业务模式在税收筹划中的应用探析
2022-03-17田雯
■田雯
一、税收筹划概述
税收筹划也就是税务筹划、纳税筹划,其是指纳税人在经济业务发生之前,根据业务特点及企业的运营模式,采取一定的方式,制定相应方案以实际节约纳税成本的目的。税收筹划工作是一项较为科学的工作,其实与税收违法行为有着本质区别的。
1.合法性,税收筹划应该本着合法原则,在税收及相关法律、法规范围内进行。
2.筹划性,纳税筹划的关键在于筹划上,要在经济业务发生前进行。如果在经济业务发生以后开展筹划有可能被认定为偷税行为,并因此而产生税务风险。
3.专业性,税收筹划的方案制定过程中,需要对于相关税收政策、法规乃至各类税收优惠政策有着深入的了解,这就要求相关人员具备较为高超的业务能力及业务技巧。
二、税收筹划在业务模式中的应用
税收筹划的关键因素有二,一是在于“筹划”上,亦即是企业在经济业务发生以前采取的相应措施,从而确保在经济业务发生之时,能够降低税负或是延缓纳税。反之,如果企业在业务发生之后开展税收筹划,虽然也能够转嫁一定的税负,但是将有偷税、漏税之嫌;二是在业务上。前者多次提到税收筹划是在经济业务发生之前进行,由此可见,税收筹划应该建立在业务之上,没有业务发生自然也就没有税收筹划,若企业离开业务模式进行税收筹划,那么其税务风险将无限放大。通过研究发现,税收筹划有两种方式,一是特定地区、特定地域的税收优惠政策,利用税收洼地等特点开展纳税筹划。二是根据企业所开展的业务不同,来寻找业务中的特点及差异开展筹划工作。
1.特定地区税率差税收筹划。
我国政府为了支持一些落后地区经济发展,利用税收杠杆降低该区域内企业的税负,逐步形成了税收洼地。该种税收优惠方式较为简单,但是其效果却是显而易见的。如,国家为了支持西部开发为其出台了一些税收优惠政策,如霍尔果斯对于企业所得税有着较大的优惠政策。这是该地区为了更好的吸引外部投资到该地创业,在促进当地经济发展而提供的税收政策。以此为例,企业可以研究各地区的税收差异,找到税收洼地实施纳税筹划。另外,高新企业15%的企业所得税税率、鼓励企业研发投入而对于研发费用100%加计扣除、大型企业业务采取化整为零的方式,合理的利用小微企业的税收优惠等。以上均为区域特征较为明显,其前提是企业必须是符合条件的。
2.业务类型税率差税收筹划。
企业在开展相关业务过程中,对于相同业务采取不同的处理方式,将能够起到纳税筹划的作用,从而体现出不同业务模式在税务处理方式的不同,进而体现税收筹划的优势。现以企业动产租赁、不动产租赁及建筑业材料甲供材为例,因业务处理方式的不同,将会带来不同的税负水平。
(1)动产租赁业务。
增值税暂行条例规定,一般纳税人企业出租动产应按13%增值税率缴纳增值税。然而对于企业来说,可利用营改增以后,按原营业税种下的服务业进行相应筹划将节约一定的增值税。
案例1:
A 汽车租赁公司为一般纳税人企业,其在对外实施汽车租赁过程中按动产租赁缴纳13%增值税,如果该企业改变一些租赁模式变“干租”为“湿租”,配备司机,则将租赁业务就变成6%税率的现代服务业,或是9%税率的运输业,从而将节约一部分纳税成本。
案例2:
B 公司为建筑用设备出租公司、一般纳税人,企业正常对外出租建筑用机械应缴纳13%增值税,若其在出租建筑机械同时,配备相关机械操作人员则将按9%税率的建筑业征收增值税,税率下降4 个百分点。
2.不动产租赁业务。
不动产租赁业务涉及的税种包括了12%房地产税、9%增值税、印花税等,税负率相对较高。若对其采取不同业务处理方式,可节约纳税成本。
案例1:
以酒店提供场地为例,其一是可以在对外出租场地时,提供配套的酒店服务,如派遣服务人员为会场提供服务,则就可以按服务业6%税率缴纳增值税,并不再按12%税率缴纳房地产税;其二,若酒店年不含税收入低于500 万元,企业可以申请办理小规模纳税人资格,从而按税收率3%缴纳增值税(目前小规模纳税人暂按1%税收率缴纳增值税)。
案例2:
库房租赁业务。C 公司拥有一座冷库5 000 平,其造价1 800 万元。该冷库为2017 年1 月投入使用。2018年1 月与D 公司签订冷库租赁协议,年租金不含税价200 万元。若C 公司采取湿租、干租两种不同方式,所缴纳的增值税及附加税与房地产税金额是不同的,具体详见下表。
纳税成本比较表(2-1) 单位:万元
表中,我们可以清楚的看到,不动产租赁方式下缴纳税金44.16 万元,现代服务业的业务模式下,缴纳税金为13.44 万元,不同方式节约成本30.72 万元。
3.甲供材模式下的税收筹划。
营改增以前,甲供材是一个较为敏感的话题,这是因为许多房地产开发企业为了确保建筑用材料的质量、降低采购成本,在房地产开发过程中采取建筑材料甲供的方式进行。这样造成的结果是,所购进材料不仅缴纳增值税不能够抵扣进项税,还要按建筑业3%税率缴纳营业税,无形中加大了甲供材的纳税成本。营改增以后,该问题得以解决。许多工程发包单位(甲方),大多为增值税一般纳税人,其可以自行采购材料并以工程款方式拨付给施工方(乙方),这样在甲方单位未来销售中出现销项税的情况下,可以用采购材料的进项税予以抵扣,而节约一部分增值税。同时,营改增后,一些建筑企业可以申请简易征收方式(轻包)来按3%征收率缴纳增值税,这样配合甲供材政策来实施,将有利于甲、乙双方增值税成本的节约。
三、业务模式在税收筹划中应用的策略
税收筹划工作的开展,其不仅要求具有一定的前瞻性与专业性,更为重要的是,企业因此还要承担相应的风险。所以其是收益与风险共存的。因而企业运用业务模式在开展税收筹划过程中,应该本着合法、专业的原则进行。
首先,企业在开展税收筹划中,要结合业务模式特点来进行,在提升法律遵从度的前提下进行,否则企业将会为此承担税收违法风险。同时企业在税收筹划中,要注重相关税种易出现的纳税风险,例如:增值税“三流合一”问题、土地增值税清算中,要求建筑业所涉及的增值税发票在备注中标明“建设项目名称、项目所在地”等。这些虽然与税收筹划关系不大,但若其没有符合税法规定,将为企业带来税务风险。
其次,财务人员、税务管理人员应该严格要求自己,注重自身能力,并加强自身业财融合能力的培养。新时期下,对于财务人员的要求越来越高,作为企业的财务人员在熟识相关税收政策、法规的同时,还要对于企业所开展的业务模式进行充分了解,要将财务工作与业务工作紧密结合,才能在税收筹划过程中,根据企业的业务提出相应的税收筹划方案。并且税收筹划参与者要加强与税务部门的沟通,以确保获得新税收政策的前提下,通过有效沟通使得税收征管部门能够认可其税收筹划方案。
四、总结
随着我国税收征管体系的日臻完善,企业税收筹划工作不仅是为了降低纳税税负,还将有效地规避纳税风险。而对于企业来说,不同场景、不同业务模式的处理,将为企业带来截然不同的纳税方式及纳税成本。纳税人要本着合法性的原则,在经济业务发生前对于相关的业务模式进行合理的转换、抑或是通过国家给的优惠政策来制定合理、有效、具有可行性的纳税筹划方案,以此实现提升企业获利能力、节约资金的目的。