浅谈IASB概念框架对会计信息质量的影响——以谨慎性为例

刘子豪 梁天成 王万儒 梁丽君

浅谈IASB概念框架对会计信息质量的影响——以谨慎性为例

刘子豪1梁天成2王万儒3梁丽君4

（1.广西国际商务职业技术学院，广西 南宁 530001；2.广西民族大学国际教育学院，广西 南宁 530001；3.中国科技开发院广西分院，广西 南宁 530022；4.广西科技经济开发中心，广西 南宁 530022）

国际会计准则理事会（IASB）的职责是制定和批准国际财务报告准则（IFRS）。其中最具有代表性的例子就是IASB概念框架。这套理论体系可以为会计人员和企业管理者解决当前的会计难题提供科学依据，也能为IASB今后制定会计准则奠定基础，提高会计信息质量后的财务报表也为会计信息使用者提供了可靠的数据参考。文章以谨慎性为例子，阐述IASB概念框架在会计信息可靠性和真实性方面所起到的作用和影响。

IASB概念框架；谨慎性；会计信息；可靠性

1　会计概念框架的概述

1.1　会计概念框架的分类

会计概念框架在会计界的地位十分重要，是一切会计理论的目标指引方向，能在实操中起到规范财务工作者日常操作的作用，还可以在一系列会计准则相关文件内产生一致性的逻辑，从而在不同准则之间的矛盾冲突中充当“缓冲器”，大大加强了会计准则体系之间的缜密性和完整性，对财务工作环境的变化有着很强的适应性。目前国际上主要有两种会计概念框架：IASB概念框架和FASB概念框架。国际会计准则委员会（IASB）是国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board）的缩写，其前身是国际会计准则委员会（International Accounting Standards committee，IASC）。财务报表基础是由IASB概念框架支撑的，它被用来帮助国际会计准则理事会（IASB）修订和完善IFRS，并且在解决会计问题方面发挥着至关重要的作用[1]。这就是IASB概念框架成为许多国家概念框架的重要参考的最主要原因之一。

1.2　会计概念框架的意义

1.2.1吸收会计信息使用者提出的意见

随着市场环境的变化，财务工作中“钻漏洞”的行为时有发生，导致风险防范工作面临日益复杂的新局面，出现了越来越多的财务会计问题，使现行会计准则逐渐不能满足财务工作者的需求。毫无疑问，在这一过程中直接的受害者是各行业的会计信息使用者。因此，为了与时俱进并满足新时代对财务工作赋予的新要求，国际会计准则理事会（IASB）应听取财务工作者和其他会计信息使用者的意见，来对IASB概念框架进行更深入研究，从而建立新的会计准则使会计信息的准确性得以进一步提高，降低风险防范工作的难度，保证各行各业的经济秩序能够稳步发展[2]。

1.2.2评估和调整当前的会计准则

会计准则发展至今，由于一些历史的原因和客观必然的因素，导致了会计准则之间既有矛盾又有共识，从而导致了会计工作者在工作中时会面临着各种各样难以解决的问题，甚至会对会计信息使用者的利益有着微妙的影响，最终影响企业的日常管理和平均寿命。为了解决这些问题，国际会计准则委员会（IASB）采取了一定的措施，即集中人力和物力通过IASB的概念框架来解决这些矛盾，在根本上提高公司的管理能力，从而最大限度地保障各方会计信息使用者的权益[3]。

2　会计概念框架的典型案例-谨慎性的废除和重新引入

2.1　废除谨慎性的缘由

国际会计准则理事会（IASB）有着比较强的自我纠错能力，可以根据现阶段财务工作的实际需要并接受其他各方的意见来决定取消或重新引入条款，从而达到对会计制度内容加以完善的目标。以会计核算中的重要原则-谨慎性原则的调整为例，该原则于1989年被引入国际会计准则，由于我国对会计准则的发展存在客观且必要的需求，接轨国际会计准则成为了一个趋势，于是我国在1993年将谨慎性写入《企业会计准则》。其初衷是防止企业抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用。然而随着时间的推移和大量实践的检验，这一会计原则却暴露出了矛盾的一面，问题在于谨慎性在一定程度上对会计信息的可靠性和真实性产生了负面的影响。换句话说，谨慎性、可靠性、真实性之间存在矛盾并可能导致会计数据变形，从而让会计信息使用者对会计信息的理解出现偏差，例如企业可以通过合理避税的方式来操纵税前利润来降低所需缴纳的企业所得税。而且从另一方面来说，投资者需要财务报表来进行投资决策，但任何对会计数据的低估或者高估都会导致不合理的资金配置，误导决策者做出次优的决定，甚至是错误决定。这一系列的问题引起了国际会计准则理事会（IASB）的重视，并于2010年决定废除谨慎性。

一般来说，谨慎性原则被会计信息使用者认为是会计信息的决定因素。1989年，IASB概念框架考虑了这一因素。当时，谨慎性原则被定义为：不能高估资产和收益，也不能低估负债和费用。然而，由于缺乏明确的审慎标准，2010年以前IASB概念框架在概念和实际应用上都比较模糊，大多数的会计从业人员在日常工作中对这一原则的运用或多或少存在着疑问，结果导致了财务工作者对谨慎性原则在实践中的运用产生了不同的看法，在不同的企业相互借鉴的过程当中会将这一问题放大，形成滚雪球效应，这将在无形之中微妙地影响着企业的发展。

对于会计人员来说，一方面，他们希望能在日常工作中通过良好的工作习惯去落实谨慎性原则，即使在财务工作中触发风险或发生事故，也可以尽可能减轻自身的责任。在日常工作中合规操作规避风险，这种想法在出发点上是正确的，然而在实际操作中，财务工作者却会更偏向于低估资产价值和收入，还高估了负债和费用。另一方面，会计人员一般会对潜在的企业发展风险做出相应的预测，企业投资中可能会造成的损失和费用是他们所思考的重点之一，这的确符合对谨慎性原则中“不低估资产和费用”的描述，但又考虑到“不高估资产和收入”，导致在财务问题中会计人员对潜在的收益和利润的处理十分谨慎。结合这两方面的问题，逐渐演变成为了企业“宁可预计可能的损失，不可预计可能的收益”的现象。因此，这样情况下所产生的会计信息不但不能真实反映企业的财务状况，还会导致作为会计信息使用者之一的企业高层领导更容易做出错误的决策。例如，部分钢铁企业在生产低端产能依然有红利时，企业高管在分析财务报表时会考虑到其中的潜在风险，这样就会导致高管在企业是否转型中高端产能的问题上偏向保守，选择保持现状或者甚至在转型中途选择放弃，从而造成了大量的机会成本和沉没成本。其主要原因为这类企业在财务预算上会计对转型的预算上偏向于思考成本和亏损问题，而且短期的低端产能红利使得决策者对未来中高端产能所能带来的利益感到迷茫，面对未知的市场风险时，投资过于保守或者中途选择放弃，但风险本身只是一种收益和成本不确定性，再加上谨慎性没有一个标准来参考，最终该类型企业错过最佳转型时机，会一定程度上加剧低端产能过剩，也加深了公司内部的危机，最终导致企业陷入泥潭之中不能自拔。虽然以上问题在处理方法上都遵循了谨慎性的原则，但是从结果上看，都违背了会计信息的可靠性和相关性，也不符合会计信息使用者的利益。

对于企业而言，企业纳税人在不违反税法规定的前提下，有目的地低估资产和收入，将纳税义务减至最低限度，即合理避税，从企业管理者的角度来看，这一方法的确有助于企业增加实际收入，但也有负面影响。由于企业的税前利润是征税的基础，如果企业对资产和收入的价值评估过于谨慎，那么税前利润就会下降，政府实际征收的税收就会低于预期的税收，即在一定程度上会减少国家财政收入。企业与政府之间的财务信息不对称直接降低了税收成本，间接提高了企业的利润。虽然该方法并不违反税法规定，但是这一问题确实对IASB概念框架的会计信息可靠性和相关性产生了负面影响，也影响了会计信息使用者的判断和利益，甚至会造成难以估量的损失。

还有一种特殊现象是“饼干罐会计”，这一现象可以伪造长期稳定的财务报表。“饼干罐会计”主要手段是低估利润，以便在公司盈利状况尚可时预留利润，在业务低谷时利用这部分利润尽可能弥补亏损。从概念上看并不违背谨慎性的原则，但对于投资者来说，若被投资企业存在“饼干罐会计”这种现象，被粉饰后的财务报表将会表现稳健，对风险偏好者来说或许影响不大，但这对于风险厌恶的投资者来说就是一种误导，他们对真实的财务状况拥有知情权，真实可靠的会计信息对他们在股票市场的投资决策至关重要，“饼干罐会计”这一现象无疑会损害投资者的利益。期间不明确的费用或收入就是方法之一，若今年的利润远远高于预期，则可以将严格意义上明年的费用记到今年冲减部分利润，通过这样的方式牺牲一些今年利润，即便明年市场萎靡导致收入降低，但由于明年费用被冲减，从而间接地提高了明年的利润，给投资者形成了被投资公司经营稳定的印象。收入也可以如此操作，将今年的部分收入推迟确认和计量，直接提高第二年的收入，在费用一定的情况下利润自然会有所增加。最有名的“饼干罐事件”之一是SEC（美国证券交易监管委员会）对戴尔计算机的处罚，2002年到2006年戴尔和因特尔芯片之间有一定的业务往来，因特尔芯片支付给戴尔一定的款项未显示在2002年到2006年之间的戴尔财务报表上，后来该问题于2010年被SEC发现，戴尔因此收到了1亿美元的罚单。2010年IASB就通过概念框架剔除了谨慎性这一会计准则，部分专业人士认为这是一个控制“饼干罐会计”现象的好机会，其根本原因是谨慎性并没有具体严格的标准，容易给部分企业可乘之机，损害投资人利益从而为自身企业赚取更多利润，这既不符合谨慎性的设立初衷，也不利于会计行业的长期发展。

2.2　谨慎性概念的重新引入

在2010年废除谨慎性原则后，通过接下来几年的实操成果以及国际会计准则理事会（IASB）收集到的各方的反馈来看，并没有完全达到当初废除谨慎性时预想的目标，甚至还导致了一些弊端日益显现出来。于是，从2015年起便有业内人士呼吁将谨慎性概念重新引入概念框架，因为他们意识到审慎原则可以帮助企业获得比没有谨慎性原则的状况下更准确的会计信息，也更能促进国家经济的持续健康发展。对于企业来说，如果有机会在财务报表中过度美化资产价值和收益状况，短期内企业实力可以得到一定程度的提升，主要体现在会计信息使用者们所关心的财务报表上[4]。例如，一些企业为了成为上市公司，公司高管一般会选择在财务报表上大做文章，最常见的方法是夸大公司所拥有的资产价值和企业每年的盈利能力，其目的是在短期偿债能力分析和企业资产营运效率分析中企业可以向银行申请更多的贷款来用于企业发展和实力的提升。而银行对企业的贷前调查评估就是为了将双方的风险降到最低，从而为双赢局面打下基础。结果，夸大公司资产价值和盈利能力一定程度上影响了贷前调查的客观性和规避风险的能力，而这类公司的软硬实力又不足以适应上市公司的竞争环境和金融环境，因此发展瓶颈甚至是亏损都是难以避免的。同时也可能导致银行出现一系列不良贷款，走法律程序成为了银行为数不多能解决这一问题的办法，使企业不得不抵押更多的资产或者用新债偿还旧债，无论选择哪一种方法都会形成了恶性循环，企业的实力都会被大大削弱甚至面临倒闭，企业、银行、投资者这三方都会在这恶性循环中遭受不同程度的损失。所以从长期来看，高估资产和收益不但不能可持续地发展，而且所作出的一系列决策反而会使企业更容易陷入危机以及导致其他行业受到波及，并不利于国家经济的发展，这就为谨慎性概念重新引入概念框架奠定了基础。

国际会计准则理事会（IASB）认为，将谨慎原则重新纳入概念框架并进行明确解释，对于减少财务处理上的争议是必不可少的。换句话说，谨慎性整体上来说是利大于弊的。虽然谨慎原则在一定程度上损害了可靠性和相关性，但可以避免企业为了向银行借取不符合自身情况的贷款而使用夸大的数字美化财务报表的行为，这类事件对国家经济和各行各业的健康稳定发展有着更负面的影响。从这个角度来看，谨慎性原则体现于会计日常工作的方方面面，如果可以对谨慎性提供明确解释，即在应用谨慎性原则时设置一些条件和前提，在一定程度上可以减少财务工作者的随意性和目的性，从而做到适度的谨慎。这样一来，不仅可以提高会计信息的准确性，也能为公司以及其他会计信息使用者提供更为可靠的数据[5]。所以，一方面国际会计准则理事会（IASB）应发挥本身的职能去制定相应的指定事实细则和操作指南，让参与其中的有关部门在监管谨慎性原则应用时能够做到有章可循、循序渐进，将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。另一方面，国际会计准则理事会（IASB）也要发动财务工作者一起完成目标。除了财务工作者日常工作所需掌握专业知识外，还要在精神和物质的支持下扩展知识面，例如法律、金融、经济管理等方面，从而增强财务工作者的职业判断能力和经营状况分析能力，为强化会计谨慎性原则的运用打下坚实基础。因此，在IASB概念框架中对谨慎性概念制定严格的标准是未来IASB工作的重中之重，既要继承原有概念的的优点，又要改进其缺点，从而更好地服务企业和会计信息使用者。

3　结束语

IASB概念框架在解决会计问题上发挥着至关重要的作用，对国家的经济秩序做出了巨大的贡献，成为各国概念框架的典范。虽然IASB概念框架在某些方面存在矛盾，比如谨慎性对可靠性和真实性以及相关性之间的矛盾，但国际会计准则理事会（IASB）有着比较强的自我纠错能力，可以根据现阶段的实际需要并接受其他各方的意见来决定取消或重新引入这些条款，也可以对内容加以完善。综上所述，IASB概念框架是与时俱进的，谨慎性原则是利大于弊的，都将继续在日常业务工作中为财务工作者提供先进可靠的理论基础，尽可能地保护会计信息使用者的权益，也能在最大程度上提高企业的管理水平。

[1] 于小旺，朱海林. 国际财务报告准则前言[J]. 会计研究，2002(7): 59-61.

[2] Cooper S. A tale of prudence[EB/OL]. http://www.ifrs. org/Investor-resources/Investor-perspectives-2/Documents/Prudence_Investor-Perspective_Conceptual-FW, 2015-6-1.

[3] Watts R L. Conservatism in accounting partⅡ: evidence and research opportunities[J]. Accounting Horizons, 2003, 17(4): 438662.

[4] 王岭森. 探究谨慎性原则在会计核算中的运用[J]. 财经界，2021(1): 135-136.

[5] 杨凡. 谨慎性原则在企业会计核算中的应用[J]. 中小企业管理与科技，2021(26): 110-112.

A Brief Discussion on the Influence of IASB Conceptual Framework on the Quality of Accounting Information

The responsibility of the international accounting standards board (IASB) is to develop and approve International Financial Reporting Standards (IFRS). The most representative example is the IASB conceptual framework. This theoretical system can provide a scientific basis for accountants and enterprise managers to solve the current accounting problems, and also lay a foundation for IASB to formulate accounting standards in the future. After improving the quality of accounting information, the financial statements also provide reliable data reference for accounting information users. Taking prudence as an example, this paper expounds the role and influence of IASB conceptual framework in the reliability and authenticity of accounting information.

IASB conceptual framework; prudence; accounting information; reliability

F233

A

1008-1151(2022)05-0174-03

2022-02-22

刘子豪（1992－），男，广西南宁人，广西国际商务职业技术学院专任教师，硕士，研究方向为会计基础以及出纳实务。