海外工程项目财税风险分析及防范策略

张理国 中国水利水电第九工程局有限公司

随着社会发展，中国企业承接海外项目的范围越来越广。其通过自身的特点和海外市场环境的复杂性，影响海外项目风险的因素变得越来越复杂。为获得国际竞争优势，保持持续发展壮大，企业重视税务风险监控管理和税务风险防范。

一、研究背景与研究意义

据商务部统计，2013年至2018年，中国在沿线国家新增对外总承包项目5000多亿美元，对外直接融资800多亿美元，向东道国缴纳税款20.1亿元。2019年第一季度，离开中国的外国公司数量仅增加13.5亿元。然而，由于世界各地的经济发展水平、政治氛围和税制存在很大差异，大多数“全球化”的国有企业没有外国税收管理的经验。在实施外国项目的过程中，遇到的税务风险将变得多样化和复杂；由于税收问题，一些公司遭受重大损失。因此，完善税收管理对提高我国企业的财务管理能力和经营成本效率具有重要的研究意义。

二、境外工程项目税收风险成因

（一）税收环境带来的风险

中国和海外国家在税收方面存在差异。中国的税收制度存在缺陷，税收政策变化频繁，税收执行不规范，没有有效的税收引导措施。同时，对于税务纠纷，政府执法解释具有一定的随机性：由于语言、文化差异、信息不对称等因素，对华侨企业进行专项税务检查的风险增大。

（二）会计政策差异带来的风险

国有普通企业的境外项目，必须按照财政部制定的《商业企业会计准则》进行核算，而国际项目的本地账户通常是根据全球商业企业会计准则委员会和项目所在国的财务管理体系编制的。因此，跨境税收问题无法得到有效实施和融合。

（三）经营管理引发的风险

海外项目的经济和税务管理制度并不完善。由于企业海外项目大多采用内部账户管理模式，外部账户质量不高，内部组织与外部账户的衔接往往存在问题：公司需要提高财务能力和知识水平。

三、海外工程项目税务管理和风险防范措施

国内建筑企业在大力开拓海外市场和依法纳税的前提下，建立强有力的风险防线，实施合理的税收筹划，降低税收风险，减轻社会税收负担。有效提升企业竞争优势。对于建筑工程和施工企业的发展，可从以下方面加强税务管理，进行风险防范：

（一）坚持国外税收管理基本原则，协调税收管理

（1）国家税法优先于合同法的基本原则。在签订合同之前，我们必须掌握并理解项目所在国的政策，分析和理解协议中的相关税收规定，判断税收风险。税收优惠政策和税收减免协议应当以有关税收政策的具体规定为基础，而不仅仅是以协议为基础。

（2）税前的计算原则。财务部门应积极参与海外项目市场的投标阶段，估算税收成本，设计合同条件，识别税务风险，制定具体的税务计划。

（3）设计合同条件，识别税务风险，制定具体的税务计划，其前提是在熟悉政策法规的前提下，合法合规经营。对违反海外市场经济国家税收优惠政策的企业的制裁非常严重。因此，我们应该把握政策的规模和平衡，而不是失去其中之一。

（4）税收与金融服务一体化的原则。海外项目的税收筹划应强调财政和金融政策的有效整合，以实现项目的整个生命周期和各个环节，并与税收政策、金融和商业进行有效联系。

（二）重视项目前期的财税调查和规划，并监督方案的实施

（1）研究海外税收政策法规。在海外投标前，公司必须积极开展国际税务管理领域的调查研究，了解项目所在国的重要税收法律、法规和政策，项目所在国政府与中国之间的外汇监管制度和双边税务协议。一般来说，调查方式是查阅中国贸易部网站上的《国家与外国直接投资企业合作指南》，国家税务总局网站上的国家（地区）海外投资企业税收指南或税收协定，也可以使用国际会计企业、中资企业、外商投资企业发布的国际经济税收法律政策指南，咨询项目所在国或新近进入海外市场的国家的中资机构、大使馆及经参处，或邀请国外有关技术咨询机构或中介服务机构提供适合中国企业实际情况的技术咨询研究或实践报告。

（2）全面评估合同税务条件。合同价格的确定与税收条件密切相关，直接影响项目的整体经济收入。如果对合同税收条件的深入研究不够全面和深入，可能会导致税收运作的风险更大。其中，我们应注意合同价格中是否含税，税率是否正确（与合同价格相同）。以及如何就谁应该承担因税收政策变化而增加的税收负担、税收条件是否合理以及可能产生的风险达成一致。如有必要，专业律师事务所也可以参与评估和分析。

（3）合理使用合同定价策略。企业选择在国外签订EPC合同，选择合适的策略，充分考虑政策、资金等原因，仔细评估各方的合同价值。

（4）正确计算合同融资和费用，合理选择执行方式。通过签署的税收条件和税收政策研究报告，企业在引用时应正确计算合同税的支付，以减少公司亏损。可以考虑的主要税种有：外国公司所得税（预扣税、最终税）、国外增值税、关税和印花税、外商投资利润税和其他次要税种。

（三）规范境外项目税收管理基础工作，提高境外账户质量

海外项目部一般配备熟悉税务、税收政策、法规和有效运作的专职人员，特别负责税务管理，积极推进税务人员本地化，充分发挥当地人员在语言沟通、人文和法律方面的优势。委托项目所在国的会计师事务所对外部账户进行审计和合并，以便及时、正确地分析企业的整体外部账户和税务风险，为项目保驾护航。按照当地税务和有关部门的要求，对企业的纳税申报单、收据进行核实、保管，并对企业的纳税申报单、收据进行抽查，确保文件的完整性和真实性。海外项目有独立的内部账套和外部账套，外部账套符合所在国会计准则、会计制度和税收政策的要求。企业要建立健全会计制度和会计核算方法，搞好内部账户管理，严格规范发票、单证和税务凭证的管理，定期检查内部会计数据和核算方法。对外部账套和内部账套的凭证进行索引，便于及时存取数据。

（四）做好国税管理工作，确保国税正常运行

（1）企业总部在海外实施社会工程建设项目的过程中，应形成企业发展的全球税收计划，并与海外企业的税收风险管理相衔接。首先，企业必须及时管理企业的税务居民社会身份证，并将其提交项目所在国税务监督管理部门，申请与国际社会签订的财政收入合同中约定的相关工资，以避免双重征税。因此，对外承包工程部门可享受国际增值税零税率待遇，实行免、抵、退措施；对外承包的建筑设计、施工、安装和部分工程可以免征自然人国际所得税的，由企业总部负责管理，及时审批退税等事宜，盘活资金，提高资金使用效率，促进企业发展。

（2）出口项目的税收优惠对于企业利润和现金流的管理非常重要。要求项目部及时准确提取出口货物报关单、发票等进出口货物信息，及时与税务机关进行出口退税管理，同时做好出口退税会计记录。最后，通过对海外建筑企业或工程企业所得税抵免方式的合理设计和选择，以及对国内外个人所得税的总体规划，及时准确地提取企业当年从海外收取的所得税收入，收集境外完税证明等资料，并进行翻译，以便在国内做纳税调整。

（五）建立健全税务风险控制机制，建设高素质税务人才队伍

公司需要建立健全财税机构，明确项目部的税务管理职能和职责。公司总部必须建立税务风险管理的组织架构和预警体系，积极识别和评估税务风险，提高整体税务筹划能力，提供业务指导。需要进一步提高税务局从现场税务规划和管理人员处获取信息的能力，并进一步提高整体税务规划和管理能力。

在现有会计信息、税务系统管控体系的基础上，企业发展目标应进一步加强对外工程建设项目管理的财税政策计算和基础税务教育的操作指导，规范工程运营流程和运营管理方法，从不同的制度层面、技术手段和有效运作，为控制和防范海外工程税收风险提供保障。

随着企业海外项目复杂程度风险日益提高的现状，对外国税务和税务人才的学科素质和专业知识的要求也越来越高。企业必须制定并实施财务能力提升计划和培训计划，推动企业人才的全面培训进程，培养一支能够胜任税务、国际贸易、法律服务等领域的跨学科人才队伍，以配合海外产业的发展趋势。

需要加强“人才库”建设，并疏通人才晋升渠道，提高企业人文关怀。使更多的有能力、敢作为、能担当的高端财务人员在企业“留下来”、在海外“待得住”，才能为企业创造更大价值。

（六）有效解决国际税务纠纷，规避税务风险

在建设海外项目的过程中，由于各种内部和外部原因，不可避免地会与项目部所在国的税务机关发生税务纠纷。

（1）向项目所在国的财政和税务部门申报和决定税务事宜。在项目实施过程中，一旦具体税收立法不明确或不正确，税务机关可以及时做出书面决定，合理解决具体税收问题，减少税收纠纷，降低企业税收风险。

（2）向项目所在国的相关机构提起诉讼。对于与环境税收有关的纠纷，委托会计、审计企业和环境法律咨询企业向地方税务机关或税务法院和其他政府机构要求进行环境行政审查和司法回应。

（3）请求并启动双边相互协商程序（map）。在全球税收征管和业务领域，管理全球税收纠纷不仅是税务机关的首要职责，也是“全球”企业充分享受税收优惠的关键服务。企业应享有合法权益。一旦公司在项目所在国发生税务纠纷，并批准项目所在国的行政审查或决定，企业可直接向税务局提出启动双边谈判程序。

（七）资金管理风险的防范

对于海外项目，采用前期预防、过程监控和后续监管，实施项目全过程资金风险管控措施。在项目执行前，结合具体合同编制项目全生命周期资金计划，对于项目整体资金情况做到心中有数。

（1）在项目投标时，进行信用调查，合理评估业主的履约潜力，并在合同中增加保底条件。在计算延期付款、延长期限、调整利率和利率时，确定违约责任，以保证债权的延付索赔（根据菲迪克通用条款，业主延期支付工程款，承包商有权收取一定比例的利息）。可以多多借助中信保等第三方机构的优势。

（2）项目执行过程中，对于自身资金问题进行管控。首先是资金不足的风险，可能会导致工期延期，成本加大、业主罚款等一系列后果；其次是资金的管理风险，例如监守自盗、被盗、被抢等风险，如何保证人身、资金、资产安全尤为重要。

（3）明确应收账款（预付款）的清收责任，形成相应的机制，积极清理应收账款，减少企业漫长的等待周期。在新冠肺炎疫情影响下，很多国家收缩银根，减少投资，压缩资金支出，企业的“两金”压降工作步履维艰，尤其业主方为海外政府机构时，维权过程会更加漫长。

四、结语

企业对境外工程建设项目进行税务风险监控、管理和防范的做法相当复杂。因此，税务风险管理必须结合项目实施进行具体分析，有效掌握各种税收优惠法律、法规和政策，加强企业财务档案管理的规范化，注重内部财务管理，进一步完善企业税收风险管理体系，完善项目税收计划，加强员工培训的国际化，有效降低各种境外税收风险，进一步加强税务风险管理，促进企业长期良好经营。