基本建设项目竣工财务决算审计中常见的问题及建议

马一丹 内蒙古锡林河煤化工有限责任公司

在基本建设项目运行过程中，针对其竣工阶段决算审计工作开展，相关管理人员需掌握项目中资金的实际运行方式以及来源渠道等，与此同时需要对资金预算应用情况进行审核比对，以此方式对资金应用效果进行正确评价。与此同时，需要完成的工作是审查资金使用过程中出现的违规违纪行为。本文通过分析过程中的常见问题，深入化探索开展决算审计工作的重要策略。

一、基本建设项目竣工财务决算审计相关概述

（一）内涵

在基本建设项目中，监督活动凸显的重要形式之一是基建审计，这一工作开展过程中会凸显技术性、专业性以及政策性，同时审计机构在工作开展过程中，将目前的法律作为基础，在这一范围内使用更加先进的审计方式和技术，同时开展施工单位的决策活动后，招投标以及预算决算等工作均包含其中，以此进行合理化评价，形成审计报表。通过上述方式可有效维护工程业主乃至国家的权益，同时可推动企业开展廉政文化建设，加强各项业务活动的监督效果。基建审计工作可避免投资风险，通过这一方式可满足投资项目预期阶段的目标需求，通常情况下是采用整体过程中的审计跟踪方式，实现事前、事中以及事后的全方位监督，项目财务管理中的错误行为可有效纠正，强化项目投资效率。

（二）内容

在具体实践活动中，总结较多审计方式，在反复验证建筑企业审计人员后，此种方式的科学性以及合理性得到多数企业的认可。（1）竣工验收工作审计。基建项目财务决算审计过程中，比较常用的方式是竣工验收工作审计，此种方式前提条件设置为整体建设项目核查，建设单位在项目最终结束前可整体项目资料，需要满足的标准是确定各个类型设备的材料是不是完备的，资料分类是否齐全，在具体签收前是不是交给了生产单位完成保管工作。（2）投资支出审计工作。这一工作方式是项目开展过程中财务决算审计工作比较常用的方式，此项工作顺利开展需要注重两点内容：其一是项目过程中产生的投资额与往年产生的数量进行区别对比，其二是针对项目投资支出部分节超程度如何，统计分析所有结果，针对其中存在的问题，确定原因后采取针对性解决措施。（3）工程质量审计工作。此种审计模式在基建项目财务决算审计过程中最为重要的审计措施，审计单位在工作开展过程中需要依据我国相应检测标准，核查其中不甚合理的地方，不合格的部分或者是质量不到位的工程，需要联系项目施工单位进行整改，以此保证工程质量，与国家标准相适应。（4）建设工期审计工作。这一审计方式是工作人员按照工程的实际竣工概况，对项目中的时间进行核对与审查，主要有计划开工时间、竣工时间以及项目进度时间等，以此进行更加严谨的评判。（5）资金结余审计工作。这一审计方式是企业在最终竣工阶段产生决算之前，彻查施工现场以及厂库，结合余料以及设备等物资进行调整，债权以及债务进行清理，针对已经回收的结余资金，按照相关标准进行处理。

（三）重要性

竣工财务决算过程中需要分配以及结转基建期间成本、设备采购以及待摊费用，以此构成移交资产清单[1]。清单完善以及类型划分的合规性等性质，对企业未来资产管理质量以及效率产生决定性作用。在竣工决算过程中待摊费用分摊更加合理，对资产价值准确性产生直接决定性影响，以此会对企业未来折旧费用以及经济效益产生重要影响。竣工决算阶段，相关管理人员需积极运用税务筹划方式，在日常管理中比较常见的方式主要有以下几种，分别为房屋建筑物分类、分摊待摊费用等，在企业产生的多样性税种中，基础部分会产生决定性作用，与此同时，会对企业未来经营效益产生影响。在工程竣工阶段，财务决算工作会针对建设时间因素、投资情况以及建设成果等总结性文件进行综合反映，其可作为工程概预算阶段中实际执行情况完成考核的依据之一。综合性分析工程造价项目以及工程概预算项目等，可凸显工程造价超支或者是结余情况，可分析和考核工程投资控制情况。建设阶段需开展的工作如下，例如招投标管理以及工期控制情况，以此方式可有效进行分析和总结，同时工程建设工作可具备更多经验支持，对企业基本建设管理水平进行提高。

二、基本建设项目竣工财务决算审计常见问题

（一）会计核算不完善

在会计核算工作中，基建项目管理问题如下：其一，项目进展阶段并没有依据规定进行单独设账以此开展会计核算工作，反之，其是将项目直接融合到事业单位的核算系统中，在决算过程中，此种类型需要在核算阶段采集汇总相关信息数据，其中会计不熟悉项目情况下，极有可能产生拨款数据或者是投资数据漏报以及错报等。建设单位以及代建单位需要针对经费核算工作完成独立处理，因此不具备系统性与联系性。其二，项目竣工结算过程中，两个单位需要对项目投资额进进行申报，产生一些交叉业务，出现重复申报问题，此种现象也会增加审计功能难度。其三，一些项目在开展过程中并没有依据会计制度的规定对报表进行制定，报表内容上会将单批工程批复数以及工程结算审核数等作为主要部分，因此报表上凸显简易性，不具备规范性。其四，处于财务报表账面上，会显示项目单项工程中的投资额确定时间产生一些误差，这一现象的原因是部分项目单项工程获得审批后可确认投资支出情况。部分工程在获得发票凭证后，可对投资支出进行确认；部分单项工程在获得工程决算审批后，需要对文件进行批复，以此可确认投资支出。支出确认时间不统一会造成实际情况与账面数据不符合，针对部分基建项目报表数据也不够准确，对后续决算审计工作造成不利影响。

工程建设与生产经营活动一同进行，因此工程成本核算难度相对较大。现阶段，投资主体更具多元化，出于加快企业发展目的，工程建设与生产经营共同进行的单位，项目建设单位需确保工程项目实现顺利施工，同时需要保证单位生产经营活动正常开展，因此在保证生产同时需要提高工程速度，促使财务管理与施工协调难度逐渐上升，在工程项目建设投资以及经营费用同时发生后，工程项目成本以及生产经营成本同时核算难度较大。

（二）财务管理不及时

在财务管理过程中，基建项目管理产生的问题主要有以下几点：部分基建项目并未依据项目的特点设置相应的银行账户，其通常采用的方式是利用多个基建项目同样使用一个银行账户，或者是项目可与单位中的管理账户实现统一化管理，确保资金管理工作顺利开展。此种方式会造成单个工程项目实际拨款金额等相应数据不能得到及时确认，造成项目资金应用规范性较差；其次是部分项目在办理决算相关手续过程中，由于工程结束时间以及结算发生时间距离较长，未经过决算的资产活动时间相对较长，或者是已经报废，出现严重账实不符现象。另外，项目建设由于并未由专人整理保管合同导致资料缺失，也并未建立台账，导致工程完成度和结算、已付款等把控不到位，出现重复付款等现象。

（三）决算工作不到位

不具备统一以及规范的竣工财务决算管理制度，现阶段基建项目竣工财务决算的主要政策规定有以下几种：其一是财政部《基本建设项目竣工财务决算报表》以及《基本建设项目竣工财务决算报表填制说明》，可在项目竣工结算决算工作进行相应规定，予以明确。在2002年，财政部会印发相应管理规定，这一文件针对竣工财务决算直接规定，在附件中已经列示4张竣工决算样表[2]。于2008年发布关于这部分工作的相关通知，在这一文件中表明中央针对项目竣工财务决算编制以及审核等工作的规定。上述制度可有效应用在国有建设单位中，部分财政性质的资金非国有建设单位，针对现阶段多元化投资建设项目竣工财务决算国家缺乏针对性规定，在多元化投资企业竣工财务决算增加较大难度。

在日常工程资料积累中不够充分，财务决算工作较为被动。各项基本建设项目施工过程中，领导的目标是企业基建项目在短时间内建设投产，达到产效提升的目的，在日常工作中提高督导工程安全以及工程质量等问题重视程度，但不重视竣工决算等相关资料积累收集，工程项目竣工财务决算属于工程项目中后续收尾工作的重要部分，在建项目交付使用避免受到影响，但延迟基建项目竣工结算会造成财务决算工作更加被动。

基本建设项目在预定可使用和交付使用时出于各种原因无法根据《国家税务局系统基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》要求在项目完工投入使用后在三个月内编报竣工财务决算，若是需要延长时间则需要保证投资总额不足3000万的中小型项目延长时间控制在2个月内，若是超过3000万元则需要保证大型项目延长时间控制在6个月内，并安置竣工决算财务决算，使资产由于移交不及时导致国有资产出现账实不相符的问题。这种问题一般发生在高速公路、水运建设项目竣工决算中，一般是因为档案提供不及时、环保验收没有通过，使竣工财务决算无法在规定时间办理。

在计列超标准建设管理费用、业务招待费用中，根据规定可以确定行政事业单位项目管理费用进行总额控制，分年度根据情况进行列支。在项目未经批准和超标准管理费用情况下，架收纳盒单位可以使用自有资金进行弥补。在使用不规范票据确认投资时可以使用资金往来结算作为票据入账。

三、基本建设项目竣工财务决算审计相关建议

（一）完善会计核算

企业领导人员需意识到竣工决算是建设过程中的总结阶段，同时也是交付生产的必需措施，属于建设过程结束的重要标志，工程竣工决算是工程建设的延续阶段，相关部门负责人员业绩考核工作中需增加竣工决算内容。除此之外，财务部门以及工程部门等需进行配合，日常经常沟通，竣工决算基础资料需要收集整理，在准备编制竣工决算工作前奠定重要基础。建设单位组织机构以及相关人员需时刻保持稳定，项目完工后，需成立竣工决算编制小组，囊括财务、工程、预算以及供应等部门，以此负责竣工决算编制工作。

建设单位需依据基本建设财务管理规定强化会计基础，完善财务管理制度。在竣工决算过程中会面对的会计问题主要有以下几种，分别为会计科目设置、支付工程价款以及借款利息资本化等，企业方面需进行日常会计核算管理工作，提高节点部分会计处理工作重视程度[3]。

施工管理部门在基本建设项目施工时需要提供帮助，施工企业则根据管理档案提供所需资料，并利用现代化信息技术和项目管理运行情况、各模块特征提供项目会计核算帮助，利用竣工财务决算管理软件把握资产目录清单、合同报价单、概算项目关系，确保项目交付资金使用比较合理，同时保证项目竣工会计核算完整可行，为后续决算工资提供帮助。

（二）做好财务管理

出于提高基建项目整体管理质量目的，对财政资金实际效果进行强化，审计单位在工作开展过程中，决算审计工作可求助于当地政府或者是监管部门，满足其评价检查需求，同时主管部门会划分项目管理过程中的评价等级，设置针对性的奖惩制度。计费管理过程中，确定评定规则中的差异点，依据监管部门工作开展检查评估基建项目。计费管理过程中，针对效果良好的项目可实施奖励措施，部分管理效果不突出以及审计效果较差的项目，需进行通报批评，给予相应惩罚，通过上述方式可对项目整体水准进行提升。

基建项目处于竣工环节接受财务决算审计阶段，审计工作人员过程中针对决算以及核算数据需提高重视程度，确保工作统一。工作人员在发现实际投入规模相比于概算的金额有差异，前者数值较大情况，建设单位需对文件中的数据进行调整，在遭到拒绝后，审计人员可核对删减超出的金额，将项目决算以及概算不一致的情况披露在审计报告中，以此可有效降低审计风险。

基建项目建设时，如果项目预定可使用且可移交使用则需要及时办理竣工财务决算，并等级资产卡片，防止账实不符，资产流失。而财务部门则需要改进制度并根据国家法律要求和基建项目特性根据概算设置合理的会计科目，确保财务核算数据准确。同时，项目建设单位根据固定资产清单目录编制资产清单，以保证清单合理，并对固定资产中不宜移交资产进行转换流动资产移交或是将其分摊到在建工程中的待摊投资中。项目建设单位编制竣工财务决算过程中需要将基建期所产生的增值税进项税作为投资额部分，以保证决算额金额完整，但是其需要移交给其他流动资产，不可包含在移交资产价值中。

在审计货币资产、银行存款以及其他货币资金等科目是否真实时需要在完成项目建设后形成结余资金，并根据规定将其上交。同时详细审计营业外收入等科目和凭证，并对其构成明细进行分析，对单位收取的违约罚款需要及时冲减在建工程。

（三）做好预算编制

在实施阶段，需注重如下工作：其一是掌握内部控制情况，调查被审计单位的内部控制情况，适当记录调查结果，通常审计人员事前制作调查表，将被审计单位的相关部门询问结果体现在调查表中，构成调查记录，确保记录清晰。其二是进行简单抽查，验证内部控制调查结果，确定已建立的内部控制是否进行可初步执行，随机抽取购货发票，确定其真实性，手续是否齐全、金额是否正确等；抽取购货合同等，检查是否批准后进行的，购货发票与经过批准的购货合同与清单内容是否一致；抽取入库单，检查手续的一致性。借助以上抽查核对程序，可初步评价购货与付款内部控制情况。其三是对内部控制进行初步评价，掌握内控制度的设置是不是合理的，可利用简易抽样方式确定其有效性，可选择符合性的测试程序，也可直接执行实质性测试程序。其四是符合性测试，此种测试模式是抽样检查内部控制执行情况以及结果。其五是实质性测试，此种测试模式是凸显会计报表审计过程中的具体目标、以此开展的测试程序，通常程序是核对报表中的年初数、上年实际数与上年经过审计的报表数；核对报表中的数据；核对总账与报表；针对报表数据完成总体性复核，调查核实审计中产生的问题。

在终结阶段，其一是审计期后事项，获取客户声明书；其二是对审计证据进行综合评价；其三是编制有关审计差异调整表，揭露事项汇总表以及内部控制汇总表等；其四是与被审计单位管理当局进行沟通，以此提出报表调整以及披露管理等建议；其五是在调整编制审计后得出的试算平衡表；其六是审核报告意见类型确定；总结编制审计、最终符合审计工作底稿，形成审核报告。

计划阶段工作：首先是掌握被审计单位的基本情况，审计风险以及被审计单位在初步评价后签订业务约定书；在对项目单位基本建设情况深入了解后，开展分析复核工作，包括了解组织机构设置情况以及工程决算情况等。基于此种基础，编制整体层面的审计计划，设置可以接受的审计风险水平，认识到审计重要性，划分会计问题以及重点审计领域，审计人员工作进行分工，确定审计时间进度。

（四）培养专业人员

确保基建项目竣工财务决算审计工作质量，积极转变思想，以此提升认知水平。项目运行过程中其主要使用的是财政资金是国家资产。基于此，审计机构需提高重视度，将国有财产安全作为着手点，不断调整思路，依据项目实际情况制定更具针对性的审计工作计划，过程中利用更加多元化的采样方式以及审计方法，充分发挥审计监督职能，在根本程度上维护审计工作开展和落实效果，保证国有资产的真实性以及完整性。提高基建项目竣工财务决算审计效果，需对这项工作保证正确认知，掌握其综合性以及专业性特点后，确保审计人员的综合素质更加符合需求。审计机构需把握和控制审计人员的综合水准，首先是审计机构需关注审计人员的专业水平以及能力，建设层次更多以及覆盖面更广的项目团队，确保其专业能力更强；除此之外，审计机构需强化审计人员思想道德以及廉政建设方面的教育，选择专业素质更高的审计人员[4]。借助上述措施保证审计工作体系的完整性以及实现性，注重客观性以及公正性效果发挥。其次，需要注重人员业务的合理化分工，与项目各方及时交换意见。在人员分工过程中，审计人员在业务中出现交叉是难以避免的，因此项目负责人员在审计前需要明确交叉业务，将其交给审计组特定成员，防止出现重复审计情况。

四、结语

针对基建项目已经竣工的情况开展财务决算审计，属于增加项目效益以及提高管理质量的重要举措。但审计过程中，由于基建项目施工、计费等管理层面复杂程度较高，因此会产生一定风险性。因此在项目建设竣工核算工作中，需提高重视高度，为工程顺利结束奠定重要基础。基于此，审计机构需确定项目管理中存在的问题，利用更加科学合理的方式有效降低审计风险，致力于提升工程质量的同时，企业可获取更多的经济效益。