浅议税收筹划

教宗宇，贺 芳

(辽宁科技学院 管理学院，辽宁 本溪 117004)

1 税收筹划的定义

税收筹划是指在不违反法律、法规的前提下，在企业纳税行为发生之前，通过合理安排企业的各项活动，包括筹资、投资、营运资金管理和收益分配，以达到降低税负的目的[1]。

2 税收筹划的原则

(1)合法性原则。合法性原则是指税收筹划必须在遵守法律，或者至少是不违反法律的前提下进行，如果违反了法律那就不是税收筹划，而是偷税、逃税了[2]。

(2)筹划性原则。税收筹划是在企业进行筹资活动、投资活动、营运资金管理活动以及收益分配活动前进行的一项事先安排，而不是事后的处理。

(3)收益性原则。税收筹划目的是降低企业的税负。这种税负的降低可以是税款绝对数额的降低，也可是推迟纳税，达到税负相对数额的降低。

(4)综合性原则。税收筹划是一项综合性的安排。一方面，在设计筹划方案时，不能只从某一个税种出发，而应该关注企业的整体税负，着眼于企业整体税负的降低和净利润的提高；另一方面，还要考虑企业的具体情况，比如责任承担、客户群体和行业特征等多个方面。

3 税收筹划的切入点

税收筹划可以选择税法的各个要素作为切入点，具体包括纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、征税环节、纳税义务发生时间、税收优惠等。

3.1 选择税负高且筹划空间较大的税种作为切入点

理论上来说，所有税种都可以作为税收筹划的对象。但基于成本效益的原则，应该选择对企业来说税款数额较大，占比较高并且筹划空间较大的税种，而对那些税款数额较小的小税种则不必作为我们筹划的重点。如增值税、企业所得税对于每个企业来说税负相对较重，另外对于应税消费品的企业，消费税的负担很重，对于房地产企业土地增值税的负担也很重，而且这些税种的筹划空间也比较大，因此，在筹划时可以结合每个企业的实际情况，选择对于自身来说税负占比较大的税种进行筹划[1]。

3.2 选择纳税义务人身份作为切入点

根据税法的规定，每一个税种都有自己特定的纳税义务人 ，即使都是同一个税种的纳税义务人，税负也会因为纳税人的身份不同而有所不同。因此，在进行税收筹划方案的设计时，应该仔细研究所筹划税种的纳税义务人以及纳税义务人的具体分类和不同的税款计算方式。

例如个人独资企业是个人所得税的纳税义务人，不是企业所得税的纳税义务人，而公司制企业则需要缴纳企业所得税，所以个人在成立公司的时候，就可以结合自身的实际，比较选择成立个人独资企业缴纳个人所得税合适，还是选择成立一人有限责任公司缴纳企业所得税合适。

增值税一般纳税人通常按照一般计税方法计算税款，而小规模纳税人选择简易方式征收。因此，企业在进行税务登记的时候，也应结合企业实际情况比较一下作为一般纳税人和小规模纳税人各自的税收负担，选择税负较轻的。

企业所得税中，分公司不具备法人资格，和总公司汇总纳税，且分公司的亏损可以抵减总公司的盈利，但是由于不具备法人资格，所以不能单独享受税收优惠政策，只能和总公司适用相同的税收优惠政策；但是子公司是独立的法人，单独交税，单独适用自己的税收政策，但是子公司的亏损不能抵减母公司的盈利。因此在设立分支机构时，企业可以综合考虑自己的实际情况，选择设立分公司还是子公司。

3.3 选择征税对象作为税收筹划的切入点

每一个税种都有自己特定的征税对象，所以企业可以从征税对象入手，将自己的产品排除在征税对象的范围外。 例如在消费税的筹划中，消费税的征税对象只局限于税法规定的几大类应税消费品，且某些商品只有价格不低于临界点的价格的时候才是应税消费品，因此企业可以根据消费税法的规定，通过合理的定价，避免自己的产品成为应税消费品，从而减轻企业的消费税负担。

3.4 选择税率作为税收筹划的切入点

税款的多少与税率的高低有关，税率越高，税负越重。所以企业可以从税率入手，让企业享受低税率，从而减轻企业税收负担。如企业所得税法规定国家重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类)、对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业等，企业所得税率为15%，小微企业所得税率为20%。所以有条件的企业可申报高新技术企业，也可在投资地域选择的时候，选择在低税率地区设立公司，享受低税率政策。

3.5 选择计税依据作为税收筹划的切入点

每一个税种都有特定税款计算方式和自己的计税依据。计税依据越大，缴纳的税款就越多。因此可以从减少计税依据入手，降低税负。

例如：企业所得税以应纳税所得额作为计税依据，应纳税所得额越高，税负越重，所以在企业所得税的筹划中，可以从降低收入，增加扣除项目等方面入手，降低应纳税所得额，从而降低企业所得税。

消费税的计税依据是应税消费品的销售额或销售数量，所以在筹划中可以通过设立独立核算的门市部，进行转移定价减少销售额或者销售数量。也可以通过先签销售合同，然后再用对方所欠的销售价款去投资、抵债的方式避免税务机关按最高价格计税，从而降低消费税的税负。

房产税的计税依据主要是房屋的余值或者房屋的租金，所以在筹划中我们可以通过租赁转仓储保管等方式把一部分租金转换为收取的保管费，从而减少租金，降低房产税。

土地增值税的计税依据是增值额，增值额越大，增值率越高，缴纳的土地增值税越多。所以在筹划中可以通过增加扣除项目，降低增值额，减少土地增税的税款。

3.6 选择税收优惠政策作为筹划的切入点

为了体现国家的政策导向，针对每一个税种都出台了一系列的税收优惠政策。因此企业在进行筹划方案设计时，可以仔细研究国家出台的一系列税收优惠政策，结合企业自身实际，看看企业可以享受到哪些税收优惠，达到减税或者免税的目的。在利用税收优惠政策进行筹划时，要注意与税务机关进行沟通，避免因为曲解税收政策或者程序不当而丧失享受税收优惠的机会[3]。如增值税和企业所得税中对于技术转让都有减免税的税收优惠政策。但是关于技术转让的范围有明确的规定，且技术转让的合同需要经过相关部门的认定，此外，会计核算方面要求单独核算，并能合理分摊相关费用。

企业所得税法规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，对于费用化的部分，自2021年1月1日起，制造业企业可以在实际发生额的基础上再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；其他企业按75%加计扣除。形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的200%或者175%在税前摊销。但是会计核算方面要求对研发费用按项目进行单独核算，设置研发费用辅助明细账，否则不享受加计扣除的优惠政策。值得注意的是烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以及财政部和国家税务总局规定的其他行业不享受加计扣除的优惠政策。

3.7 选择影响税额的其他因素作为税收筹划的切入点

影响税收的其他因素还有纳税环节、纳税义务发生时间等。因此，我们也可以从纳税环节和纳税义务发生时间入手，进行税收筹划，获取税收利益。

例如的增值税筹划中，可以通过选择合适的结算方式，推迟纳税义务发生时间，从而推迟纳税义务，获得税款的相对降低。

4 税收筹划的技术

4.1 减免税技术

减免税技术是指在遵循合法性和合理性原则的前提下，从纳税义务人、征税对象等方面入手，使纳税人或者其所从事的活动成为某个税种的减免税对象，从而达到少交税，甚至不交税的税务筹划技术。

减免税技术主要是充分利用各税种税收优惠政策中的减免税政策，享受减税和免税。如企业所得税法规定纳税人从事农林牧渔享受免税或减税政策，增值税法规定月销售额不超过15万元(季度销售额不超过45万元)的小规模纳税人免征增值税等。

4.2 分拆技术

分拆技术是指在遵循合法性和合理性原则的前提下，把一个纳税人分拆成几个纳税人，从而享受税收优惠政策；或是把一个计税依据分拆成若干个适用不同税率、不同税种、不同优惠政策的部分，从而达到少交税的一种税收筹划技术。如对于不符合小微企业条件的企业，我们可以通过分拆来满足条件，从而享受税收优惠政策；对于月销售额超过15万元(季度销售额超过45万元)的小规模纳税人可通过分拆享受免税政策；对于兼营销售行为，我们可通过分别单独签订合同，从而适用各自税率，避免税务机关一律从高征税；对于享受减税和免税的，也可将减税和免税部分分拆出去，单独享受减税和免税。

4.3 扣除技术

扣除技术是指在遵循合法性和合理性原则的前提下，尽量地增加扣除项目的数额，或者通过会计政策的选择等其他方式，尽可能早的扣除的筹划技术。例如可以通过研发费用和残疾人工资加计扣除的政策使企业的税前扣除项目最大化，获取绝对收益；通过选择存货发出的计价方法和固定资产加速折旧的税收优惠政策使企业税前扣除项目最早化，获取相对的节税利益。

4.4 低税率技术

低税率技术是指在遵循合法性和合理性原则的前提下，对于有优惠税率或者适用累进税率的税种，通过筹划直接适用低税率或者通过降低计税依据适用较低层级的税率。例如企业所得税中可以通过申请高新技术企业，享受高新技术企业15%的低税率政策；通过控制企业的规模，享受小型微利企业20%的低税率政策。土地增值税和个人所得税中的综合所得和经营所得可以通过降低计税依据，从而适用较低层级的税率，达到减税的目的。

4.5 抵免技术

抵免技术是指在遵循合法性和合理性原则下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。如企业所得税法规定企业购买环保设备、安全生产设备和节能节水设备，可按投资额的10%抵减应纳所得税额。

4.6 退税技术

退税技术是指在仔细研究各个税种关于退税的税收优惠政策的前提下，享受退税的优惠。

例如增值税法规定对软件企业、动漫企业、管道运输服务、有形动产租赁服务增值税实际税负超3%的部分实行即征即退，增值税出口退税。消费税法规定对于出口的应税消费品实行免税和退税政策。因此企业可以通过选择产品出口或者是投资于有退税优惠的产品，享受退税，降低税负。

4.7 推迟纳税技术

推迟纳税技术是指在遵循合法性和合理性原则的前提下，根据各个税种的纳税义务发生时间，通过方案设计推迟缴纳税款。例如所得税分季预缴额的筹划、不同的销售及结算方式选择以及固定资产加速折旧等推迟纳税义务，获取相对税收利益。

5 税收筹划过程中遇到的问题及解决对策

5.1 税收政策频繁变化

税收政策频繁变化[4]，而筹划人员没有及时了解税收政策的变化，会使得筹划方案失败。

例如个人所得税法规定：居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可以不并入当年综合所得，依法单独计税，也可以选择并入综合所得计税。但自2022年1月1日起，年终奖应并入当年综合所得计税。

针对上述规定，符合条件的年终奖自2022年1月1日起，不能单独计算，如果纳税人单独计算，就可能导致涉税风险。针对上述出现的政策风险，我们应该注意税法中特定政策的实行期限，并随时关注税法的变化，及时了解最新的税收法律政策，做到与时俱进。

5.2 税收政策不明确

很多税收政策规定的内容不明确，不具体，而税收筹划中避税的筹划大多都是钻法律的空子，但是税务机关在执行时有一定的裁量权，所以在筹划时，应该积极和税务机关沟通，避免由于政策理解方面所带来的筹划风险。

5.3 筹划人员自身水平低下 ，筹划方案缺乏可行性

一方面税收筹划人员因为自身的业务水平低下，对于税收筹划的技术理解不充分，对税收政策的掌握不及时，理解不正确，使得筹划方案违反了税法的规定，不是合理的避税，而是偷税漏税[5]；另一方面在筹划方案设计时，没有下到企业，详细调研企业的生产经营情况，一味的闭门造车，纸上谈兵，使得筹划方案的实施不具备可行性，无法落地。因此筹划人员应努力提高自身素质和水平，并对筹划方案进行详尽的可行性分析和查缺补漏，做到万无一失。