、德勤、安永等世界一流审计企业圍绕区块链技术所做出的战略调整和改变，揭示区块链技术的应用对传统审计行业带来的有利影响和客观冲击，建议从人才储备、基础设施建设、模式转型和法律法规完善等方面出发来寻找优化路径。

关键词：区块链;审计行业;审计模式转型

中图分类号：F276     文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）01-0015-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.01.015

2008年物理学家中本聪在论文中首次提出了关于区块链的描述[1]。2016年中国给出稳步发展数字本国货币的长远目标。2017年中国区块链应用研究中心在上海揭牌组建，借此区块链技术终于以正式的身份参与到中国广阔的消费市场中。2019年习近平总书记在会上正式提出：“加快推动区块链技术和产业创新发展。”这再次引发了中国货币市场新一轮的投资浪潮。在此浪潮中，以四大会计师事务所为例来研究区块链背景下审计模式的转型问题，并据此得出相应的优化建议，具有特定的理论意义和现实价值。

1 区块链技术在审计实践中的应用——以四大会计师事务所为例

由于区块链从根本上改变交易信息的记录规则和方式，有学者认为其引发审计行业颠覆性的变革（Swan，2015）。区块链技术的运用会在未来审计模式上发挥巨大的作用。从审计模式的调整与转型方面来说，四大会计师事务所的各项改革对整个审计行业的发展具有导向作用。所以通过分析四大会计师事务所对区块链的了解和应用，可以看到未来审计发展的一个新的方向。

普华永道直接立足虚拟货币圈，重点布局在加密货币的审计领域。其独立研发推出了一款软件以帮助审计人员可以直接访问区块链，减少了层层手续，让注册会计师立即获得相关的信息，降低时间成本。

德勤则把重点侧重于区块链技术的开发上。通过建立实验室和调查机构，对区块链现有的技术进行了解和进一步的探索。然后在进行大量有关区块链研究的基础上，研发属于并且适合自己的区块链审计板块。

安永会计师事务所针对区块链所做出的调整和改变：一是加快区块链软件的独立研究和开发，二是加强对区块链行业的风险评估和审计服务。安永最新发布的BlockchainAnalyzer，已经具备了审计、税务以及交易监控的功能，这可以让越来越多的审计对象实现万物互联，从而将区块链技术完美地融合到被审计单位的实时业务过程，构成一个集远程记录、实时盘点的监控平台，大大提高审计的实时监督的水平。

毕马威和安永一样，其审计转型重点侧重于提供区块链行业的风险评估和审计服务。

2 区块链技术对审计模式转型的影响

2.1 积极影响

2.1.1 提高审计效率

区块链审计的市场是一片蓝海，充满了发展的可能性，能够吸引足够多的投资者进行投资，促进传统审计行业的转型升级。因为区块链提供的数据安全性极高，基本上不会有机会被篡改。所以注册会计师可以不用再花大量的时间在调查电子数据的真实性上[2]。这可以降低一部分的审计成本，与此同时也提高了审计证据的公信力，提高了审计工作的质量，帮助企业有效防范财务舞弊的风险。

通过区块链技术，各审计组可以将自己调查的数据加密后上传到链中，并根据工作需要进行相应的授权，这样可以提高各小组之间资源共享程度，方便信息处理及工作衔接。在此次新冠疫情下，审计中人员和办公地点不匹配，但审计人员利用区块链技术可以实现异地登录获取和传输数据，使组内、组间信息充分流动，完成资源高效配置。相关领导可以及时掌握新的信息，统筹安排工作，充分提高审计效率。

2.1.2 降低审计成本

传统的审计模式是事务所在接到审计工作后，派遣注册会计师到被审计单位进行审计工作。通过监盘、观察等传统的审计方式对被审计单位的经济信息及财务报表的准确性做出判断[3]。传统审计模式下，审计人员往往只能凭借自己的经验判断来估计整体的情况，这样所产生的调查结果或多或少都会存在误差，所以传统审计往往难以保证准确性。区块链技术可以确保企业发生的每一笔经济业务都可以被记录下来，这很大程度上降低了管理层舞弊的风险，提高了会计信息的完整性和准确性，同时事务所可以减少在实物盘点、询问等审计工作上的人力和时间成本。

2.1.3 提升审计能力水平，降低审计风险

区块链审计因为可以减少对财务收支、经营活动真实性、客观性的关注度，而将注意力转移到数据分析上。相关审计人员可以通过数据分析，找到企业内部控制相对较为薄弱的环节，然后加大人员的投入，准确定位，及时跟踪，充分提高审计的水平。

利用区块链技术可以在互联网上及时地与金融机构、征信机构、气象机构等多个同步数据更新系统进行信息交互，能够将与被审计企业发生的相关信息第一时间更新储存到区块链上，会计师事务所可以根据不断变化且相对客观的外界消息及时调整审计时间和方法，降低审计风险。

2.2 消极影响

2.2.1 对传统审计行业造成较大冲击

区块链技术运用在审计上虽然能够降低审计成本、提高审计效率，但同时也颠覆了传统的记账方法，将审计模式进行大幅度、全面的创新，这将对现有市场的审计模式造成不小的冲击。企业对于审计人员的需求将会大大减少，注册会计师事务所相关的业务量也随之下滑，大部分审计人员面临失业，外部审计人员的就业竞争将会更加激烈[4]。

2.2.2 用户隐私性的保障性低

虽然区块链的信息公开透明，用户可以任意寻找信息，但在此条件下用户的隐私保障性也会有所降低。相关人员通过数据挖掘技术可以抽丝剥茧，通过相关账户的联系推断出交易双方的实体。用户的隐私难以得到有效的保障，一旦用户的真实身份泄露，交易信息会被完整地公开在大众视野，给用户带来很多困扰。所以提高用户隐私性的保障程度也是区块链审计转型所面临的一个不可避免的问题。

2.2.3 缺乏基础的区块链设施

区块链相较于之前出现的技术，属于新事物，新事物无论是在人们的接受能力还是技术落实上都会面临很多的困难。区块链相关硬件和软件的建设还处于规划阶段，具体落实和建成还需要一个过程。缺乏必要的基础设施建设，使得区块链审计无法发挥其全部优越性。如果缺乏相关基础设施的辅助配合，区块链审计也只能是纸上谈兵。

2.2.4 缺乏相关法律的规范

由于区块链技术市场还不成熟，国家还未出台相关的政策对区块链市场进行规范和管理。没有法律的规范就有可能导致一些商人为了利益而破坏市场发展的规律，借助区块链进行一些非法交易，打破市场的有序性，破坏市场的平衡，从而打击传统审计行业转型的积极性。

3 解决及优化相关问题的建议

3.1 推进区块链审计人才队伍建设

区块链审计人才队伍的建设应着眼于以下两个方面：首先是相关的高层要具备前瞻性，充分了解区块链技术对审计行业的重要性，重视对相关区块链审计人才的培养和发展。其次是应全面推动在职审计信息人才的职业水准提升，重视已有人才队伍的再培训，为区块链审计人才队伍的建设提供长久的人才支持[5]。

3.2 积极探索区块链多方计算结合的新模式

将多方计算充分应用到区块链的发展中，结合多方计算能有效地解决区块链隐私安全的问题。区块链和多方计算的高效结合能够实现数据“可用不可见、按规定的用途和用量使用”，这样不仅能保护用户的隐私，同时也解决了大量数据上链导致的多节点共识行为影响性能效率的问题，降低了链上数据的存储成本，打破了区块链不安全的技术瓶颈，给区块链的发展开创一个崭新的局面。

3.3 积极探索区块链相关基础设施建设

一方面，要逐步完善区块链相关的基础设施建设，加大对区块链有关软件和硬件的测试和开发。另一方面，要协调各行业、各部门积极参与区块链平台的建设。一般情况下，开发一个新的系统往往需要投入大量的金钱和时间成本[6]。在企业预算一定的情况下，区块链系统一时也不能带来明显的益处，所以审计部门很难说服其他部门对此进行投资。协调好各部门之间的关系，转变各部门管理层的观念，是推进区块链相关基础设施建设的重要途径之一。

3.4 加快完善有关区块链技术的法律规范

结合区块链技术自身的特点和发展过程中所显示出的各种问题，对现有的法律进行相应的补充[7]。区块链技术无论是技术还是市场层面都还不太成熟，与之对应的法律还未与之完全匹配，不可避免地存在一些法律盲区。只有尽快补充、完善相关法律法规，才能减少区块链技术的滥用、乱用情况。同时，还应该积极推进有关区块链技术相关的专门立法[8]，对非法交易进行说明和界定，并出台相应的打击措施，为创建一个有序的区块链应用环境、推动区块链发展打下基础。

參考文献：

[1]彭召值.区块链技术对审计工作的影响[J].纳税，2019（13）：197.

[2]柯洁婷，欧阳文杰.浅析区块链技术对于审计的影响[J].中国乡镇企业会计，2018（7）：201-202.

[3]唐衍军，黄益，蒋尧明.从獐子岛事件看区块链审计应用[J].财会月刊，2020（5）：102-106.

[4]吴若唯，吴岳樾.区块链技术对审计行业的重塑与发展[J].当代会计，2019（1）：93-95.

[5]邓淑玲，唐越悦.区块链技术浪潮对审计的影响研究[J].会计师，2019（13）：48-49.

[6]夏晴，叶玉颜，张韬.区块链规范发展的法律应对[J].网络空间安全，2020（11）：29-35.

[7]徐超，陈勇.区块链技术下的审计方法研究[J].审计研究，2020（3）：22-30.

[8]高廷帆，陈甬军.区块链技术如何影响审计的未来——一个技术创新与产业生命周期视角[J].审计研究，2019（8）：5-12.

[作者简介]欧阳婷，汉族，云南师范大学经济与管理学院，研究方向：审计学;通讯作者：黄薇，汉族，云南师范大学经济与管理学院副教授，硕士研究生导师，博士，研究方向：诉讼法与司法制度、经济法、互联网创新与创业管理等。